張媛俠

摘要：新的一屆中央領(lǐng)導(dǎo)集體提出了改變工作作風(fēng)的八項規(guī)定，倡導(dǎo)厲行勤儉節(jié)約，這為企業(yè)進(jìn)一步控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)用奠定了基礎(chǔ)，提供了依據(jù)，本文針對國有上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支及異常變化的原因進(jìn)行了分析，并針對當(dāng)前存在的問題提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：國企;業(yè)務(wù)招待費(fèi);控制

一、引言

近一年國務(wù)院等部門來先后出臺了一系列關(guān)于廉政建設(shè)的規(guī)定，比如中央“八項規(guī)定”、“六項禁令”和反“四風(fēng)”等，由此社會各界掀起了一陣反腐節(jié)約之風(fēng)。但2012年年報公布的國企天價業(yè)務(wù)招待費(fèi)深深刺痛了公眾的神經(jīng)，引起社會各界的高度關(guān)注，而2013年年報中部分國企的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接歸零甚至不翼而飛，這讓公眾更加疑竇重生。

這都從側(cè)面暴露出了我國國有上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制及管理方面存在著很大的漏洞，因此本文試圖對國有上市公司存在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的異常變化情況進(jìn)行分析，以此找到現(xiàn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理制度存在的問題，進(jìn)而為相關(guān)部門的監(jiān)管與整治工作提出合理的建議。

二、文獻(xiàn)綜述

姚福友（2006）指出國企招待費(fèi)具有可變性、難控性、敏感性的特征，他認(rèn)為要從根本上解決國企招待費(fèi)較大的問題，必須加快產(chǎn)權(quán)制度改革。

馬國峰（2009）認(rèn)為國家應(yīng)盡快取消業(yè)務(wù)招待費(fèi)的設(shè)置，科學(xué)核定職務(wù)消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以前3年職務(wù)消費(fèi)平均額為基數(shù)，剔除職務(wù)消費(fèi)的水分之后再行對比，核定補(bǔ)貼基數(shù)，作為本單位干部職務(wù)消費(fèi)的總量，然后再分公共職務(wù)消費(fèi)和個人職務(wù)消費(fèi)兩部分。同時，職務(wù)消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的核定還需要考慮地區(qū)之間、單位之間、同級別干部之間的平衡。

徐蔚（2009）認(rèn)為首先對業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支項目進(jìn)行進(jìn)一步的明確界定，對哪些屬于招待費(fèi)的范疇進(jìn)行了明確的規(guī)定。提出了“總額控制，預(yù)算管理，分層量化，進(jìn)度管理，責(zé)權(quán)明晰，獎懲適當(dāng)，杜絕例外”的控制原則。

陳寧春（2012）認(rèn)為應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)外部兩方面對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行控制，內(nèi)部通過加強(qiáng)對其規(guī)章制度的建立，加強(qiáng)費(fèi)用支出明細(xì)的透明與公開，外部通過加強(qiáng)審核機(jī)制來完善對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理。

王義華（2013）提出企業(yè)在實際核算過程中，應(yīng)該對發(fā)生的餐費(fèi)、會議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會議費(fèi)從企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面加以區(qū)分，企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的上述三項費(fèi)用都不應(yīng)該計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而應(yīng)該計入管理費(fèi)用或者應(yīng)付福利費(fèi)。

三、國有上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)狀分析

通過梳理統(tǒng)計，2012年共有1760家公司在年報中披露“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”，合計金額達(dá)140.32億元，而2013年上市公司年報公布后，發(fā)現(xiàn)部分央企、國企的報表中“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”由2012年的動輒數(shù)億元突然變?yōu)榱?，在上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)整體下降同時，有822家上市公司未公布該科目，只有1691家公司在年報中披露該科目科目，金額合計為101.12億元。同比2012年，下降了27.94%。針對這種異常變化，細(xì)讀年報后又發(fā)現(xiàn)，雖然“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目的金額在下降，但是“管理費(fèi)用”科目的總金額卻不降反升，該科目的明細(xì)“其他費(fèi)用”這個科目的金額在暴增，這種此消彼長的異常變化更是耐人尋味。

