上市公司財務(wù)報表審計中的問題及對策

原紅麗

【摘要】上市公司年度報表是對上市公司一年的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映，投資者通過閱讀上市公司的年報，可以進行科學合理的投資以降低風險。審計報告是注冊會計師經(jīng)過審計后對上市公司披露的財務(wù)信息質(zhì)量起見證作用的一種書面報告。注冊會計師為上市公司外部管理提供重要審計和其他服務(wù)，以及發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管作用.近年來隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國財務(wù)報表審計中存在的問題日趨嚴重，本文針對我國上市公司審計中存在的有關(guān)問題進行分析，結(jié)合審計準則的具體要求和我國相應(yīng)的實際情況提出相應(yīng)的審計對策。

【關(guān)鍵詞】上市公司 財務(wù)報表 審計問題 舞弊對策

上市公司財務(wù)報表審計的主體是注冊會計師，注冊會計師是經(jīng)過政府特批專門從事審計鑒證和咨詢代理服務(wù)的專業(yè)人士，它在它的技術(shù)性方面、職業(yè)道德方面能提供普通人所無法提供的有益于社會的價值并承擔著高于普通人的社會責任。

一、影響上市公司審計質(zhì)量的因素分析

（一）審計主體

1.事務(wù)所組織形式。在我國，大多數(shù)的會計師事務(wù)所改制時選擇了有限責任公司的組織形式，合伙制會計師事務(wù)所還沒有形成主流。無限責任的合伙形式為審計師的獨立性提供了更大的約束力。

2.審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。面對公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務(wù)、管理等理論和實務(wù)以及計算機技術(shù)。

3.審計人員的獨立性和業(yè)務(wù)活動。獨立性是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具審計報告時，應(yīng)當在實質(zhì)上和形式上都獨立于委托單位和其他機構(gòu)。

（二）審計客體

1.上市公司股權(quán)性質(zhì)和公司治理結(jié)構(gòu)。在我國上市公司中，一股獨大尤其是國有股獨大的現(xiàn)象普遍存在，這些問題致使我國公司董事會被內(nèi)部人控制，監(jiān)事會失效，治理效率低下。

2.上市公司以盈余管理為動機而變更事務(wù)所。上市公司管理層有為追求自身效益最大化和企業(yè)價值最大化的盈余管理動機和占據(jù)主導(dǎo)的力量優(yōu)勢，而且自身效益的最大化涉及到較多的如榮譽感等非量化的因素。

（三）審計環(huán)境

1.審計市場。我國獨立審計市場呈現(xiàn)出數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低的特點，市場結(jié)構(gòu)極不合理。

2.審計質(zhì)量的監(jiān)管體系。在我國目前的審計服務(wù)市場中，對審計服務(wù)的需求多為強制性需求，基于一定目的的審計服務(wù)，對會計師事務(wù)所的獨立性構(gòu)成很大威脅，迫于種種利益或壓力，事務(wù)所也只能出具滿足上市公司特定目的的審計報告。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊的原因

第一，巨大的經(jīng)濟利益是財務(wù)報表舞弊的主要動力，提供虛假財務(wù)信息的上市公司報表顯示利潤增加，騙取了投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銀行和政府等利益相關(guān)者的信任，直接帶來流通股股價的上升。

第二，舞弊利益大于舞弊成本。證監(jiān)會對違規(guī)上市公司負責人公開譴責或行政處分或處罰的力度很小，被追究刑事責任為極少數(shù)，舞弊人員很少承擔民事賠償責任，這種不力的懲罰與巨大的非法利益相比，根本起不到警示作用。

第三，會計準則、會計政策選擇空間的存在，會計制度執(zhí)行的伸縮性，行舞弊之實。任何準則和制度都不可能完美無缺，面面俱到，它只會對會計實務(wù)進行原則規(guī)范和指導(dǎo)，具體理解還依賴于會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷，這樣就預(yù)留了操作空間和選擇范圍，為會計造假提供了契機。

