加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的思考

黃建榮

（新疆瑪納斯縣動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督所，新疆 瑪納斯 832200）

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防治徇私舞弊、提高財(cái)務(wù)信息憑證完整與真實(shí)性的有力“防火墻”。動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)下的一切單位組織活動(dòng)開展都脫離不開管理體系制度的規(guī)范與約束，而單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制又是支撐各種經(jīng)費(fèi)組織活動(dòng)開展的重要機(jī)構(gòu)部門，所以為了響應(yīng)與爭(zhēng)創(chuàng)“四個(gè)一流”（即：爭(zhēng)一流水平、創(chuàng)一流業(yè)績(jī)、樹一流形象、建一流單位），做到“四有”（即社會(huì)上有地位、技術(shù)上有權(quán)威、經(jīng)濟(jì)上有實(shí)力、工作上有活力），綜合運(yùn)用法律、行政、經(jīng)濟(jì)手段，解放思想、實(shí)事求是、與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，始終保持奮發(fā)有為的精神狀態(tài)，不斷總結(jié)和推廣動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督工作的新經(jīng)驗(yàn)，使動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督各項(xiàng)工作取得較好的管理成效，對(duì)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)而言應(yīng)能予以高度重視與關(guān)注。

一、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制視角下的貨幣資金管理制度建設(shè)

（一）建立健全貨幣資金項(xiàng)目的核算機(jī)制

為了及時(shí)、隨時(shí)、實(shí)時(shí)的資金管理全程動(dòng)態(tài)，單位內(nèi)部應(yīng)科學(xué)做好貨幣資金管理的準(zhǔn)備建設(shè)工作，在現(xiàn)金日記賬、銀行存款記賬或者零余額管理等方面加強(qiáng)連續(xù)性、全面性金額記賬工作的實(shí)施控制。要強(qiáng)調(diào)對(duì)每筆貨幣收支內(nèi)容予以逐筆記錄各項(xiàng)資金來源與支出用途；同時(shí)，對(duì)于逐筆記錄每筆資金用途與來源時(shí)要杜絕采用貨幣資金明細(xì)賬去記錄；對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的一切金幣收支項(xiàng)目應(yīng)能及早確認(rèn)并填制完整，檢查好原始信息憑證是否真實(shí)與完整，并且要滿足開支標(biāo)準(zhǔn)要求，加以認(rèn)真審核等。

（二）建立全面的貨幣資金清查機(jī)制

為了發(fā)揮資金管理機(jī)制的控制監(jiān)督作用，財(cái)務(wù)部門應(yīng)能指派專人負(fù)責(zé)銀行賬戶核對(duì)工作，特別是要針對(duì)銀行賬戶余額應(yīng)設(shè)置出銀行余額調(diào)節(jié)表，并且應(yīng)至少一個(gè)自然月核對(duì)一次。如果單位不能指派專人予以完成該工作，應(yīng)交由單位出納以外的會(huì)計(jì)工作者負(fù)責(zé)，尤其是當(dāng)前運(yùn)用國(guó)庫集中收付制的一些事業(yè)單位，更應(yīng)當(dāng)對(duì)其單位庫存現(xiàn)金予以及時(shí)盤點(diǎn)核對(duì)，始終盡量保持實(shí)際庫存與現(xiàn)金賬面處于同一水平線。

二、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制視角下的票據(jù)管理制度建設(shè)

一是要強(qiáng)調(diào)票據(jù)管理應(yīng)能重點(diǎn)關(guān)注其票據(jù)應(yīng)用范疇，要極力杜絕收款不開票或者是自制票據(jù)的不規(guī)范行為；對(duì)于各類財(cái)務(wù)與稅務(wù)票據(jù)應(yīng)能區(qū)別分類，不得相互串混；對(duì)于各類往來收據(jù)應(yīng)不得轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借或者是代開，甚至是收取非法收入等都應(yīng)極力控制。二是要逐步在實(shí)踐票據(jù)管理中健全票據(jù)管理機(jī)制。要明確專人負(fù)責(zé)票據(jù)管理工作，對(duì)于收據(jù)保管、購(gòu)領(lǐng)等組織管理活動(dòng)應(yīng)能考慮各類票據(jù)種類和設(shè)置對(duì)應(yīng)的分類賬簿，切要明確記錄票據(jù)的領(lǐng)入、填用、發(fā)出、以及核銷等內(nèi)容。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制視角下的財(cái)產(chǎn)物資管理制度建設(shè)