2012年A股上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)排名第一的中國鐵建，排名第二的中國交建，排名第五的葛洲壩，排名第六的中國北車，排名第九的金隅股份，均未公布2013年“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目。令人玩味的是，上述企業(yè)“管理費(fèi)用—其他”科目與2012年相比大幅增長。其中，中國鐵建增幅居首為9.85億元，金隅股份增長5.25億元。

以2012年居于兩市業(yè)務(wù)招待費(fèi)排名之首的中國鐵建為例，2012年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)高達(dá)8.37億元，而在2013年年報中，中國鐵建“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”項目已取消。但是年報中的“其他費(fèi)用”一項卻從2012年的22.4億元增加至32.26億元，增幅達(dá)9.86億元，比例達(dá)到44%。而對于會計科目變更一事，中國鐵建在年報、內(nèi)部審計報告及會計政策變更說明中均未作出說明。2012年在招待費(fèi)提名榜中位居第二的中國交建或?qū)ⅰ罢写M(fèi)用”挪至管理費(fèi)用的“其他”及“人員費(fèi)用”名下。

從上述變化可以看出，由于目前的上市公司年度報告信息披露對業(yè)務(wù)招待費(fèi)這一項并沒有強(qiáng)制性規(guī)定，因此上市公司對外披露業(yè)務(wù)招待費(fèi)具有一定的靈活性，可隨意變更會計科目，出于某些目的故意隱瞞業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這種現(xiàn)象會使得業(yè)務(wù)招待這一容易滋生腐敗的空間變得更加隱蔽，從而不利于投資者或公眾的監(jiān)督。

四、國有上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支的原因分析

1.國企內(nèi)部管理制度缺位，監(jiān)管失效。2012年滬深兩市上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)排名前十的均是國有企業(yè)，巨額超支的費(fèi)用無疑暴露出國企在業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支方面還存在著很多不完善的地方，內(nèi)部運(yùn)行效率低下、政府監(jiān)管失效。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免發(fā)生的費(fèi)用，尤其是對國有上市公司來說，業(yè)務(wù)公關(guān)、迎來送往，勢必會造成大筆的費(fèi)用開支。但同時值得警惕得是，由于我國政府目前在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出管理方面并沒有明確的規(guī)定，在具體的列支項目和支出總量及比例上都未出臺詳細(xì)具體的規(guī)定和說明，因此導(dǎo)致了部分國有上市公司利用政策的漏洞，除了在該科目計入必須的業(yè)務(wù)招待消費(fèi)外，還把一些本不屬于該項目的個人或職務(wù)消費(fèi)列支在本科目，人為地造成了業(yè)務(wù)招待費(fèi)總量的超支和列支項目的混亂。

2.變換管理費(fèi)用明細(xì)科目，增加稅前扣除額。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。可見，企業(yè)在賬面上多做業(yè)務(wù)招待費(fèi)并不是最佳選擇。因此在一般情況下，企業(yè)會盡量把費(fèi)用做到可以全部扣除的項目之下。但如果企業(yè)請客送禮支出過多，也只能計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。并且為了享受到60%的扣除比例，其數(shù)額一般不會超過稅法規(guī)定的企業(yè)當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。2012年中國鐵建的天價業(yè)務(wù)招待費(fèi)8.37億，也僅占收入總額的1.7‰。因此從稅收角度可以看出，2013年未公布業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者直接將該項歸為零的上市公司并不是當(dāng)年沒有真正支出，而是通過變化科目即將費(fèi)用列支在管理費(fèi)用的其他明細(xì)科目下，一方面可以增加稅前扣除額，達(dá)到變相逃稅的目的，另一方面通過可以規(guī)避各方的輿論壓力。

3.違背會計核算的配比原則，為企業(yè)造假提供便利。配比原則指的是當(dāng)期的收入要與為取得該項收入而發(fā)生的有直接因果聯(lián)系的成本、費(fèi)用相配比，那么在按照實現(xiàn)原則確認(rèn)收入的同時，就應(yīng)確認(rèn)同他直接有關(guān)的費(fèi)用。因此企業(yè)可以在銷售凈額的一定比例范圍內(nèi)據(jù)實列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即銷售凈額大業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支就大，那么列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與本期收入相配比就可以確定利潤或虧損。但事實上，從2013年公布的業(yè)務(wù)招待費(fèi)來看，由于行業(yè)差異，國有上市公司列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并不是根據(jù)銷售凈額的大小而定的，而是根據(jù)實際發(fā)生額列支，它們之間不存在因果關(guān)系。

