李鳳新

（時(shí)代文藝出版社有限責(zé)任公司，長(zhǎng)春 130062）

隨著國(guó)家深化文化體制改革的推動(dòng)，文化產(chǎn)業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，作為發(fā)展文化事業(yè)的需要，出版企業(yè)在不斷發(fā)展壯大，鑒于其經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品特殊性，成本核算上具有獨(dú)特性。本文介紹了圖書(shū)成本核算的要求、成本項(xiàng)目、核算步驟等基礎(chǔ)工作，分析了圖書(shū)成本核算應(yīng)注意的問(wèn)題，探討了新形勢(shì)下出版企業(yè)圖書(shū)綜合成本核算的意義及方法。

1 核算圖書(shū)成本應(yīng)遵循的要求

1.1 應(yīng)加強(qiáng)事前對(duì)成本費(fèi)用支出的審核和控制

按照市場(chǎng)預(yù)期銷量進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算控制。鑒于圖書(shū)時(shí)效性強(qiáng)，一種圖書(shū)推向市場(chǎng)前要做好大量前期調(diào)研工作，從選題、出版、銷售各環(huán)節(jié)綜合考量，注重測(cè)算圖書(shū)出版經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 做好成本核算的基礎(chǔ)工作

認(rèn)真做好原材料的，建立和健全原始記錄工作。

1.3 正確劃分各種費(fèi)用界限

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限；正確劃分計(jì)入出版成本和費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入出版成本和費(fèi)用的界限；正確劃分出版物成本和期間費(fèi)用之間的界限；正確劃分各種出版物成本之間的界限。

2 圖書(shū)成本核算項(xiàng)目

圖書(shū)成本是在圖書(shū)這種出版物產(chǎn)品形成過(guò)程中耗費(fèi)的支出。具體包括：稿費(fèi)、版稅、校訂費(fèi)、策劃費(fèi)、紙張費(fèi)、排版制版費(fèi)、菲林費(fèi)、租型費(fèi)、光盤(pán)磁帶、印刷費(fèi)、裝訂費(fèi)、編錄經(jīng)費(fèi)等。

2．1 稿費(fèi)和校訂費(fèi)

指支付給著者、譯者、校訂人員的基本稿酬、印數(shù)稿酬、翻譯稿酬等所有報(bào)酬和校訂費(fèi)。

2.2 版稅

版稅是出版者在版權(quán)擁有者授權(quán)時(shí)所支付的版權(quán)使用費(fèi)。

2.3 策劃費(fèi)

指選題、策劃支出的相關(guān)費(fèi)用，包括選題、策劃人員支出的差旅費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、研討會(huì)費(fèi)、電話費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。

2.4 紙張費(fèi)

包括：正文用紙；裝幀材料，指書(shū)刊封面及各找裝幀用的紙張；插頁(yè)紙張。

2.5 排版制版費(fèi)

指用于圖書(shū)排版、制版及傳版的費(fèi)用。

2.6 租型費(fèi)

指向其他單位租租賃型版、支付給出租型版單位的專有出版權(quán)再許可使用費(fèi)。

2.7 菲林費(fèi)

指膠片費(fèi)。

2.8 光盤(pán)磁帶

指為圖書(shū)配套銷售的不單獨(dú)定價(jià)的光盤(pán)磁帶制作費(fèi)用。具體包括母盤(pán)（母帶）制作費(fèi)用、復(fù)制費(fèi)用、包裝盒、AB貼等費(fèi)用。

2.9 印刷費(fèi)

指印制過(guò)程中發(fā)生印刷費(fèi)用。

2.10 裝訂費(fèi)

指裝訂過(guò)程中的折頁(yè)、配頁(yè)、平訂、封面燙金、上封面、護(hù)封、封套、包裝等費(fèi)用。

2.11 編錄經(jīng)費(fèi)

編錄經(jīng)費(fèi)是書(shū)刊在編輯過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括編錄、設(shè)計(jì)、校對(duì)、攝繪人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)會(huì)議費(fèi)、組稿采訪費(fèi)、攝影費(fèi)、樣書(shū)贈(zèng)閱費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、內(nèi)部刊物費(fèi)、宣傳費(fèi)、材料費(fèi)等費(fèi)用。

