○黃軒昊

（江西財經(jīng)大學會計學院 江西 南昌 330013）

或有事項披露問題探究及發(fā)展方向

○黃軒昊

（江西財經(jīng)大學會計學院 江西 南昌 330013）

在上市公司競爭日益激烈化的今天，作為不確定性會計的一個重要研究領域——或有事項，在公司經(jīng)營中起到越來越重要的作用。因此，本文將對或有事項的披露問題進行探究，從而對加強上市公司或有事項的處理規(guī)范性提出自己的建議，并思考或有事項發(fā)展的未來趨勢與關鍵因素。

或有事項 不確定性 或有事項披露 發(fā)展方向

一、引言

隨著中國經(jīng)濟的突飛猛進和社會的不斷進步，市場競爭日趨激烈。導致競爭的重要因素之一就是其不確定性。一家上市公司對一項不確定性業(yè)務的判定如何，將極大地對企業(yè)的各方面目標定位策略造成影響，于是作為不確定性會計的一個重要研究領域——或有事項，就在競爭日趨激烈化的今天突顯其重要性?；蛴惺马棇ζ髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果都有著很大的影響，且對于上市公司的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重大的意義。諸如擔保等事項，常常涉及金額巨大，一旦成立，對企業(yè)未來的影響可想而知。

二、或有事項的重要性及現(xiàn)實意義

對于一家上市公司，它在會計處理的重要性可以認為是著重體現(xiàn)在報表的重要性上。而不可否認的是，從目前上市公司信息披露情況看，會計報表粉飾現(xiàn)象還是較為嚴重的，而或有事項又不幸地成為影響會計報表真實性的一大因素。舉個例子，當一名會計人員在判斷或有事項造成經(jīng)濟利益流出的概率時，究竟是選擇50%還是51%，就會立刻對利潤產(chǎn)生很大影響。如果選擇50%，意味著只需披露不必確認；而選擇51%，達到了“很可能發(fā)生”的程度，則必須將可估計的金額在財務報表中確認。這1%的變化，就給了上市公司是調增利潤粉飾報表，還是調減利潤以避稅的選擇的空間。

或有事項在影響了企業(yè)以后，會進而影響這一企業(yè)的投資者，企業(yè)的供應商銷售商，企業(yè)的關聯(lián)方，還有該企業(yè)同一行業(yè)的競爭者，造成的連鎖反應是必然的。因而做好或有事項的估計與確認，充分考慮或有事項的風險，有著重要的現(xiàn)實意義。它是保證企業(yè)賬務處理合法合規(guī)，企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，以較強的環(huán)境適應力面對突發(fā)變化，保證整個行業(yè)及相關企業(yè)快速發(fā)展，促進社會穩(wěn)定的必要條件。在審計報告的補充資料中就有專門一項是對企業(yè)是否存在重要或有事項的披露。當一個又一個企業(yè)因為或有事項而陷入泥沼時，應該要警示當前的這些上市公司要認真對待每一筆事關或有事項的賬務處理。

三、針對或有事項披露問題的對策與建議

盡管或有事項在財務報表的披露中極為重要，遺憾的是，卻存在著諸多的披露中的問題仍有待解決。例如，對或有事項的披露不重視，甚至未披露，或是只披露數(shù)額未詳細描述要求披露的原因與影響；披露的形式不統(tǒng)一，內容較散，嚴重影響了報表使用者的利用。針對這些問題，本文提出如下對策與建議。

1、致力制度建設，保證或有事項披露的合規(guī)性

之前在闡述原因時已看出制度建設對企業(yè)操作的約束作用。因此制度建設還應該更加完善，需要做出企業(yè)準則的解釋，要對或有事項披露的內容、時間、方式及披露到何種程度做出規(guī)定，保證上市公司在披露或有事項時有一個統(tǒng)一明確的標準，有利于投資者對各個上市公司進行橫向比較。

更重要的是，要加強對落實執(zhí)行的監(jiān)督和對違規(guī)的處理和處罰。常常是好的制度，不佳的執(zhí)行使得真正的監(jiān)管陷入困難，要加大對企業(yè)的處罰力度，嚴格執(zhí)法，提高違規(guī)的成本，形成高效的違規(guī)責任追究機制，強調責任人的責任，促使或有事項的信息披露更加完善合法，使廣大投資者的切身利益得以有效保護。

2、加強宣傳力度，強化企業(yè)對或有事項的重視

企業(yè)需要提高對或有事項的認識，長遠考慮或有事項的因素及可能結果，在確認經(jīng)營目標及策略時加以考慮，在披露或有事項與披露其他的重要資產(chǎn)負債同樣對待，而不是在粉飾報表和避稅時使用。同時，為了強化企業(yè)包括投資者的意識，電視、報紙等主流媒體要加強宣傳，報導曾經(jīng)由于如擔保或訴訟沒得到足夠重視而致使企業(yè)破產(chǎn)，投資者遭到重大損失的典型事件，以警示仍把或有事項披露看做可有可無的企業(yè)及負責人，對或有事項加大關注力度。

