虞侃

（揚(yáng)州市弘瑞會計(jì)師事務(wù)所有限公司）

我國自1985年開始實(shí)行出口退稅制度，目的在于進(jìn)入國際市場的外貿(mào)企業(yè)能以相同的價(jià)格與外國產(chǎn)品競爭，避免跨國重復(fù)征稅，鼓勵(lì)我國對外貿(mào)易的發(fā)展。我國主要采用出口退稅率的方式來控制出口退稅，多次調(diào)整出口退稅率，不斷完善出口退稅政策。當(dāng)前我國已經(jīng)正式成為世界第一貨物貿(mào)易大國，與此同時(shí)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的出口退稅管理工作也提出了更高的要求，稅務(wù)部門開始積極地探索集現(xiàn)代化、國際化和信息化的出口退稅管理新模式，來解決好工作量激增，企業(yè)需求增長，防范騙稅難度加大等矛盾。

一、出口退稅管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)

由于我國當(dāng)前出口退稅政策與管理制度還存在一定的漏洞，如偏重案頭審核，對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況的管理缺乏力度；如對最能表明貨物真實(shí)流向的貨物流信息關(guān)注較少，僅僅是流于調(diào)查貨物運(yùn)輸發(fā)票的形式；再加上騙稅分子的手段越來越隱蔽、專業(yè)，這些因素都大大增加了管理中出口騙稅的風(fēng)險(xiǎn)。

1.利用虛假開具的進(jìn)貨發(fā)票申報(bào)退稅

早期的騙稅手段主要利用稅務(wù)部門技術(shù)上的不完善，偽造增值稅專用發(fā)票等退稅申報(bào)憑證來進(jìn)行騙稅。但是當(dāng)前發(fā)票的認(rèn)證和稽核系統(tǒng)已經(jīng)成熟，這種手段逐漸被虛開進(jìn)貨發(fā)票的形式所取代。

騙稅違法分子開具給外貿(mào)企業(yè)偽造的發(fā)票，制造出多渠道多地域進(jìn)貨的假象，使稅務(wù)部門的稽核難度增加。外貿(mào)企業(yè)將該發(fā)票用作進(jìn)項(xiàng)抵扣，再開具內(nèi)容虛假的發(fā)票提供給出口供貨企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)從供貨公司獲得虛開的發(fā)票來騙取出口退稅。為了維持正常的稅負(fù)率，不引起相關(guān)執(zhí)法部門的注意，虛開發(fā)票的不法單位還會利用征收管理的薄弱環(huán)節(jié)，通過農(nóng)產(chǎn)品收購憑證這種自開的進(jìn)項(xiàng)憑證進(jìn)行抵頂。

這種手段常常被非法“外貿(mào)代理”公司利用。外貿(mào)代理公司通常掌握著出口貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈的大量信息，一方面勾結(jié)生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)做購銷合同、做賬做冊、虛開增值稅發(fā)票；另一方面找貨代公司和報(bào)關(guān)行做外貿(mào)合同，通過配票配貨后，經(jīng)“地下錢莊”完成境外資金入境；最后，再由專業(yè)報(bào)稅人員拿著增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)報(bào)關(guān)單等資料前去辦理退稅。在這個(gè)出口退稅利益鏈中，作為中游環(huán)節(jié)的外貿(mào)公司為騙稅核心團(tuán)體，左手通過從上游生產(chǎn)企業(yè)購買增值稅發(fā)票，右手再從下游的貨代公司和報(bào)關(guān)行購買真實(shí)貨物出口單，最終通過地下錢莊完成資金出入。通過這種配票、配貨、配資金的方式，相互配合，使不法外貿(mào)代理公司獲得高額出口退稅，共同來分食退稅款。其操作模式與正規(guī)外貿(mào)代理公司表面沒有什么差別，給退稅部門的管理造成一定的阻礙。

2.采用虛報(bào)出口的方法進(jìn)行騙稅

出口騙稅大都存在票貨分離，而稅務(wù)部門受限于人員數(shù)量、技術(shù)手段以及法律等因素，只能保證在增值稅專用發(fā)票、企業(yè)出口退（免）稅資格認(rèn)定、海關(guān)報(bào)關(guān)單等書面資料信息的程序性審核，而對于貨物的真實(shí)性與貨物流向，實(shí)地核查有一定的難度，還需依靠海關(guān)等相關(guān)部門的配合。

