李曉紅

摘要：近年來內(nèi)部審計在維護組織財經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，保護合法權(quán)益等方面，發(fā)揮了積極作用。而內(nèi)部審計質(zhì)量控制對強化內(nèi)部審計職能具有重要意義。本文通過對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意義和存在的問題的闡述，探討提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的解決途徑。旨在加強內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制意識，提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量控制；存在問題；解決途徑

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制及其意義

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對審計項目的立項、實施、結(jié)果、報告等進行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動，是內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于組織提高審計工作水平，保證審計工作效果，防范審計風(fēng)險，提升審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的職能有著重要的意義。首先，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的重要保障，它通過制定一系列的規(guī)定和程序，對審計項目確定的合理性、審計方法的適當(dāng)性、審計資源的恰當(dāng)性等設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)和要求，以保證審計項目能按既定的審計程序?qū)嵤_到預(yù)期的審計目標(biāo)。其次，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計拓展業(yè)務(wù)空間，更好地發(fā)揮價值作用的必要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計的發(fā)展、完善是在不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，內(nèi)部審計質(zhì)量控制就是以提高內(nèi)部審計質(zhì)量為根本出發(fā)點，在內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理工作中，發(fā)現(xiàn)、分析影響內(nèi)部審計質(zhì)量提高的因素，及時進行控制或消除，提高內(nèi)部審計質(zhì)量的同時，也確保了內(nèi)部審計的完善和發(fā)展。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

目前，我國內(nèi)部審計工作尚處于探索階段，雖然內(nèi)部審計制度的確立已有幾年時間，內(nèi)部審計工作也取得了一定的工作成效。但在內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面還存在著一些問題，影響了內(nèi)部審計工作，表現(xiàn)在：

（1）內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不健全，內(nèi)部審計質(zhì)量控制缺乏標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段，中國內(nèi)部審計協(xié)會沒有設(shè)立專門的機構(gòu)負(fù)責(zé)全國各單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，也沒有提供質(zhì)量控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計在傳統(tǒng)的查錯糾弊向管理審計、效益審計的轉(zhuǎn)變過程中，由于法律法規(guī)體系不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量控制無章可循，無據(jù)可依，內(nèi)部審計人員只能憑經(jīng)驗操作，質(zhì)量控制水平各有高低，影響了內(nèi)部審計工作的規(guī)范化和審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化。

（2） 內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，內(nèi)部審計質(zhì)量控制水平低

內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量的根本。內(nèi)部審計在組織中的地位決定了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立程度。目前內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式呈現(xiàn)出多樣化，有的隸屬于董事會與總經(jīng)理，有的隸屬于監(jiān)事會，還有的與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，或者是與財務(wù)二合一，又或者是形同虛設(shè)，甚至是不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)及人員。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性差，內(nèi)部審計的職能作用必然無法得到發(fā)揮，這也是造成內(nèi)部審計質(zhì)量控制水平低的根本原因。

（3） 內(nèi)部審計人員總體素質(zhì)不高，內(nèi)部審計質(zhì)量控制效果不理想

內(nèi)部審計工作要求內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬，能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范。除應(yīng)具備必要的學(xué)識和素質(zhì)外，還要不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。但實際上，多數(shù)內(nèi)部審計人員只具有財務(wù)方面的知識，沒有受過工程技術(shù)、計算機、經(jīng)濟管理、審計等專業(yè)知識的系統(tǒng)培訓(xùn)和上崗訓(xùn)練，無法正確識別和評價組織管理中存在的制度缺陷和風(fēng)險點。在審計項目的資源配置上，審計人員的綜合素質(zhì)決定了審計結(jié)果的質(zhì)量。而審計人員的經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)與審計項目目標(biāo)又往往不相符合，致使審計得不到應(yīng)有的效果。

（4）內(nèi)部審計方法單一，技術(shù)落后，內(nèi)部審計質(zhì)量控制水平不高

長期以來內(nèi)部審計工作一直局限于“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務(wù)審計方面，極少能開展管理審計、風(fēng)險審計和經(jīng)濟效益審計。尤其是財務(wù)信息化、工程預(yù)決算和辦公自動化等各類軟件的廣泛應(yīng)用，向傳統(tǒng)的審計方法與技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。單一的審計方法和落后的審計技術(shù)已不能適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作的需要，同時也制約了內(nèi)部審計質(zhì)量控制水平的提高。

（5）內(nèi)部審計項目管理不規(guī)范，內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)性差

內(nèi)部審計項目管理不規(guī)范，是內(nèi)部審計工作當(dāng)前存在的一個普遍問題。表現(xiàn)在項目實施前審計計劃沒有圍繞組織的中心工作安排，帶有一定的盲目性和隨意性，審計方案缺乏操作性和指導(dǎo)性；項目實施中沒有進行嚴(yán)格的審計調(diào)查，緊扣審計重點執(zhí)行審計方案，審計取證不充分、審計工作底稿編制不規(guī)范，記錄不完整；項目結(jié)束后，審計結(jié)果和建議得不到重視和落實，內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制沒有形成體系，致使項目全過程的質(zhì)量控制難以實現(xiàn)。

三、提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的解決途徑

國家審計署根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展的新形勢，于2003 年重新頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，再次強調(diào)內(nèi)部審計的地位，明確內(nèi)部審計工作的任務(wù)。內(nèi)部審計面對新的發(fā)展機遇，要把握機會，充分發(fā)揮其在組織中的積極作用，首先需要找到內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面的解決途徑。 （1）國家應(yīng)加強內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè)，確定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的衡量標(biāo)準(zhǔn)