第四，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。上市公司管理層和大股東擁有各方面絕對的優(yōu)勢，中小投資者和債權(quán)人處于劣勢狀況，在財務(wù)舞弊當中處于被動接受的狀態(tài)。

第五，注冊會計師的責任已由對資本所有者負責擴大為對整個社會的責任。使用上市公司報表的主體眾多，其中所有者和經(jīng)營者利益不一致，股東會形同虛設(shè)，經(jīng)營者決定審計人員的續(xù)聘、收費事項；監(jiān)事會的人選和報酬均由公司管理層來決定，作為經(jīng)紀人的會計師事務(wù)所很難保持應(yīng)有的獨立性，從而無法保證審計質(zhì)量，難以發(fā)揮應(yīng)有的揭露舞弊作用。

第六，不恰當?shù)膶徲嬞M用及不正當?shù)母偁幮袨橛绊憣徲嬞|(zhì)量。一些會計師事務(wù)所采取支付傭金、回扣等不正當競爭手段，非正常低廉收費在成本效益原則下，導(dǎo)致事務(wù)所對審計程序不執(zhí)行或難以執(zhí)行。

第七，不稱職的審計人員影響審計質(zhì)量。審計人員、執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)低下，難以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

第八，會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度不健全和執(zhí)行不到位。漏洞百出為舞弊的發(fā)生流留下缺口和機會。

三、財務(wù)報表審計中的幾個問題

（一）虛增收入，虛增利潤

1.上市公司在缺乏融資渠道情況下，為彌補經(jīng)營虧損、炒股虧損及報表虛假黑洞，偽造金融票據(jù)，虛構(gòu)銀行存款余額，隱瞞銀行存款受限現(xiàn)實，成為上市公司一大公害。

2.推遲費用的確認，提前確認收入。提前確認收入與應(yīng)收賬款的增加息息相關(guān)，上市公司通過偽造顧客訂單、發(fā)運憑證和銷售合同，計入應(yīng)收賬款，或者開具稅務(wù)部門認可的銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對象及交易；或以白條出庫，進行收入虛增，刻意延緩到下期確認或分期攤銷費用，會降低成本，虛增利潤。

（二）隨意變更會計政策，調(diào)節(jié)利潤

有些上市公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法，從而在報告年度多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。

（三）掩蓋交易或事實

決策者需要生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等更詳細、更具體的信息，才利于做出正確的決策和判斷，而財務(wù)報表只能提供貨幣化的定量財務(wù)信息，這樣在會計報表的附注中需體現(xiàn)這些相關(guān)信息。

（四）利用資產(chǎn)重組資產(chǎn)注入“扭虧為盈”

股權(quán)分制改革中許多上市公司進行資產(chǎn)重組，或母公司通過資產(chǎn)注入改善提高上市公司的盈利能力，成為許多上市公司免遭摘牌的保護傘，最終受害者是普通的投資者。

（五）假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤

通過關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的處理，既可以增加收入又可以增加毛利率，還可以沖減費用，從而調(diào)整其賬面利潤，粉飾報表。

（六）少計營業(yè)收入，偷逃稅款

一些利潤充盈的績優(yōu)公司為達到偷稅漏稅的目的，虛增費用，隱瞞收益，是一種比較低級的利潤操縱手段。

四、上市公司財務(wù)報表審計中存在問題的解決辦法

（一）加強審計質(zhì)量控制

1.做好審前準備工作，了解該上市公司及其環(huán)境，初步確定可接受的重要性水平，圍繞審計重點，制定總體審計策劃，開展初步的夜晚調(diào)查活動，為提高審計質(zhì)量和工作效率打下堅實的基礎(chǔ)。

