企業(yè)稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究

賈俊婷，初鳳榮

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江佳木斯154007）

企業(yè)稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究

賈俊婷，初鳳榮

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江佳木斯154007）

在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中，稅收籌劃起著非常重要的作用。合理地稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅收負(fù)債情況，現(xiàn)在已成為現(xiàn)代企業(yè)完善自身財(cái)務(wù)管理體系來(lái)支撐經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要管理評(píng)價(jià)指標(biāo)。所以將企業(yè)的稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理問(wèn)題結(jié)合起來(lái)十分的重要。企業(yè)的稅收籌劃會(huì)計(jì)處理問(wèn)題是相輔相成的。

企業(yè)；稅收籌劃；會(huì)計(jì)處理

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也十分迅速。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化始終是企業(yè)發(fā)展的根本目的?，F(xiàn)代的企業(yè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的關(guān)鍵就是進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，以降低企業(yè)的稅負(fù)。但是我國(guó)在稅收籌劃方面的起步較晚，尚存諸多不完善的地方，其在會(huì)計(jì)處理方面的應(yīng)用還不夠廣泛。稅收籌劃需要會(huì)計(jì)處理為其服務(wù)，會(huì)計(jì)處理需要稅收籌劃來(lái)規(guī)范其行為。只有建立起更加完善的財(cái)務(wù)管理體系和會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的方法，將財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃更緊密的結(jié)合起來(lái)才能更好地支撐企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理體系，才會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和未來(lái)的發(fā)展有更大的幫助。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點(diǎn)分析

稅收籌劃就是指的納稅人自己或者委托代理人在沒(méi)有違反所有有關(guān)稅收法律的前提之下，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收后利潤(rùn)最大化的行為活動(dòng)。在我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)行運(yùn)行中，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)管理的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，包括企業(yè)的設(shè)立、收集資金、投資和運(yùn)行、分紅等等。企業(yè)通過(guò)在不同環(huán)節(jié)的稅收籌劃的應(yīng)用，獲取極大的經(jīng)濟(jì)利益。

稅收籌劃基本有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，稅收的合法性。企業(yè)在進(jìn)行所有的活動(dòng)時(shí)，大前提就是不能違反國(guó)家的法律法規(guī)，稅收籌劃也不例外，他是在完全符合稅法、并且完成了自己的納稅義務(wù)的情況下，做出繳納低稅的決定，絕對(duì)不是所謂的偷稅。第二，稅收的籌劃性。稅收籌劃并非企業(yè)進(jìn)行完納稅活動(dòng)之后再想辦法減輕稅費(fèi)，而是在納稅人充分的了解稅法的知識(shí)和財(cái)務(wù)法律的知識(shí)的前提之下，在納稅之前結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的設(shè)計(jì)和安排，助力于提升經(jīng)濟(jì)效益的決策方法的活動(dòng)，是一種在行為發(fā)生之前的合理合法的預(yù)先規(guī)劃，具有超前性和籌劃性的特點(diǎn)。第三，專(zhuān)業(yè)性。稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性可以分為兩方面，一個(gè)是稅收籌劃需要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)尤其是稅法方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人員來(lái)進(jìn)行計(jì)劃；另一個(gè)是社會(huì)上的稅務(wù)代理、咨詢(xún)和籌劃等方面的業(yè)務(wù)需求日益增加，這就需要稅收籌劃有一定的專(zhuān)業(yè)化技能。第四，目的性。稅收籌劃這個(gè)活動(dòng)產(chǎn)生的目的就是為了盡可能地降低企業(yè)的稅收部分的支出費(fèi)用。所以稅收籌劃的一切活動(dòng)都需要緊緊圍繞著這個(gè)目的。

二、會(huì)計(jì)處理的內(nèi)涵和稅收籌劃服務(wù)的方法

會(huì)計(jì)處理就是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)的制度、法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行整理、計(jì)量、確認(rèn)并進(jìn)行記錄報(bào)告的過(guò)程。只有通過(guò)會(huì)計(jì)處理才能使企業(yè)本來(lái)應(yīng)該繳納的納稅金額和最基本的納稅金額按照稅收籌劃的內(nèi)容得以實(shí)現(xiàn)。所以會(huì)計(jì)處理應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)。

