高雅+張雪燕

摘 要：網(wǎng)絡(luò)交易是20世紀90年代初期在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。它是指交易雙方通過國際互聯(lián)網(wǎng)進行商品或勞務(wù)的交易。近幾年，中國的網(wǎng)絡(luò)交易有了突飛猛進的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易在給我國經(jīng)濟帶來活力的同時，也帶來了稅收征管的問題。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)交易；稅收征管；問題；對策

一、中國的網(wǎng)絡(luò)交易現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是電子商務(wù)的一個重要組成部分，是一種全新的商業(yè)模式，對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，促進了經(jīng)濟全球化的進程。電子商務(wù)從產(chǎn)生到現(xiàn)在的短短數(shù)年之間，發(fā)展非常的迅速。據(jù)CNNIC的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年12月中國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達到3.02億人次，較上年增加5987萬人次，增長率為24.7%，使用率達到48.95，較2012年增長了6.0個百分點。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會報告顯示，2013年中國全年網(wǎng)絡(luò)零售的交易額達到1.85萬億元，增長39.4%，在社會零售品總額中的占比為7.9%，增長相對平穩(wěn)。截至2013年11月底，中國網(wǎng)絡(luò)零售市場的交易規(guī)模達18851億元，較2012年的13205億元同比增長42.8%，占社會消費品零售總額的8.04%。

雖然30多年的改革開放給我國的經(jīng)濟帶來了長足的進步，但是我國的經(jīng)濟水平與發(fā)達國家相比仍然存在著較大的差距，電子商務(wù)迅速發(fā)展的趨勢使我們不能對相關(guān)稅收政策消極等待，必須超前研究并相應(yīng)提出積極穩(wěn)妥的稅收政策。

二、網(wǎng)絡(luò)交易對稅收征管的挑戰(zhàn)

網(wǎng)絡(luò)交易雖然有利于現(xiàn)代電子商務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新，但是也給稅收征管帶來了一定的困難。

1.納稅義務(wù)人難以確定

確定納稅義務(wù)人是征稅的前提條件。稅法規(guī)定，無論是從事生產(chǎn)、銷售還是提供服務(wù)的單位和個人都要辦理稅務(wù)登記證，然而在網(wǎng)絡(luò)交易下，交易主體的隱匿性，使得稅務(wù)機關(guān)難以確定納稅人。在電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)交易，沒有實行實名制，單位或者個人在網(wǎng)上開立虛擬賬戶一般不需要提供開戶人或者開戶單位的真實姓名和真實身份，也不需要網(wǎng)絡(luò)店鋪的稅務(wù)登記和工商登記，稅務(wù)機關(guān)難以查到真實的交易主體而難以確定納稅人。

2.納稅地點流動不易確定

納稅地點的確定，是稅收管轄的一個重要前提。在傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，納稅人經(jīng)營多是地點固定的店鋪式經(jīng)營。而在網(wǎng)絡(luò)交易中，互聯(lián)網(wǎng)的全球性特征，使網(wǎng)絡(luò)交易活動的空間范圍無限延伸，納稅人從事的經(jīng)營活動地點多變，它在任意的一個地方任意一臺電腦都能從事網(wǎng)絡(luò)交易活動，變動性很大，交易地點很難確定。因此是以電子商務(wù)的主體所在地還是注冊登記地為納稅義務(wù)所在地，或者是以納稅行為發(fā)生地，在使用時難以把握和確定，使得傳統(tǒng)征稅中的納稅義務(wù)發(fā)生地原則適用起來非常困難。

3.網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管法律不完善

出于扶持新興產(chǎn)業(yè)的需要，網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的前幾年國家并沒有對網(wǎng)絡(luò)交易進行任何立法，更不用說有關(guān)稅收方面的立法了。近幾年國家雖然出臺了一些文件指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，但是這些文件對于網(wǎng)絡(luò)交易實際的稅收問題卻是只字未提。既沒有確認網(wǎng)絡(luò)財產(chǎn)的法律地位和網(wǎng)絡(luò)交易的合法性，也沒有針對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍等做出十分明確的規(guī)定，導(dǎo)致納稅主體不明確、納稅地點不確定。

4.居民的納稅意識薄弱

隨著居民受教育水平的提高，我國居民的納稅意識在一定程度上得到了加強，但與西方發(fā)達國家的居民納稅意識相比仍然存在著巨大的差距，這也是導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管困難的一個主要原因之一。因此我國居民應(yīng)該多學(xué)習(xí)納稅知識，進一步提高自己的納稅意識，了解納稅的權(quán)利和義務(wù)，做到依法納稅、主動納稅、準確納稅。

三、完善中國網(wǎng)絡(luò)交易征稅的對策

中國網(wǎng)絡(luò)交易征稅中存在著各種各樣的困難，因此，應(yīng)該結(jié)合我國的實際情況，以現(xiàn)行的稅制為起點，研究有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收政策，不斷改革和完善稅收制度。

首先，稅務(wù)機關(guān)征稅系統(tǒng)須實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，建立網(wǎng)絡(luò)交易的納稅稽核網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的自動化。并且應(yīng)該研制電子發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易平臺實行對接，據(jù)此獲得網(wǎng)絡(luò)交易的電子書面憑證，解決網(wǎng)上交易無交易憑證和無法確定交易金額的問題。其次，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該建立網(wǎng)上稅收監(jiān)管中心，推行網(wǎng)絡(luò)交易實名制，明確納稅義務(wù)人，并且建立相應(yīng)的稅收監(jiān)控中。再次，應(yīng)該完善現(xiàn)行的相關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管法律，確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位，為網(wǎng)絡(luò)交易收入征稅提供充分的法律依據(jù)，確保建立公平的稅收法治環(huán)境。最后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加大稅收宣傳的力度，提高民眾的納稅意識，同時加大對利用網(wǎng)絡(luò)隱匿性實體銷售偷漏稅額大的案例的曝光，引起網(wǎng)商的關(guān)注，推動思想的融合。

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