因?yàn)楹ｊP(guān)檢查中的開箱率不足3%，很多騙稅違法分子向外貿(mào)公司購買空白報(bào)關(guān)單，在海關(guān)確認(rèn)離境時(shí)，假稱自備貨物，自行收匯，實(shí)際租用空集裝箱僥幸過關(guān)；或者重復(fù)用舊貨充新品過海關(guān)，而新品通過走私入境。由于一些小企業(yè)不具備申請出口退稅條件，貨代中介便利用這個(gè)“可乘之機(jī)”在幫小企業(yè)報(bào)關(guān)時(shí)，把這些貨物的真實(shí)信息，層層轉(zhuǎn)賣給專門從事騙稅的外貿(mào)公司，報(bào)關(guān)單上寫上外貿(mào)公司的抬頭，移花接木后，則成了外貿(mào)公司的業(yè)務(wù)單。除配票配貨是挪用真實(shí)的出口貿(mào)易外，還包括以少報(bào)多，以次充好，貨物空轉(zhuǎn)等虛報(bào)貿(mào)易貨值手段，產(chǎn)品又主要以服裝、電子產(chǎn)品和家具為主，但不論何種方式，報(bào)關(guān)、貨代、物流等角色都會相互配合。企業(yè)在出口報(bào)關(guān)時(shí)，也常利用海關(guān)監(jiān)管不嚴(yán)，謊報(bào)決定貨物退稅率的商品編碼以及提高貨物價(jià)值，人為提高貨物的退稅率與出口離岸價(jià)，來騙取高額退稅。

這些都給海關(guān)部門出口報(bào)關(guān)的環(huán)節(jié)帶來漏洞，造成報(bào)關(guān)單的信息可能不準(zhǔn)。由于海關(guān)的出口報(bào)關(guān)單是稅務(wù)部門出口退稅的重要法定憑證之一，如果海關(guān)部門的信息存在疑點(diǎn)，將給稅務(wù)部門的審核工作帶來較大不確定性。

（二）失職瀆職風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際的出口退稅管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往受限于執(zhí)法規(guī)范與執(zhí)法環(huán)境，不能完全履行出口退稅相關(guān)規(guī)定中的法定義務(wù)，當(dāng)他們負(fù)責(zé)的出口退稅業(yè)務(wù)涉及騙稅時(shí)，稅務(wù)人員就面臨失職瀆職的風(fēng)險(xiǎn)。

1.未完全履行法定審核義務(wù)

《出口貨物退（免）稅管理辦法》中規(guī)定出口退稅管理人員要根據(jù)紙質(zhì)申報(bào)表，對企業(yè)提供的每單原始憑證進(jìn)行人工逐一審核比對，但隨著外貿(mào)企業(yè)數(shù)量的增加，基層審核人員的數(shù)量完全不能滿足退稅審核的工作量的需求，因此很難保證審核中不出現(xiàn)錯(cuò)漏。而且，由于現(xiàn)在偷稅分子的手段更加復(fù)雜隱蔽，僅僅依靠對紙質(zhì)材料的審核很難發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題。

2.未履行法定函調(diào)義務(wù)

2010年9月1日開始實(shí)行的新《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》雖然明確規(guī)定了發(fā)函、復(fù)函和函調(diào)處理的具體規(guī)程，為出口退稅函調(diào)工作的順利開展提供了保障，但對一些具體實(shí)施中需確定的具體比例和基數(shù)口徑并未做明確的規(guī)定，不同地區(qū)不同部門人員對此理解有所不同，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，為退稅人員的執(zhí)行工作帶來困難。

3.未完全履行法定單證檢查義務(wù)

大部分出口企業(yè)的出口金額和數(shù)量都不多，而且一般都委托三級或四級貨代代理出口報(bào)關(guān)與運(yùn)輸業(yè)務(wù)，常常是多個(gè)企業(yè)共用一張裝貨單，因此備齊規(guī)定中需要備案的外貿(mào)企業(yè)購貨合同、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單（場站收據(jù)）、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)這四種單據(jù)十分困難，嚴(yán)重阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)履行單證備案檢查義務(wù)。

（三）部門間監(jiān)管脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

從整個(gè)流程來看，出口退稅涉及到稅務(wù)、海關(guān)、外匯、銀行等多個(gè)部門，每個(gè)部門職能不同，管理不同的出口退稅環(huán)節(jié)。各部門僅從本部門法定職責(zé)出發(fā)，減少自己的行政風(fēng)險(xiǎn)，這就容易導(dǎo)致整個(gè)運(yùn)行機(jī)制的脫節(jié)中斷。如稅務(wù)部門只負(fù)責(zé)出口退稅，對貨物運(yùn)輸?shù)膶?shí)質(zhì)監(jiān)管只能依靠海關(guān)部門，如果部門間沒有有效的溝通渠道，則很容易為出口騙稅提供機(jī)會。

稅務(wù)部門內(nèi)部對于出口退稅的監(jiān)管也需要貨勞、計(jì)征相關(guān)科室、基層分局及稽查局之間的有力配合。從企業(yè)出口退稅資格的認(rèn)定，退稅過程中疑點(diǎn)的審核及反饋，外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報(bào)，到出現(xiàn)騙稅案件后的稽查工作，如果各科室部門沒有協(xié)調(diào)得當(dāng)，缺乏充分的溝通，信息不對稱，就很容易出現(xiàn)職責(zé)不明、監(jiān)管出現(xiàn)松動(dòng)的情況，也增加了出口退稅管理的風(fēng)險(xiǎn)。

