王祥慶　秦紅偉

(山東濰坊煙草有限公司，山東　濰坊　261000)

煙草企業(yè)預算管理推進過程中存在的難點及優(yōu)化策略

王祥慶秦紅偉

(山東濰坊煙草有限公司，山東濰坊261000)

摘要：全面預算管理已在煙草行業(yè)全面實施多年，目前為止具有較成熟的理論體系和實施框架，但部分煙草企業(yè)在推進全面預算管理的過程中，仍有眾多難點和不足，導致預算管理達不到預期效果。下面，筆者就煙草企業(yè)全面預算管理推進過程中存在的難點及優(yōu)化策略談一下自己的思考。

關鍵詞：煙草企業(yè)；全面預算管理；存在的難點；優(yōu)化策略

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標順利實現(xiàn)的有力保障，是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。全面預算管理對明確企業(yè)經(jīng)營目標、控制調(diào)整企業(yè)的日常經(jīng)營活動、整合內(nèi)部管理信息、監(jiān)督評價員工工作業(yè)績等都發(fā)揮著很重要的作用。1997年我國煙草企業(yè)開始執(zhí)行全面預算管理。至今，全面預算管理的理論基礎和經(jīng)驗累積也已日臻完善。到目前已經(jīng)形成了系統(tǒng)的考核體系、評價體系、反饋機制，為煙草行業(yè)的管理帶來了一定的效益。但是經(jīng)過了“試用期、磨合期、穩(wěn)定期”后，全面預算管理有進入“觀望期、懈怠期”的一系列前兆。

1.煙草企業(yè)全面預算管理存在的難點

1.1 缺乏科學嚴謹?shù)慕M織體系。

企業(yè)目標的實現(xiàn)，計劃制定是基礎，組織落實是保障。目前，有些煙草企業(yè)全面預算管理機構(gòu)的設置過于簡單，預算決策的制定或是領導單方面?zhèn)€人作出，或是財務部門單個部門決定，以致全面預算管理不成系統(tǒng)或體系。而如果全面預算管理不能整合各個業(yè)務部門的預算編制過程，預算的科學、嚴謹、權(quán)威就不能體現(xiàn)。全面預算管理是全員全過程、多角度、多層次的管理和監(jiān)控體系，需要科學嚴謹?shù)慕M織體系。

1.2 預算缺乏戰(zhàn)略導向作用。

全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障與支持系統(tǒng)。而煙草行業(yè)大部分企業(yè)忽視其長遠意義，只關注眼前的費用成本控制，使全面預算的制定具有短視性，不具前瞻性和指導意義。全面預算管理如果不能為企業(yè)提供戰(zhàn)略導向作用，只作為一種單純的財務管理手段的話，全面預算管理就喪失其大部分作用，企業(yè)的核心競爭能力的提高也缺少強力的助推作用。

1.3 錯把全面預算管理手段當目的。

現(xiàn)在行業(yè)內(nèi)普遍存在著諸多錯誤認識，很多業(yè)務部門認為預算管理是財務部門工作。在預算編制計劃下達時，這些部門習慣套用以前年度預算定額標準或直接搬用以前年度數(shù)據(jù)，而不是重新分解本年應該發(fā)生和可能增減的預算指標，造成許多預算數(shù)據(jù)無實際指導意義，而新的預算計劃因沒能認真編制而在實施中耽誤實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動。這種現(xiàn)象屢見不鮮，不是個例，而且有些部門也屢犯不止。如果全面預算管理不能當做一種手段發(fā)揮管理作用，預算管理的實施就只能流于形式，成為強迫性任務。因這些認識上的錯誤，應該把糾錯補漏措施提到相關日程上來。