3 成本和費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

3.1 “生產(chǎn)成本”賬戶

本文介紹的“生產(chǎn)成本”賬戶涵蓋了策劃成本、直接生產(chǎn)成本、分配的編錄經(jīng)費(fèi)等成本核算項(xiàng)目。

“生產(chǎn)成本”賬戶用于核算出版圖書(shū)編印過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，貸方登記完工轉(zhuǎn)出的各種圖書(shū)的成本，期末余額一般在借方，反映尚未完工的圖書(shū)在產(chǎn)品成本。 本賬戶按“稿費(fèi)”、“版稅”、“校訂費(fèi)”、“策劃費(fèi)”、“紙張費(fèi)”、“排版制版費(fèi)”、“菲林費(fèi)”、“租型費(fèi)”、“光盤(pán)磁帶”、“印刷費(fèi)”、“裝訂費(fèi)”、“編錄經(jīng)費(fèi)”等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。

3.2 “應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”賬戶

“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，用于核算出版出版企業(yè)按預(yù)算成本計(jì)提的應(yīng)計(jì)入圖書(shū)成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。由于賬期等因素影響，有些生產(chǎn)費(fèi)用不能及時(shí)計(jì)入成本，為及時(shí)核算圖書(shū)成本，需要按預(yù)算成本預(yù)先提取計(jì)入圖書(shū)成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。借方登記實(shí)際支付的各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用，貸方登記預(yù)先計(jì)提的生產(chǎn)費(fèi)用，期末余額在貸方，反映尚未已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用。如果期末余額在借方，表示實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用大于已預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)按實(shí)際支付的數(shù)額及時(shí)調(diào)整該品種圖書(shū)成本。本賬戶按 “稿費(fèi)”、“版稅”、“校訂費(fèi)”、“策劃費(fèi)”、“紙張費(fèi)”、“排版制版費(fèi)”、“菲林費(fèi)”、“租型費(fèi)”、“光盤(pán)磁帶”、“印刷費(fèi)”、“裝訂費(fèi)”、“編錄經(jīng)費(fèi)”等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。

4 圖書(shū)成本計(jì)算步驟及應(yīng)注意的問(wèn)題

4.1 將發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配

應(yīng)建立圖書(shū)成本登記卡，按照?qǐng)D書(shū)名稱（或類別），在各品種之間按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配。

4.2 月終結(jié)算及成本結(jié)轉(zhuǎn)

月份終了時(shí)，將圖書(shū)成本登記卡上的有關(guān)成本項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總。對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)，但生產(chǎn)費(fèi)用尚未結(jié)算的產(chǎn)成品，需要按預(yù)算成本計(jì)提并登記入賬，貸記“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目，借記“生產(chǎn)成本”科目。待實(shí)際結(jié)算時(shí)計(jì)入“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目的借方，沖減計(jì)提的生產(chǎn)費(fèi)用。對(duì)已完工的產(chǎn)成品進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，將圖書(shū)成本卡上的按成本項(xiàng)目匯總的數(shù)據(jù)計(jì)算圖書(shū)成本，編制會(huì)計(jì)分錄：借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。月末尚未完工的在產(chǎn)品，按照?qǐng)D書(shū)成本卡上已發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用匯總，計(jì)算出月末在產(chǎn)品成本。

4.3 稿費(fèi)和編錄經(jīng)費(fèi)的核算應(yīng)注意的問(wèn)題

4.3.1 三種主要稿費(fèi)的支付方式

基本稿酬加印數(shù)稿酬法、版稅法和合同議定法。基本稿酬加印數(shù)稿酬法、版稅法與圖書(shū)印數(shù)掛鉤，稿酬可直接計(jì)入到相應(yīng)版次圖書(shū)成本中。在這里主要說(shuō)一下合同議定法，一般由出版社和著譯者在合同中約定，一次性買(mǎi)斷版權(quán)，不再按字?jǐn)?shù)、印數(shù)和銷售量來(lái)計(jì)算稿酬。在圖書(shū)成本核算中，由于預(yù)期印數(shù)無(wú)法確定，一般按照首次印數(shù)攤銷全部稿酬。后續(xù)版次印刷時(shí)不再計(jì)入稿酬成本。這種核算方式減輕了核算工作量。

4.3.2 編錄經(jīng)費(fèi)

屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)于月末分配計(jì)入圖書(shū)生產(chǎn)成本。分配的方法一般有三種：