二、出口退稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）建立健全出口退稅管理法規(guī)規(guī)章

1.制定相關(guān)行政法規(guī)，對出口退稅管理部門與其他職能部門的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作的開展進(jìn)行規(guī)范，有效避免部門間的摩擦，形成多方合力打擊出口騙稅違法行為。將現(xiàn)行規(guī)章制度中對退稅登記管理、退稅評估管理、退稅審核管理等方面的規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化完善，使出口退稅管理規(guī)范化。

2.梳理出口退稅管理規(guī)范，并對有沖突或者出現(xiàn)脫節(jié)的管理規(guī)范在合理范圍內(nèi)進(jìn)行修正明確，并對現(xiàn)行的出口退稅管理規(guī)范進(jìn)行匯編，為稅務(wù)部門的出口退稅管理人員在執(zhí)法時(shí)提供完整和系統(tǒng)的依據(jù)，同時(shí)對下一步的管理辦法的完善修訂打好基礎(chǔ)。騙稅的毒瘤在于有報(bào)關(guān)行和貨代公司的配合，適當(dāng)降低出口退稅率，去除騙稅分子所能賺取的利潤空間，騙稅分子將無利可圖。在中國勞動(dòng)力成本、原材料成本連續(xù)上漲幾年的情況下，價(jià)格已經(jīng)不具備優(yōu)勢，企業(yè)利潤被無限壓縮，若能在原材料環(huán)節(jié)開始減稅，減少成本，利潤也能相應(yīng)增加，出口退稅不一定讓企業(yè)受惠，反而讓一些空手套白狼的企業(yè)從中漁利?，F(xiàn)在，可以分行業(yè)慢慢降低退稅率，給企業(yè)一定的緩沖時(shí)間，而國際上對中國政府補(bǔ)貼出口企業(yè)爭議也較大，稱中國傾銷，對這部分產(chǎn)品，出口退稅率則可適當(dāng)多降一點(diǎn)。

（二）規(guī)范出口退稅管理機(jī)制

1.加強(qiáng)海關(guān)、銀行、商務(wù)等職能部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作，明確各部門責(zé)任，嚴(yán)格履行各自職責(zé)，定期溝通交流，對苗頭性現(xiàn)象及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)處理，將退稅風(fēng)險(xiǎn)控制在初始狀態(tài)。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅評估與退稅評估聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制，兩者相輔相成，對企業(yè)內(nèi)、外銷行為綜合分析，切實(shí)提高征、退稅評估工作質(zhì)效。對外貿(mào)企業(yè)的“四自三不見”業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊套匯、逃匯行為。

2.在出口退稅崗責(zé)體系中，確保審查分離。出口退稅審核、出口退稅質(zhì)量檢查、出口退稅企業(yè)檢查和出口退稅數(shù)據(jù)分析各個(gè)崗位間形成相互制約相互監(jiān)督的機(jī)制，從內(nèi)部防范出口退稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)信息化數(shù)據(jù)審核

1.及時(shí)更新出口退稅各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，有助于出口退稅管理人員及時(shí)準(zhǔn)確掌握外貿(mào)企業(yè)動(dòng)態(tài)信息，避免信息不對稱，減少審核失誤。通過信息平臺中征、退稅信息的比對，加強(qiáng)日常監(jiān)控管理，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)合海關(guān)、銀行等部門，對出口貨物的真實(shí)性、貨物離境相關(guān)單證以及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，圍堵各環(huán)節(jié)退稅漏洞。

2.合理制定退稅審核指標(biāo)，提升審核疑點(diǎn)反映問題的準(zhǔn)確性。對審核疑點(diǎn)分類管理，降低出現(xiàn)頻率低、對退稅額影響小的疑點(diǎn)對審核人員的干擾。對出現(xiàn)的退稅異常指標(biāo)綜合分析判斷，找準(zhǔn)癥結(jié)，有針對性地進(jìn)行出口退稅審查，提高審核效率與審核水平。

（四）強(qiáng)化人員執(zhí)法能力建設(shè)

嚴(yán)格按照出口退稅執(zhí)法要求，落實(shí)出口貨物資格認(rèn)定、首筆業(yè)務(wù)調(diào)查、退稅評估及審核審批各個(gè)環(huán)節(jié)，規(guī)范管理過程中的文書及表格使用，防范退稅管理人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。建立出口退稅培訓(xùn)長效機(jī)制，定期對相關(guān)管理人員進(jìn)行出口退稅業(yè)務(wù)以及法律法規(guī)知識的培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)對騙稅案件的通報(bào)，曝光各類騙稅手段，提高管理人員的警覺性，警示教育各崗位人員，防范出口退稅中的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

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