2.運用計算機技術(shù)，分析確定審計的重點內(nèi)容。在審計準備階段著手采集被審計單位的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，比較數(shù)據(jù)對各類交易、賬戶余額和列報實施整理、分析，掌握被審計單位財務(wù)管理總體情況，搜索有價值的審計線索。

（二）采取切實可行的審計方法

1.堅持依法審計，學習相關(guān)審計知識。審計人員應(yīng)在審前準備階段再次持續(xù)了解并掌握該行業(yè)的當前法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保在實施審計中對查出問題定性準確，提供具有專有水準的服務(wù)。

2.運用審計指標體系作為主要考核手段。利用審計署開發(fā)的《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》（及“AO”系統(tǒng)）“審計抽樣”功能，對被審計單位數(shù)據(jù)進行抽樣。根據(jù)審計人員選擇的參數(shù)自動選取樣本，制作審核表。

3.以調(diào)查研究為基礎(chǔ)，從審計范圍、內(nèi)容、方法和步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面入手，結(jié)合審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析情況，細化具體的審計實施方案，注重方案的可操作性。

（三）加強法制建設(shè)，加強法律監(jiān)督

我國現(xiàn)行執(zhí)行的《注冊會計師法》、《會計法》、《審計法》、《公司法》等法律，對于內(nèi)部審計的規(guī)定是附帶性和指導(dǎo)性，對違法違紀、作弊造假行徑缺乏處罰依據(jù)和明確的方法，致使可操作性差，權(quán)威性弱，因此，還有待于與相關(guān)法律配套，與國際接軌聯(lián)動修訂《注冊會計師法》。

（四）從我國現(xiàn)實情況出發(fā)，建立權(quán)威的、科學的行業(yè)監(jiān)管體制。

1.健全機構(gòu)。從我國現(xiàn)實情況出發(fā)，中國注冊會計師協(xié)會和中國審計師協(xié)會實行“兩會”聯(lián)合，省級以上注協(xié)應(yīng)建立調(diào)查委員會、懲戒委員會、技術(shù)鑒定委員會等相關(guān)懲戒機制，并應(yīng)賦予相應(yīng)的行政處罰權(quán)，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。

2.修訂完善相關(guān)制度。應(yīng)盡快制定《注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度》、《事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作規(guī)范》，并修訂完善《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》和《事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度》。

3.完善行業(yè)監(jiān)管。同業(yè)互查制度、職業(yè)報備制度是一種有效的監(jiān)管手段。

（五）完善對審計行業(yè)的監(jiān)督

動員社會各界力量，實行行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督；建立有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量可公開投訴系統(tǒng)，借助新聞媒體，真實、及時、連續(xù)地進行信息披露，曝光違法違紀行為及查處情況，這些外在監(jiān)監(jiān)督約束機制的建立，完善對審計行業(yè)的監(jiān)督，確保了審計工作的質(zhì)量。

（六）提高審計人員素質(zhì)

增強審計工作人員的智力技能、技術(shù)和功能技能、人際溝通技能、組織和管理技能，具備職業(yè)價值觀、職業(yè)道德和態(tài)度，樹立終身學習的職業(yè)理念，通過職業(yè)繼續(xù)教育，保持并不斷提高勝任能力，積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的審計人員。

（七）行業(yè)激勵機制，良好品牌意識

2014年9月，為落實《中國注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)總體方案》（會協(xié)〔2011〕115號），健全行業(yè)信息化激勵機制，中國注冊會計師協(xié)會制定了《會計師事務(wù)所信息化建設(shè)獎勵辦法》，全社會的關(guān)注和有力的行業(yè)發(fā)展環(huán)境為廣大行業(yè)者開辟了更為廣闊的空間，經(jīng)過優(yōu)勝劣汰的競爭機制，一大批客觀、公正執(zhí)業(yè)，具備足夠的專業(yè)知識、職業(yè)技能、經(jīng)歷的實務(wù)的注冊會計師，以其自身的信譽品牌，最大限度地承擔了社會責任。

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