1.4 全面預算松弛，預算指標有效性差。

預算松弛表現(xiàn)為夸大業(yè)務活動預計資源消耗量及作業(yè)難度，或故意壓縮業(yè)務活動預計產(chǎn)出水平。一方面，行業(yè)內(nèi)企業(yè)會出現(xiàn)基層單位和業(yè)務部門預算編報夸大導致預算執(zhí)行效果差的情況。另一方面，為了完成預算執(zhí)行率而使本部門的預算數(shù)據(jù)不能正確反映本部門生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，造成預算不能指導實踐。而對于一些新情況，不能及時有效地反映在預算編制中，造成在實際應對時因預算而卡滯，喪失最佳應對時間或不能有效降低負面效果。這幾方面都造成了預算的指標有效性差而不能良好指導企業(yè)經(jīng)營。

1.5 企業(yè)預算管理相應的控制機制有待完善。

全面預算是一個系統(tǒng)過程，對其編制、執(zhí)行、監(jiān)控和調(diào)整的各個節(jié)點都應給予重視，忽視其中任何一個環(huán)節(jié)都將影響預算作用的發(fā)揮。目前，部分煙草企業(yè)存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，在分析預算執(zhí)行情況時，僅將預算值與執(zhí)行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預算差異進行深入、定量的分析，難以確定預算差異產(chǎn)生的原因，無法把預算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機聯(lián)系在一起。預算調(diào)整權(quán)利缺乏相應的制衡機制，超預算或無預算可能因為預算調(diào)整權(quán)的隨意使用而照常開支，預算對組織行為的預干涉作用減弱。由于缺乏相應的預算考評機制，造成預算不能成為企業(yè)的硬約束，使預算失去其相應的權(quán)威性和嚴肅性。

2.煙草企業(yè)全面預算管理可優(yōu)化策略

2.1 建立科學、合理的預算組織體系。

企業(yè)全面預算管理組織體系一般應包括“預算管理委員會、預算辦公室、預算編制主體”三級預算管理機構(gòu)。嚴謹?shù)氖跈?quán)管理體系有利于管理部門責、權(quán)、利的統(tǒng)一，發(fā)揮全面預算管理的作用。建立和完善管理授權(quán)制度，就是要以制度形式，詳細規(guī)定各級預算管理機構(gòu)的管理權(quán)限，更要強調(diào)將預算的制定、分解、執(zhí)行關鍵環(huán)節(jié)落實到具體的歸口部門，強調(diào)誰編制、誰執(zhí)行、對誰考核。

2.2 通過溝通確定科學合理的預算目標。

預算編制采用“自上而下、分級編制、逐級匯總”的方式——預算目標自上而下下達，預算編制自下而上完成。預算編制目標的制定是在充分調(diào)查研究的基礎上，既要結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，又要強調(diào)歸口編制部門的自主和主體作用，加強預算的自我控制。目前行業(yè)的預算目標制定都是年度目標，在年度目標下分具體的業(yè)務預算目標。而要將預算與戰(zhàn)略結(jié)合，可以跨越年度，將目標放長遠，有的煙草公司就有十二五、十三五的全面預算目標緊跟公司戰(zhàn)略目標。

2.3 突出全面預算管理的激勵機制。

合理可行的預算管理體系是企業(yè)發(fā)揮預算管理作用的第一步，要想充分發(fā)揮預算的剛性約束效果，還要有剛性有效的考評體系?？冃Э荚u制度的完善程度越高，越能加強業(yè)務流程和相關制度與全面預算管理的結(jié)合程度，也越是能督促企業(yè)內(nèi)部的高層管理者重視并監(jiān)督全面預算管理工作，越能發(fā)揮全面預算管理本身控制成本和提高企業(yè)財務管理水平的作用，也越是能夠激勵員工促進工作質(zhì)量的提高，從而促進企業(yè)長期創(chuàng)造價值，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。因此預算考評也要強調(diào)預算指標的可量化性和可考核效果，并能保證責、權(quán)、利的匹配，避免權(quán)屬不清造成預算考核的困頓影響預算執(zhí)行效率和預算結(jié)果的權(quán)威性。