3、強化會計人員素質，提高會計處理的準確性

強化會計人員的素質必然是從兩方面入手：一是提

高會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)。需要他們堅持職業(yè)操守，即使對不確定問題的估計，也要站在客觀立場，以現(xiàn)有的資料實事求是地判斷，當然，企業(yè)及其高層本身的素養(yǎng)也很重要，會計人員很多做法是依據(jù)高層領導的決定，需要整個企業(yè)形成誠信為本的氛圍，才可以從主觀上杜絕作假。二是加強會計人員的業(yè)務水平?；蛴惺马椀奶幚聿⒉皇菚嫷娜粘I(yè)務，許多專業(yè)知識不扎實的會計人員甚至對預計負債或有負債等的區(qū)分都不盡明確。提升業(yè)務水平需要會計人員自己對準則有更深入更全面的認識，輔之以實踐經(jīng)驗和相關培訓的參與。

4、提高審計作用，確保審計意見公允性

已經(jīng)提到了相關部門監(jiān)督的必要性，那么提到監(jiān)督的作用，審計部門當仁不讓地對報表的準確性有重大意義。公司必須確保注冊會計師的獨立性，這樣有助于其發(fā)揮作用，使得審計部門能對公司提出合理的建議，審計意見能更加公允。在針對或有事項的處理上，注冊會計師不僅要驗證預計負債的數(shù)額是否準確，還要根據(jù)其能夠取得的公司的資料，仔細判斷或有事項的重要性，權衡是否應該披露。在決定發(fā)表審計意見的類型時，注冊會計師也應充分考慮或有事項對公司未來經(jīng)營穩(wěn)定性的影響，這樣反過來又可以促進企業(yè)重視或有事項的確認與披露。

四、或有事項未來的發(fā)展趨勢及關鍵因素

在20世紀初，經(jīng)濟學大師奈特率先系統(tǒng)論述了不確定性，幾十年來，學者們不斷意識到不確定性在市場運行中的地位。不確定性意味著風險，風險意味著競爭，在變幻莫測的市場條件下，在不確定中做出抉擇已成為一大著力點。尤其是進入了20世紀90年代，伴隨著金融工具的創(chuàng)新，國際會計界已將不確定性會計作為一個重要的突破領域。

在我國當前社會主義市場經(jīng)濟的建設環(huán)境下，市場開放程度更高，投資者對降低信息不對稱性、爭取信息透明化的需求會繼續(xù)加大。作為不確定性會計的重要方面——或有事項，必將在未來的管理和會計領域中扮演更加關鍵的角色，對或有事項的披露也會更加注重。筆者認為準則上對或有事項的處理會向具體化、標準化發(fā)展，形成體系，統(tǒng)一上市公司的賬務處理和披露行為。市場風險還會繼續(xù)加大，對于任何一家上市公司，提高抗風險能力和對環(huán)境的適應力都是迫在眉睫，認真對待并正確處理或有事項，不僅是對投資者負責，也是對企業(yè)自身負責。

然而，目前在會計上對或有事項的處理究竟是更傾向企業(yè)利益還是投資者的利益，也存在爭議。就以會計準則中對或有事項的披露規(guī)定為例，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照會計準則披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。不少上市公司似乎很“擅于”或者說“樂于”應用這條規(guī)定的前半句話，對于對公司不利的信息總趨向于采取無視或弱視的態(tài)度，即使是一些未決訴訟有很大可能性要賠償，或是一些擔保的公司已近乎破產(chǎn)，至于未決訴訟、未決仲裁的性質以及可能的影響基本不提。雖然近幾年披露的上市公司數(shù)量有所增加，但仍有企業(yè)采取的是將或有事項披露的信息分散在各處，或者表述不很明確，對一些關聯(lián)方交易避而不談，以降低這方面信息使用量。會計準則規(guī)定是出于對企業(yè)商業(yè)秘密的一種保護，以保障企業(yè)的利益，然而企業(yè)的某些行為反而是造成了對投資者利益的損害。

那么企業(yè)在披露或有事項過程中就存在著一個對“度”的把握。這里筆者借用微觀經(jīng)濟學中完全競爭市場價格形成的理論，價格過高，消費者不接受，市場供過于求；而價格過低，需求又過多，市場上供不應求，最終在不斷地作用下形成了平衡價格。上市公司與投資者也是在對或有事項信息披露程度的需求的互相滿足的一個過程。但是在這個過程中，企業(yè)就猶如銷售者，具有一定的主動權，因此企業(yè)的行為需要規(guī)范，監(jiān)管部門就作為第三方加入到這個過程中?；蛴惺马椇侠淼呐冻潭葢撌窃谄髽I(yè)、投資者、監(jiān)管部門的共同協(xié)調及作用下，合理、規(guī)范的或有事項的披露，將是或有事項信息真正發(fā)揮作用的重要前提。

五、結語

在上市公司競爭方式多樣化的今天，公司間的較量已涉及各個層面。以核算和監(jiān)督為職能的會計人員不僅僅是為了完成記賬，更是要提供具有實用性的信息，保證公司的發(fā)展走向正確的方向，滿足各方利益?；蛴惺马椖壳叭员豢醋魇菚嬵I域中特殊的一項，但可以相信，在加強重視，完善制度后，更加一般化、標準化的或有事項處理將滲入公司，披露的或有事項也會成為考量公司的一個基本部分。

[1]劉新歡、王淑輝、李迎輝：對上市公司或有事項披露及相關問題分析[J].經(jīng)濟技術協(xié)作信息，2010（16）.

[2]黃薇、曾愈：加強上市公司或有事項披露的對策[J].集團經(jīng)濟研究，2007（9）.

[3]王軍：或有負債的信息披露問題及對策[J].會計之友，2011（4）.

[4]張子健、王立峰：上市公司或有事項披露情況及完善建議[J].財會月刊，2010（11）.