（一）實(shí)物資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃管理

首先要指派專人負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)的專項(xiàng)管理，包括負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的采購(gòu)置辦、養(yǎng)護(hù)維修、處置保管等，以及包括其實(shí)物資產(chǎn)的核算實(shí)務(wù)工作；其次，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)采購(gòu)置辦而言，應(yīng)能在有關(guān)業(yè)務(wù)部門或單位內(nèi)部定期組織的申請(qǐng)需求方面予以預(yù)算編制的基礎(chǔ)上給予審核批準(zhǔn)。但是對(duì)于固定資產(chǎn)的年度采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)能獲得各級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)的共同批準(zhǔn)，并能由直屬領(lǐng)導(dǎo)或部門報(bào)告給上級(jí)主管單位，以使其獲財(cái)務(wù)單位批準(zhǔn)。

（二）建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)物資產(chǎn)采購(gòu)流程

實(shí)物資產(chǎn)采購(gòu)流程或執(zhí)行程序應(yīng)能包括申請(qǐng)、辯證可行性、審核批復(fù)、采購(gòu)置辦、驗(yàn)收檢驗(yàn)、付款對(duì)賬等程序。同樣，為了保證單位在實(shí)物資產(chǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效果，各級(jí)單位或部門在有需求購(gòu)建實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)能對(duì)己方部門所需的實(shí)物資產(chǎn)予以向?qū)嵨镔Y產(chǎn)管理部門提出書面申請(qǐng)；如果未能申請(qǐng)或者未經(jīng)得審核批復(fù)的采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)拒絕付款。

（三）編制實(shí)物資產(chǎn)保管處理流程

實(shí)物資產(chǎn)由購(gòu)入到暫時(shí)保管，再到使用這一過程結(jié)束后就會(huì)歷經(jīng)報(bào)廢、轉(zhuǎn)出或是存在一些實(shí)物資產(chǎn)外借、調(diào)撥等處理事項(xiàng)。因此，當(dāng)資產(chǎn)報(bào)廢予以轉(zhuǎn)出變賣時(shí)，應(yīng)能要考慮與實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的使用單位、技修人員、財(cái)會(huì)專員、主管領(lǐng)導(dǎo)予以逐級(jí)審核；如果需要到財(cái)務(wù)單位予以統(tǒng)一處置的資產(chǎn)，應(yīng)能按照有關(guān)規(guī)范程序進(jìn)行處理；如果是屬于法規(guī)條例準(zhǔn)許的事業(yè)單位對(duì)外擔(dān)保服務(wù)，應(yīng)能對(duì)其資產(chǎn)予以可行性辯證，以將結(jié)果報(bào)給上級(jí)主管單位與財(cái)務(wù)單位，并健全必要的配套風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（四）建立實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的明細(xì)賬、總賬及固定資產(chǎn)卡

由于采購(gòu)組織活動(dòng)涉及到的各項(xiàng)控制因素較多，所以需要在相應(yīng)制度實(shí)施時(shí)能夠嚴(yán)格執(zhí)行。同時(shí)，對(duì)于各類實(shí)物資產(chǎn)在經(jīng)過科學(xué)分類與記賬后，應(yīng)能結(jié)合資產(chǎn)的明細(xì)賬、總賬、固定資產(chǎn)卡等有關(guān)內(nèi)容核實(shí)資產(chǎn)的具體細(xì)目、規(guī)格、資產(chǎn)增減變化、應(yīng)用狀況等。

四、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)視角下的工程項(xiàng)目管理制度建設(shè)