（一）會(huì)計(jì)在工作時(shí)應(yīng)具有超耐性

稅收籌劃在企業(yè)在開(kāi)辦之前有很大的安排計(jì)劃的空間，所以企業(yè)亟須一個(gè)十分熟悉稅收法律法規(guī)的會(huì)計(jì)來(lái)處理企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，從最開(kāi)始就搶得先機(jī)非常重要。會(huì)計(jì)人員要從企業(yè)的發(fā)展前景、涉及到的客戶(hù)的需要，還有企業(yè)發(fā)展成本等很多方面來(lái)考慮怎樣更好的運(yùn)用自己專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)和技巧還有應(yīng)對(duì)問(wèn)題的處理方法來(lái)決定企業(yè)具體屬于哪一種納稅人的范疇，這對(duì)企業(yè)稅后財(cái)務(wù)的最大盈利十分有幫助。

（二）會(huì)計(jì)處理應(yīng)深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中去

因?yàn)槎愂栈I劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還有銷(xiāo)售活動(dòng)的全過(guò)程，而每個(gè)過(guò)程基本上都有可能涉及稅金的問(wèn)題，這也就需要專(zhuān)門(mén)管理金錢(qián)的會(huì)計(jì)處理人員在企業(yè)的全過(guò)程中有所參與，在未來(lái)使企業(yè)能夠做到合理的稅收減免和稅收節(jié)約兩者兼得。

（三）會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)稅收業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)理論，具備實(shí)踐中遇到突發(fā)問(wèn)題時(shí)的應(yīng)對(duì)能力，還需要對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)有深厚的知識(shí)積累，能在該工作中時(shí)刻保證自己在法律允許的范圍內(nèi)工作。為了尋求更加合理的稅收籌劃方案，并把會(huì)計(jì)處理方法合理的安排進(jìn)稅收籌劃工作中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備一定的稅收籌劃知識(shí)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法制度的差異的研究，充分的利用稅法中的優(yōu)惠政策，可控的彈性政策和未涉及到的空白政策來(lái)達(dá)到企業(yè)節(jié)約稅金的目的。企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)處理對(duì)這些差異進(jìn)行記錄并向上級(jí)報(bào)告來(lái)使稅收籌劃更好的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃對(duì)會(huì)計(jì)處理的意義

會(huì)計(jì)處理工作經(jīng)過(guò)相應(yīng)的改善可以更好地服務(wù)于企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作，稅收籌劃工作的開(kāi)展顯然也對(duì)會(huì)計(jì)處理的工作有著極為重要的意義。其主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：第一，稅收籌劃工作有利于企業(yè)提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)自己的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理的水平和能力。因?yàn)槎愂栈I劃本質(zhì)上也是對(duì)金錢(qián)的一種安排，跟會(huì)計(jì)有著密不可分的聯(lián)系，一方面水平的提高肯定有助于另一方面水平的提高。第二，稅收籌劃工作有利于企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的行為，尤其是成本核算，因?yàn)槌杀竞怂愕慕Y(jié)果跟稅收的金額有著一定的因果關(guān)系，如果成本核算出了問(wèn)題，在稅收籌劃的工作中能夠很快地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可以起到一個(gè)類(lèi)似于監(jiān)督會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的行為作用，這也就促進(jìn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理。第三，稅收籌劃工作有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的目的是追求將稅后的利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)化為最后的財(cái)務(wù)管理。其實(shí)企業(yè)有很多方法來(lái)增加自己的利潤(rùn)，其中減輕企業(yè)的稅負(fù)是最為直接的一個(gè)方法。但是節(jié)約和減少稅負(fù)只有在沒(méi)有違反法律的情況下企業(yè)才能不受懲罰，所以稅收籌劃有助于企業(yè)最大限度的在資金上受益，獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。

四、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用

（一）利用企業(yè)的折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

折舊年限主要指的是企業(yè)在資產(chǎn)的使用年限。企業(yè)可以通過(guò)將折舊年限縮短來(lái)讓自己企業(yè)成本回收的速度加快，通過(guò)發(fā)展企業(yè)的利潤(rùn)，讓稅法和會(huì)計(jì)的法規(guī)都擁有了更大的彈性空間。企業(yè)用增加折舊年限的方法來(lái)達(dá)到自己稅收籌劃的目的，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)的利益最大化。稅收籌劃其實(shí)是納稅人合法擁有的一項(xiàng)維護(hù)自己利益的權(quán)利，他和稅收征管部門(mén)所擁有的稅收征收管理權(quán)相對(duì)應(yīng)。為了更好的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)從我國(guó)的稅收優(yōu)化政策中尋求出路和解決方法，通過(guò)適當(dāng)?shù)脑黾幼约旱恼叟f年限來(lái)達(dá)到將降低自己的所得稅稅負(fù)的目的。