4.吞噬企業(yè)的業(yè)績紅利，損壞股民利益。國有企業(yè)上市理由之一就是引入社會監(jiān)督，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制。從保護(hù)中小投資者的利益角度看，上市公司把錢花在請客吃飯招待上，這從客觀上侵蝕了股東的利益。由于信息不對稱，股東及投資者掌握的信息并不全面，對公司的約束力度也很有限，因此導(dǎo)致了部分國有上市公司管理層將自身利益放在第一位，忽略股東利益，無視社會監(jiān)督，造成奢侈消費(fèi)。在2012年的年報中，1760家上市公司披露了“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，共計140.32 133億元。其中，招待費(fèi)排名前十的均為國企，這十家上市公司去年用于吃喝應(yīng)酬的費(fèi)用共計29.07億元。假如業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)省1元，利潤就會增加1元，按40倍的市盈率，相當(dāng)于1760家上市公司吃掉了約5613億的市值，十家國企吃掉了約1163億元的市值，真是“舌尖上的腐敗”?？梢妱x不住的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”正在變相吞噬企業(yè)的業(yè)績紅利，“羊毛出在羊身上”，最終為此埋單的還是全體股民。

五、關(guān)于國企業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理的改進(jìn)建議

針對當(dāng)前造成國有上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問題的原因，筆者嘗試著從國企自身的經(jīng)營管理、政策法規(guī)完善及外部監(jiān)督三方面提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

一是要完善企業(yè)的管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。國有上市公司作為經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，公眾對其要求更高，要求其履行社會責(zé)任，要求其信息公開更加透明。因此作為國有企業(yè)，一方面要制定嚴(yán)格的業(yè)務(wù)招待支出標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)控招待費(fèi)用支出的總額。加強(qiáng)管理，規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)用報銷的手續(xù)及過程，以防不合理的支出和過高的金額。另一方面要加快企業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化商業(yè)環(huán)境，盡量減少請客送禮，在市場中靠質(zhì)量而不是靠業(yè)務(wù)招待取勝，真正做到靠實力說話。

二是完善上市公司信息披露制度，設(shè)置具體規(guī)定。首先會計行業(yè)應(yīng)制定一套具體的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定什么業(yè)務(wù)記入什么科目，細(xì)化業(yè)務(wù)招待費(fèi)項目。其次監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)及時規(guī)范信息披露制度，明確公布費(fèi)用的范圍和明細(xì)，最好能根據(jù)企業(yè)所處的競爭性領(lǐng)域、壟斷性行業(yè)的不同而制定不同的招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，給予企業(yè)一定的權(quán)限，在財務(wù)報表科目發(fā)生變動時，應(yīng)及時向相關(guān)信息使用者作附注說明，對有明顯變化但未作解釋的須追究其責(zé)任，進(jìn)行一定程度的懲罰，不斷提高國有上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)信息披露的透明度。

三是搞好政務(wù)公開，接受外部監(jiān)督。僅靠管理制度，并不能解決招待費(fèi)管理中的混亂問題，關(guān)鍵還是要外部監(jiān)督，扼殺腐敗之風(fēng)。一方面靠公眾監(jiān)督，另一方面由相關(guān)部門做專項審計來監(jiān)督。企業(yè)政務(wù)公開是接受監(jiān)督的最好渠道，嚴(yán)格照章辦事，公布每一項業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用的明細(xì)，包括招待

事由、標(biāo)準(zhǔn)、時間、被招待人員姓名，以及招待員。國資委要定期對國有企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)做專項審計，以強(qiáng)化監(jiān)督招待費(fèi)使用，并定期向公眾披露審計結(jié)果，匯報整治情況。讓業(yè)務(wù)招待費(fèi)曬在陽光下，真正消除腐敗。

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