（1）按照本期出版圖書(shū)的總印張數(shù)進(jìn)行分配。計(jì)算公式：某種圖書(shū)應(yīng)負(fù)擔(dān)的編錄經(jīng)費(fèi)＝編錄經(jīng)費(fèi)總額÷本期出版圖書(shū)的總印張×某種圖書(shū)的總印張數(shù)?！翱傆垺币话阋郧в垶橛?jì)算單位。

（2）按照本期出版圖書(shū)的總定價(jià)（“碼洋”）為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式：某種圖書(shū)應(yīng)負(fù)擔(dān)的編錄經(jīng)費(fèi)＝編錄經(jīng)費(fèi)總額÷本期出版圖書(shū)的總定價(jià)×某種圖書(shū)的總定價(jià)。

（3）按照本期出版圖書(shū)的初版字?jǐn)?shù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式：某種圖書(shū)應(yīng)負(fù)擔(dān)的編錄經(jīng)費(fèi)＝編錄經(jīng)費(fèi)總額÷本期出版圖書(shū)的初版字?jǐn)?shù)×某種圖書(shū)的初版字?jǐn)?shù)?！俺醢孀?jǐn)?shù)”一般以千字?jǐn)?shù)為計(jì)算單位。

5 圖書(shū)綜合成本核算的幾點(diǎn)體會(huì)

在圖書(shū)綜合成本核算中，應(yīng)編制圖書(shū)綜合成本核算表。將策劃成本、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用列入圖書(shū)綜合成本表中，按照銷售價(jià)格，最終確認(rèn)圖書(shū)出版利潤(rùn)。由于圖書(shū)策劃成本已經(jīng)計(jì)入到生產(chǎn)成本中，而管理費(fèi)用及營(yíng)銷費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，未體現(xiàn)在圖書(shū)成本中，需要出版企業(yè)成本核算要細(xì)化管理，合理分配這部分費(fèi)用，以便真實(shí)反應(yīng)圖書(shū)綜合成本，計(jì)算圖書(shū)綜合效益。在實(shí)際工作中，可以按企業(yè)的實(shí)際情況選擇合理的分配方法。

5.1 按月（季度）分配管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

各月（季度）支出較均衡，差別不明顯，且各月（季度）出版圖書(shū)較均衡的情況下，可以選擇按照管理費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用當(dāng)月（季度）支出總額，按照當(dāng)月（季度）出版圖書(shū)的總定價(jià)（“碼洋”）進(jìn)行分配，計(jì)算公式：某種圖書(shū)應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用（營(yíng)銷費(fèi)用）＝管理費(fèi)用（營(yíng)銷費(fèi)用）月度（季度）支出總額÷本月（季度）出版圖書(shū)的總定價(jià)×某種圖書(shū)的總定價(jià)。

5.2 按年度分配管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用各月（季度）支出差別較大，且各月（季度）出版圖書(shū)不均衡的情況下，可以選擇按照管理費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用本年支出總額，按照本年出版圖書(shū)的總定價(jià)（“碼洋”）進(jìn)行分配，計(jì)算公式：某種圖書(shū)應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用（營(yíng)銷費(fèi)用）＝管理費(fèi)用（營(yíng)銷費(fèi)用）本年支出總額÷本年出版圖書(shū)的總定價(jià)×某種圖書(shū)的總定價(jià)。

圖書(shū)綜合成本的計(jì)算公式：圖書(shū)的綜合成本＝生產(chǎn)成本＋分配的管理費(fèi)用＋分配的營(yíng)銷費(fèi)用。圖書(shū)的出版利潤(rùn)＝銷售價(jià)格－綜合成本。這種情況下計(jì)算的出版利潤(rùn)更全面地反應(yīng)了圖書(shū)的出版利潤(rùn)。同時(shí)也為企業(yè)做好圖書(shū)銷售價(jià)格的制定提供了科學(xué)、合理的依據(jù)。做好圖書(shū)綜合成本核算工作，即是現(xiàn)代出版企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要，也是現(xiàn)代出版企業(yè)發(fā)展的需要。需要財(cái)務(wù)人員多思考、多探討，為建立科學(xué)、合理地現(xiàn)代出版企業(yè)圖書(shū)成本核算體系而努力。

［1］趙艷玲．新聞出版企業(yè)會(huì)計(jì)［M］．上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2005．