試論盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

侯文哲　韓麗娜

摘 要：會(huì)計(jì)盈余信息是投資者做出決策的重要依據(jù)，因此，會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量是投資者十分重視的問(wèn)題。當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量普遍偏低，主要原因是盈余管理行為的存在。因此，必須規(guī)范盈余管理行為，提升會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量；盈余管理；規(guī)范

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）35-0169-02

盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體利益最大化的行為。盈余管理是隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展而產(chǎn)生的，并且影響著資本市場(chǎng)的秩序和公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，因此，對(duì)于盈余管理的研究一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究重點(diǎn)。

一、盈余管理的特點(diǎn)

首先，盈余管理具有合法性。盈余管理不同于盈余操縱，是有意義的經(jīng)濟(jì)行為，其主要目的是為了達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，這一目的也反映了管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理水平。另外，盈余管理行為在符合契約要求的條件下，是一種公平交易行為，是有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。其次，盈余管理是由管理層進(jìn)行或者授權(quán)進(jìn)行的。管理層掌握著大量的內(nèi)部信息，是企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者，在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇方面以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的很多決策都是由經(jīng)營(yíng)者決定的。再次，盈余管理的對(duì)象是會(huì)計(jì)盈余信息。盈余管理是通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)使得會(huì)計(jì)盈余信息滿(mǎn)足投資者的要求，維護(hù)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。盈余管理是好是壞，主要看是否適度。

二、盈余管理的動(dòng)機(jī)

（一）從管理者角度看

管理層是盈余管理行為的主要實(shí)施者，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，管理層掌握著最為豐富的內(nèi)部信息，可以獲得經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的第一手資料，那么管理層就有機(jī)會(huì)和權(quán)利進(jìn)行盈余管理。股東和投資者們?yōu)榱思s束和獎(jiǎng)勵(lì)管理層的盈余管理行為，會(huì)與管理層簽訂管理契約，將管理層和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)聯(lián)系在一起，企業(yè)盈利水平越高，管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就越好，管理層獲得的報(bào)酬也就越高。當(dāng)企業(yè)的盈余水平不能滿(mǎn)足投資者的要求時(shí)，管理層為了獲得更高的報(bào)酬就會(huì)出現(xiàn)盈余管理行為，人為調(diào)整會(huì)計(jì)盈余。另外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)還同管理層的職位升遷和聲譽(yù)有直接的關(guān)系，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)通常是考量管理者水平和能力的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)能夠使管理者的職位上升，這也是管理層不得不進(jìn)行盈余管理的主要原因。

（二）從投資者和股東的角度看

投資者和股東把資金投入上市企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，目的是為了獲得更多的利潤(rùn)，獲取高于投資的回報(bào)。在企業(yè)獲得上市資格和提升股票價(jià)格方面，財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)外披露的會(huì)計(jì)盈余就是最關(guān)鍵的信息，企業(yè)的盈利水平只有在滿(mǎn)足一定的要求時(shí)才能獲得上市資格，公開(kāi)募股集資，企業(yè)才會(huì)發(fā)展壯大，投資的回報(bào)也會(huì)越來(lái)越大。投資者和股東利益的獲得也體現(xiàn)在股票價(jià)格上，股票價(jià)格上升，股東獲得回報(bào)，股票價(jià)格下降，股東虧損，而股票價(jià)格是由財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和獲利水平?jīng)Q定的，這也成為股東授權(quán)管理者進(jìn)行盈余管理的主要原因。

（三）從政府的角度來(lái)看

政府的主要收入來(lái)源是企業(yè)的稅收，上市企業(yè)上繳的稅款是相對(duì)較多的，也是政府更為關(guān)注的。為了獲得稅款收入，政府希望企業(yè)能夠盈利，獲得的利潤(rùn)越高，政府的收入也就越大。所以，政府就會(huì)向企業(yè)下達(dá)任務(wù)，要求企業(yè)的盈利保持在一定的水平，并許以一定的優(yōu)惠政策，企業(yè)為了獲得優(yōu)惠政策。就會(huì)盡力將經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)保持在穩(wěn)步上升的狀態(tài)，因?yàn)橐坏┠骋粫?huì)計(jì)期間盈利水平較低，不能滿(mǎn)足政府的要求，相應(yīng)的優(yōu)惠政策就會(huì)收回。為了維護(hù)企業(yè)擁有的優(yōu)惠政策，企業(yè)就會(huì)利用盈余管理行為改變會(huì)計(jì)盈余，不真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，利用會(huì)計(jì)政策和虛假的業(yè)務(wù)活動(dòng)提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)。還有一些大型企業(yè)為了將盈利水平保持平穩(wěn)，也會(huì)采取盈余管理行為，因?yàn)槠髽I(yè)的盈利水平提升到一個(gè)高度時(shí)，政府會(huì)對(duì)企業(yè)賦予更多的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)背負(fù)的包袱就會(huì)增加，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