（二）選擇合理的費(fèi)用分配方法

因?yàn)樾枰馁Y金數(shù)額比較巨大，現(xiàn)在大部分企業(yè)都采用貸款的方式來(lái)籌集整個(gè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所需的資金，采用貸款的方式來(lái)收集資金比使用自己本來(lái)的資金有著更強(qiáng)的稅收籌劃效應(yīng)，因?yàn)橘J款可以使企業(yè)分散一部分財(cái)務(wù)費(fèi)用，更少的繳納企業(yè)所得稅。不過(guò)，從總體上看，貸款還存在著貸款利益的問(wèn)題，企業(yè)雖然少繳納了企業(yè)的所得稅，但是最終繳納稅負(fù)以后的收益也減少了許多，即企業(yè)少繳納的那部分企業(yè)所得稅并不大可能多于企業(yè)貸款所支出的利息。這樣的稅收籌劃必然不能說(shuō)是成功有效的。通過(guò)合理的費(fèi)用分配，讓資金和所得稅有一個(gè)更加合理的比例，才能達(dá)到企業(yè)增加稅后收益的目的，讓企業(yè)在今后激烈的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能夠擁有更大的籌碼，堅(jiān)定地發(fā)展下去。

（三）存貨計(jì)劃的稅收籌劃

企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法很大程度影響了活動(dòng)發(fā)出成本，繼而對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅金額有所影響，所以企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)在于合理的選擇企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，即增加存貨的發(fā)出成本來(lái)減少企業(yè)應(yīng)納稅的金額。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)該考慮一個(gè)問(wèn)題：即節(jié)約稅收和逃避稅收的本質(zhì)區(qū)別。節(jié)約稅收就是要節(jié)約納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，其本質(zhì)也是稅收籌劃，只不過(guò)換了一種表達(dá)方法。而逃避稅收是指納稅人用合法的手段來(lái)減少自己的應(yīng)納稅金額，通常上含有貶義。所以說(shuō)一般的通過(guò)符合稅收立法的手段進(jìn)行減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為都屬于節(jié)約稅收的范疇，而逃避稅收雖然不違背法律，但是這是與稅收立法精神相違背的，是一種不能算是中立的行為。所以節(jié)約稅收可以作為納稅人的一項(xiàng)比較長(zhǎng)久性的打算，而且實(shí)際應(yīng)用性也很強(qiáng)。

（四）固定資產(chǎn)的折舊方法選擇的稅收籌劃

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的固定資產(chǎn)都是按照直線(xiàn)法計(jì)算折舊年限，然后上級(jí)批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《企業(yè)稅收所得法》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)是由于以下幾個(gè)原因，確實(shí)需要加快速度進(jìn)行折舊年限的計(jì)算的，可以按照相應(yīng)的規(guī)定縮短折舊年限或者增加折舊年限。一是企業(yè)技術(shù)發(fā)展過(guò)快到時(shí)產(chǎn)品需要更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)；二是常年處于強(qiáng)烈震動(dòng)或高腐蝕的固定資產(chǎn)。合法性稅收籌劃的顯著特點(diǎn)之一就是企業(yè)要在國(guó)家在有關(guān)折舊年限的法律規(guī)定范圍內(nèi)選擇合適的折舊方法，減少稅款，增加自己的稅收收益。

綜上所述，企業(yè)的稅收籌劃和會(huì)計(jì)處理問(wèn)題是相輔相成的，企業(yè)的目的是增加自己的收入，也就是增加稅后所得利益，所以企業(yè)需要利用稅收籌劃，更好地運(yùn)用我國(guó)關(guān)于稅收的各種法律法規(guī)和規(guī)章制度，在不觸犯法律的大前提下，盡可能的減少自己在稅收方面的支出。而會(huì)計(jì)處理不僅可以合理控制企業(yè)成本，還可以幫助企業(yè)更系統(tǒng)地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)成真正的利益最大化。

[1]高展苗.企業(yè)重組的稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013(16)：249-250.

[2] 王艷梅.淺談稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)視角(下)，2013(12)：91-92.

［責(zé)任編輯：高 瑞］

F275.2

A

1005-913X（2015）03-0074-02

2014-12-15

賈俊婷(1992-)，女，黑龍江富錦人，本科學(xué)生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。