一是要強(qiáng)調(diào)制定單位內(nèi)工程項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程，確認(rèn)出工程決策、預(yù)算編制、合同管理、組織現(xiàn)場(chǎng)管理、驗(yàn)工計(jì)價(jià)等工作環(huán)節(jié)的流程化管理，強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)流程予以全程化于管理。二是對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)工程，應(yīng)能結(jié)合動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督事業(yè)單位的發(fā)展理念、執(zhí)行政策要求等做好項(xiàng)目立項(xiàng)工作，包括后續(xù)勘察設(shè)計(jì)、項(xiàng)目預(yù)算編制、招投競(jìng)價(jià)、締約合同管理、竣工結(jié)算等工作；三是關(guān)于項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)單位應(yīng)參與工程各類項(xiàng)目各級(jí)重要會(huì)計(jì)信息文件的管理工作；如果是該項(xiàng)目納入到了政府規(guī)劃范疇內(nèi)，應(yīng)能按照有關(guān)政策指導(dǎo)要求進(jìn)行處理，同時(shí)要接受有關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)予以驗(yàn)收和檢查。

五、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)視角下報(bào)告體系的管理改革建設(shè)

（一）優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債表

會(huì)計(jì)報(bào)告體系中的資產(chǎn)負(fù)債表嚴(yán)格意義上可歸屬為靜態(tài)報(bào)表范疇。但由于單位內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債表性質(zhì)上更傾向于科目余額表。因此，為確保資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)揮其應(yīng)有科目功效，單位應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，并在處理方法上采用“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的實(shí)務(wù)方法設(shè)置，而非在公式中加入支出項(xiàng)和收支項(xiàng)，即除去收支類項(xiàng)目，從而才能客觀的憑借“凈資產(chǎn)”去揭示資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。

（二）改進(jìn)固資核算方法

在當(dāng)前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中就固資實(shí)務(wù)處理內(nèi)容已經(jīng)明確了固定資產(chǎn)可以進(jìn)行計(jì)提折舊。不過，不少單位仍以修繕基金作為計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。因此，事業(yè)單位關(guān)于固資計(jì)提折舊所涉及到的報(bào)表內(nèi)容確認(rèn)事項(xiàng)，應(yīng)在相應(yīng)科目處理中客觀增加固資“累計(jì)折舊”、“固資原值”、“固資凈值”等處理事項(xiàng)，并且就凈資產(chǎn)有關(guān)的“固定基金”應(yīng)歸結(jié)到固資凈值去客觀揭示。同時(shí)，關(guān)于重置購(gòu)入的固定資產(chǎn)，已經(jīng)產(chǎn)生當(dāng)期會(huì)計(jì)列支事項(xiàng)或會(huì)計(jì)行為，所以這一類固資計(jì)提折舊就不能歸結(jié)到支出入賬，但宜直接充抵“固資基金”。

（三）優(yōu)化專項(xiàng)基金科目設(shè)置

專項(xiàng)基金相關(guān)的科目設(shè)置問題應(yīng)能及時(shí)優(yōu)化并予以采用。具體優(yōu)化時(shí)可取締原有專項(xiàng)基金科目，并配套設(shè)立適用事業(yè)單位發(fā)展的應(yīng)付專用基金科目。特別是對(duì)于基金中的增減變動(dòng)事項(xiàng)可專項(xiàng)配置為應(yīng)付專用增減變動(dòng)表。而基于這種結(jié)構(gòu)配置，可進(jìn)一步反映資產(chǎn)負(fù)債及專項(xiàng)基金的真實(shí)情況，以有效控制隱性負(fù)債發(fā)生，將隱性負(fù)債轉(zhuǎn)化為明面的負(fù)債狀況，從而使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表體系下的有關(guān)類別會(huì)計(jì)信息更為完整屬實(shí)。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)是事業(yè)單位改革發(fā)展體系管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。同樣，對(duì)于動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督局事業(yè)單位而言，除了要依法為動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督行政執(zhí)法工作營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境，增強(qiáng)動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督行政執(zhí)法工作的能力與水平外，還應(yīng)當(dāng)搞好單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)性構(gòu)建工作，在貨幣資金、各類票據(jù)、財(cái)產(chǎn)物資等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理工作方面下功夫，以此才能有效促進(jìn)事業(yè)單位逐漸提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，科學(xué)、合理的控制好財(cái)務(wù)組織管理諸多實(shí)務(wù)處理內(nèi)容，保障事業(yè)單位健康發(fā)展。

[1]事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題、成因分析及建議[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2011(5).

[2]汪 芳.事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策分析[J].中國(guó)商貿(mào)，2014(3).

[3] 宗文龍，魏 紫，于長(zhǎng)春，等.我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改革建議——基于問卷調(diào)查的分析[J].審計(jì)研究，2012(5).