科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部審計客觀、公正和樹立權(quán)威形象的有力保障，同時也是建立我國內(nèi)部審計監(jiān)督體系的需要。立法機關(guān)和政府部門應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種控制體系而非檢查體系的科學(xué)審計理念，根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定更具操作性的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)規(guī)范和具體的內(nèi)部審計質(zhì)量控制衡量標(biāo)準(zhǔn)。才能保證內(nèi)部審計質(zhì)量，提高內(nèi)部審計效率，使內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依。做到內(nèi)部審計工作規(guī)范化開展。

（2）構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu)的合理地位，確保內(nèi)部審計的獨立性

根據(jù)審計法及《 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計機構(gòu)受單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，并與單位財務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察部門分別設(shè)立，保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，是內(nèi)部審計工作開展的組織保證，也是在源頭上對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的保證。確立內(nèi)部審計機構(gòu)的合理地位，是確定內(nèi)部審計工作權(quán)威的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計機構(gòu)可實行聯(lián)合審計、輪回審計、定期審計等方式，更為有效的提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平。

（3）建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，完善內(nèi)審人員培訓(xùn)機制

建設(shè)一支具有審計、財務(wù)、基建、法律等復(fù)合型知識人才的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍，對提高內(nèi)部審計質(zhì)量起著決定性作用。關(guān)鍵是要把好進人關(guān)，對內(nèi)部審計人員實行上崗資格準(zhǔn)入制，引進符合工作崗位要求的人員，確保內(nèi)審人員具有履行其職責(zé)所需要的專業(yè)能力；再就是完善內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)機制，通過持續(xù)地、系統(tǒng)地后續(xù)教育培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，使其保持足夠的專業(yè)勝任能力；還可以采取激勵和獎勵的方式來調(diào)動內(nèi)部審計人員的主觀能動性和工作熱情，增強內(nèi)審人員的責(zé)任感，將其在內(nèi)部審計質(zhì)量控制中的作用發(fā)揮到最大。

（4）借鑒先進的審計技術(shù)和經(jīng)驗，進一步改進審計方法

隨著信息化時代的到來，計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用越來越普遍。借鑒現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計的信息化管理，進一步改進審計方法，如由傳統(tǒng)的查賬、對賬，向內(nèi)部控制測評、科學(xué)統(tǒng)計抽樣、數(shù)學(xué)模型架構(gòu)、流程設(shè)計等新的分析技術(shù)及評價方法轉(zhuǎn)化；數(shù)據(jù)處理由手工操作轉(zhuǎn)變成電算化處理。保證了審計質(zhì)量，提高了審計工作效率。

（5）建立內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制體系，抓好質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

審計項目質(zhì)量控制是對審計項目從制定到結(jié)束的整體過程的質(zhì)量控制，要求內(nèi)部審計活動按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進行操作，避免發(fā)生質(zhì)量偏差。審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括：1、項目準(zhǔn)備階段。首先，圍繞組織關(guān)心的熱點、重點問題，與管理層積極溝通，確定審計計劃；其次，對被審計單位的規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜程度和業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)情況進行審前調(diào)查，根據(jù)審計目標(biāo)確定審計內(nèi)容和重點，分配與之相適合的審計資源；最后編制審計實施方案并評估方案的可操作性、合理性及適當(dāng)性。2、項目實施階段。一要，緊抓審計證據(jù)的質(zhì)量控制，審計人員取得的審計證據(jù)必須與被審計事項相關(guān)聯(lián)，必須是能夠反映審計事項客觀事實的載體，并且要保證審計證據(jù)的充分可靠；二要，嚴(yán)把審計工作底稿的質(zhì)量控制，規(guī)范審計工作底稿的格式。審計工作底稿書寫要字跡清晰，內(nèi)容完整，審計觀點要明確，審計結(jié)論的依據(jù)要客觀、充分；三要，實行審計復(fù)核和質(zhì)量控制責(zé)任制。審計人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計方案執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，審計組負(fù)責(zé)人要對審計目標(biāo)是否實現(xiàn)、審計步驟和方法是否執(zhí)行、審計證據(jù)的充分性、審計工作底稿的規(guī)范性等進行復(fù)核檢查；并追究審計質(zhì)量控制過程中，出現(xiàn)錯誤的審計人員的責(zé)任，按照情節(jié)的輕重，給予相應(yīng)的處罰。3、項目結(jié)束階段。一方面建立審計報告的主審、審計組組長、審計組委會的層級質(zhì)量控制機制，對于涉及重大問題的審計報告要報主管領(lǐng)導(dǎo)辦公會討論通過，保證審計報告的客觀性、公正性；另一方面重視審計建議的落實，及時開展后續(xù)審計。對被審計單位關(guān)于審計報告提出的審計問題的限期整改情況進行檢查，重點放在審計意見和建議的落實情況，并將檢查結(jié)果反饋給主管領(lǐng)導(dǎo)。同時，出具后續(xù)審計報告，真正發(fā)揮內(nèi)部審計事后監(jiān)督和事前防范的作用。

總之，審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命線，實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計的生命之源，不斷加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計機構(gòu)在組織當(dāng)中的地位，擴大內(nèi)部審計影響，是內(nèi)部審計今后發(fā)揮更重要作用的方向標(biāo)。內(nèi)部審計機構(gòu)要把提高審計質(zhì)量，作為大事認(rèn)真對待。只有不斷加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，改進內(nèi)部審計工作，才能開創(chuàng)內(nèi)部審計事業(yè)的新局面。

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