（一）真實(shí)盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

真實(shí)盈余管理是通過(guò)改變真實(shí)的交易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)盈余和現(xiàn)金流量的控制和改變。這種方式會(huì)改變企業(yè)的整體會(huì)計(jì)盈余。甚至?xí)p害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，如果不加以制止和控制，就有可能變成盈余操縱和盈余舞弊。真實(shí)盈余管理主要包括兩種方法：第一種，利用非經(jīng)常性損益科目調(diào)整會(huì)計(jì)盈余，非經(jīng)常性損益是指企業(yè)的債務(wù)重組收入和損失、政府補(bǔ)貼及其他不經(jīng)常發(fā)生的給企業(yè)帶來(lái)短期損益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如，企業(yè)在債務(wù)重組過(guò)程中獲得減免的債務(wù)額通常被確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，這樣的規(guī)定甚至可以使即將倒閉的企業(yè)一躍成為盈利企業(yè)。第二種是關(guān)聯(lián)方交易行為。關(guān)聯(lián)方的交易可能會(huì)影響交易的公允性，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易不可能建立在公平交易的前提下，關(guān)聯(lián)方交易也不存在公平競(jìng)爭(zhēng)的條件，而且關(guān)聯(lián)方之間是一種微妙的交易關(guān)系，在某種情況下，關(guān)聯(lián)方會(huì)通過(guò)這種微妙的交易方式虛擬交易業(yè)務(wù)，為虧損企業(yè)制造利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)盈余。

真實(shí)盈余管理活動(dòng)會(huì)影響會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的可靠性、持續(xù)性和可預(yù)測(cè)性。因?yàn)檎鎸?shí)盈余管理虛擬業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)盈余不是真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因此不具有可靠性。虛擬的交易活動(dòng)只是短期的盈余管理行為，不具有持續(xù)性，不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的持續(xù)發(fā)展，所以影響會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的持續(xù)性。不真實(shí)的會(huì)計(jì)盈余預(yù)測(cè)出的企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)也是不正確的，因此會(huì)計(jì)盈余信息不具有可預(yù)測(cè)性。

（二）應(yīng)計(jì)盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

應(yīng)計(jì)盈余管理是指企業(yè)利用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行盈余管理，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法改變企業(yè)盈余在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的分布。但是，從一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間來(lái)看，會(huì)計(jì)盈余真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。主要采用的方法有三種：第一種，提前或者延后確認(rèn)收入；第二種，提前或者延后確認(rèn)費(fèi)用；第三種，利用會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整盈余，也是企業(yè)最為普遍使用的方法，因?yàn)槲写黻P(guān)系的存在和信息不對(duì)稱(chēng)的市場(chǎng)條件，企業(yè)管理者掌握最充分的經(jīng)營(yíng)信息，有足夠的空間利用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的變更調(diào)整會(huì)計(jì)盈余。endprint

應(yīng)計(jì)盈余管理主要影響了會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的可靠性和可預(yù)測(cè)性，例如，企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同之后，不在當(dāng)期確認(rèn)收入，而是以銷(xiāo)售收入尚未實(shí)現(xiàn)、發(fā)票未收到等原因在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，這樣就不能準(zhǔn)確反映相關(guān)的兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入水平，這樣的會(huì)計(jì)盈余信息也不能準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

四、規(guī)范盈余管理以提升會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范仍然為盈余管理行為提供存在的空間，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限、固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回等都為盈余管理提供可以利用的機(jī)會(huì)。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，以適應(yīng)不斷變化和新出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，約束企業(yè)的盈余管理行為。另外，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和違規(guī)行為的懲罰力度，規(guī)范會(huì)計(jì)人員做出合理的職業(yè)判斷，提升會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量。

（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在企業(yè)外部，要完善資本市場(chǎng)環(huán)境，加大力度發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)；在企業(yè)內(nèi)部，要形成以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層為中心的相互制約的平衡機(jī)制。股東大會(huì)形成一人一票的投票機(jī)制，避免大股東控制股東大會(huì)決策。建立董事會(huì)和經(jīng)理層之間利益相聯(lián)系的委托代理關(guān)系，通過(guò)契約的形式規(guī)范兩者的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。建立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)相互制衡的內(nèi)部監(jiān)督體系，形成內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管

企業(yè)的外部環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的保證也有很重要的作用，可以規(guī)范資本市場(chǎng)環(huán)境，減少盈余管理行為存在的條件，在一定程度上減少盈余管理行為的發(fā)生。要加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督力度，對(duì)企業(yè)上市資格的審定要求要嚴(yán)格，提高證監(jiān)會(huì)審核財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德，盡可能的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題。要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，我國(guó)現(xiàn)行的法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不夠明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在揭示盈余管理行為時(shí)，因執(zhí)業(yè)水平得到的利益，與不揭示盈余管理行為獲得的企業(yè)給予的相關(guān)利益相比，更多的會(huì)傾向于不揭示從而獲得企業(yè)給予的更高利益。另外，對(duì)于違反執(zhí)業(yè)要求不揭示盈余管理的行為的懲罰力度不夠，使得總有注冊(cè)會(huì)計(jì)師投機(jī)而為，破壞了整個(gè)資本市場(chǎng)的秩序。因此，應(yīng)該加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)督，提升會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量，維護(hù)資本市場(chǎng)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李良敏.我國(guó)上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)及策略分析[J].商業(yè)時(shí)代，2011，（21）.

[2] 安鵬，宋雪婷.上市公司盈余管理手段的分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013，（31）.

[3] 張新月，蔡景浩.公司盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011，（4）.

[責(zé)任編輯 王 佳]endprint