2.4 運用信息管理系統(tǒng)等先進技術(shù)。

現(xiàn)在的計算機信息系統(tǒng)的觸角已經(jīng)滲入到各行各業(yè)各部門各業(yè)務口的方方面面，計算機信息系統(tǒng)的便捷高效也已成人們共識。預算管理的復雜性完全可以借助計算機信息系統(tǒng)實現(xiàn)各業(yè)務節(jié)點的簡捷透明，以更優(yōu)的成本效益比實現(xiàn)對企業(yè)各部門的預算管理和對企業(yè)整個業(yè)務流程的控制。

目前為止行業(yè)各單位對用友系統(tǒng)的利用已較為熟練，但在其他新功能的開發(fā)上還需要不斷挖掘更新，并不斷與其他先進單位互通有無。因為計算機技術(shù)與預算管理相結(jié)合不是一種單純技術(shù)的產(chǎn)出，也不是一個部門一己之力能為，需要審慎的上下結(jié)合和多方協(xié)調(diào)。

2.5 加強現(xiàn)金預算管理對全面預算管理的補充和監(jiān)督功能。

現(xiàn)金預算管理可以通過資金管理系統(tǒng)軟件實現(xiàn)現(xiàn)金預算執(zhí)行的準確性，通過現(xiàn)金預算的補充輔助作用促進全面預算管理的監(jiān)督及審查作用，限制全面預算偏差的累積。如在年底部分現(xiàn)金預算在資金監(jiān)管平臺的發(fā)起環(huán)節(jié)會發(fā)現(xiàn)超支或過量剩余，那么可以通過對現(xiàn)金預算的重新審查來倒推全面預算管理的執(zhí)行情況，從而及時糾正預算執(zhí)行偏差。

2.6 推進行業(yè)定額標準體系建設。

健全完善預算定額標準體系，夯實預算管理基礎，努力降低成本費用，提升企業(yè)管理水平。以卷煙物流費用定額、重點控制費用定額為突破口，以完善定額管理思路與定額技術(shù)方法為重點，立足于預算歸口管理，建立起業(yè)務管理緊密結(jié)合，涵蓋卷煙、煙葉、專賣管理三大業(yè)務循環(huán)，覆蓋實物消耗、能源消耗、人力成本、費用開支及資產(chǎn)占用等方面的定額標準體系，并全面應用于預算管理各個環(huán)節(jié)，在做實、做精預算的基礎上，實現(xiàn)對企業(yè)資源的科學、合理和有效配置，促進降費增效、管理提升。

3.總結(jié)

近年來，煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營逐步規(guī)范，但來自國內(nèi)外輿論壓力、世界范圍內(nèi)的控煙履約壓力、國家煙草專賣局對行業(yè)內(nèi)部煙草企業(yè)費用率的控制壓力都有增加，為了提高管理意識，打牢管理基礎，提高競爭能力，必須優(yōu)化現(xiàn)有的預算管理體系，以提高企業(yè)的管理能力。本文內(nèi)容上分兩部分：第一部分分析了現(xiàn)代煙草企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀，從組織體系、戰(zhàn)略導向、認識偏差、預算指標、反應考評機制五部分羅列全面預算管理存在的問題。第二部分針對這些問題提出相應的改進措施。通過分析，筆者認為全面預算管理不僅僅是企業(yè)的一個財務計劃，更是樹立管理理念，全面提升組織管理能力，提高競爭力的有效策略。通過煙草公司全面預算管理的優(yōu)化研究，全面預算管理可以成為煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)提升管理理念，連接企業(yè)戰(zhàn)略，整合組織不同部分職能與資源，完善相應管理制度的重要管理策略，嚴格有效的實施可以促進管理水平的提高，提高企業(yè)的績效，并成為組織可持續(xù)發(fā)展的有效保障。

本文的研究結(jié)論是以前人的研究成果為基礎，結(jié)合實際案例分析得出，本文的結(jié)論在一定程度上受本人的知識積累程度和主觀想法的影響，如有不當之處敬請批評指正。