胡玥　章道云

摘要：內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用是至關(guān)重要的，但在目前如此激烈的市場競爭環(huán)境中，我國的內(nèi)部審計(jì)卻未受到足夠多的重視。本文從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展、不足、重要性和作用作為切入點(diǎn)，說明內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的不足并強(qiáng)調(diào)其重要性，為公司治理的完善和鞏固提出可靠性、有效性建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；控制

內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系是密不可分的、缺一不可的、相輔相成的。公司治理理論的建立為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展打下了夯實(shí)的基礎(chǔ)，反過來內(nèi)部審計(jì)又保證了公司治理的不斷完善和鞏固。內(nèi)部審計(jì)與公司治理都是為了提高組織效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。縱觀歷史，公司治理早于內(nèi)部審計(jì)。

一、內(nèi)部審計(jì)的定義

審計(jì)按照不同的審計(jì)主體所實(shí)施的審計(jì)可分為三大類：國家審計(jì)（又稱政府審計(jì)）、內(nèi)部審計(jì)（又稱部門或單位審計(jì)）、社會(huì)審計(jì)（又稱獨(dú)立審計(jì)或事務(wù)所審計(jì)）。其中，內(nèi)部審計(jì)的定義是隨著企業(yè)組織形式的變化而變化的，并且其在一個(gè)企業(yè)中的內(nèi)控作用是越來越重要的。以下是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對內(nèi)部審計(jì)在不同時(shí)期的定義：

內(nèi)部審計(jì)在1990年的定義為：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立的審查和評價(jià)活動(dòng)，它要為所檢查的一系列活動(dòng)提供具有審查、分析、建議等性質(zhì)的信息，以此幫助本組織中的成員高效地履行其責(zé)任。

內(nèi)部審計(jì)在2001年的定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種能夠增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運(yùn)行的獨(dú)立的、公證的咨詢和建議活動(dòng)。它通過系統(tǒng)、專業(yè)且規(guī)范的方式，評價(jià)、建議、控制和改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)在2003年的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中定義為：組織內(nèi)部中一種客觀且獨(dú)立的評價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，它通過檢查和評價(jià)企業(yè)中一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部控制是否恰當(dāng)有效來促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

目前，對內(nèi)部審計(jì)的普遍定義以及在公司治理中的意義歸納為：內(nèi)部審計(jì)是設(shè)立在組織內(nèi)部，用于審查、評價(jià)、分析、建議、改善以及控制組織的經(jīng)營行為。查驗(yàn)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)程序的運(yùn)用和遵守情況，提出強(qiáng)化程序政策和運(yùn)作效率方面的建議。通過管理者們與內(nèi)部審計(jì)的合作向高級管理層、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)提供有效保證，保證公司風(fēng)險(xiǎn)會(huì)得到有效控制，保證公司治理是穩(wěn)固而高效的。

二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

當(dāng)前，國內(nèi)大部分公司中的內(nèi)部審計(jì)并沒有起到實(shí)質(zhì)性作用，很多企業(yè)都還停留在對書面記錄的詳查、對賬簿數(shù)據(jù)和書面證據(jù)進(jìn)行核對的層面上，這樣不能有效地發(fā)揮其監(jiān)督、監(jiān)控作用。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)中的不足歸納為以下幾個(gè)方面：

（一）與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)還不夠健全和完善。由于在不同的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在每個(gè)企業(yè)中建立的集中度不一樣，甚至一些企業(yè)還沒有設(shè)立審計(jì)部門，總體來說比較零散，行業(yè)規(guī)章不完善并且也沒有納入國家最高層次的立法程序。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是由審計(jì)署代為審理的，因此也只能由政府部門代行擬定內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，從而形成行政法規(guī)。與國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)比較而言，內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)明顯不規(guī)范、不健全、不完善。

（二）、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平還有待提高。內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員不僅要精通常規(guī)的審計(jì)知識和程序，還要熟知風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)知識。但由于我國內(nèi)部審計(jì)建立得比較晚，內(nèi)部審計(jì)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都相對滯后，所以造成了內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平參差不齊，且總體來說偏弱。一些私營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更是起步晚，甚至沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，普遍缺乏較強(qiáng)業(yè)務(wù)操作能力，使內(nèi)部審計(jì)顯得非常盲目、低效、無序。

（三）、內(nèi)部審計(jì)范圍不夠?qū)挿汉兔鞔_。我國的內(nèi)部審計(jì)往往是針對過去的、已發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、分析和建議，但內(nèi)部審計(jì)的范圍不僅要涉及到過去的、已發(fā)生的經(jīng)營事項(xiàng)，還要對未來的經(jīng)營事項(xiàng)中有可能出現(xiàn)的偏差做到防患于未然，協(xié)助管理者發(fā)揮控制的作用，從而減少企業(yè)不必要的損失，提高企業(yè)效率。

（四）、內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)相對落后。當(dāng)前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是用手工查賬的方法，并沒有充分利用計(jì)算機(jī)建立網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)系統(tǒng)。這樣不僅高工作量、高難度，并且低效率、低準(zhǔn)確率，嚴(yán)重地影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用和意義

一個(gè)企業(yè)要運(yùn)轉(zhuǎn)就始終存在著成本和費(fèi)用。而成本和費(fèi)用的產(chǎn)生會(huì)直接影響到企業(yè)的收益，進(jìn)而影響企業(yè)投資者的利益以及管理者所作出的決策。投資者和管理者都希望通過內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管來降低企業(yè)的成本和費(fèi)用，從而增加企業(yè)整體利益?？傮w來說，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用歸納如下：

（一）、降低信息的不對稱性。公司治理是降低信息不對稱性的制度策略，而內(nèi)部審計(jì)是降低信息不對稱性的審查手段。通過內(nèi)部審計(jì)為投資者等利益相關(guān)者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高層管理者提供及時(shí)、真實(shí)、可靠的信息。內(nèi)部審計(jì)對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，可約束管理層的一部分權(quán)力，如會(huì)計(jì)信息編制報(bào)告權(quán)和充分披露權(quán)，從而降低管理層與投資者之間的信息不對稱性。

（二）、完善和鞏固公司治理機(jī)制。在公司治理的結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)的表現(xiàn)之一是投資者的剩余控制權(quán)。內(nèi)部審計(jì)讓投資者的剩余控制權(quán)在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中得到了充分發(fā)揮，不但提高了投資者對管理者的直接和間接的監(jiān)管能力，而且在整個(gè)管理活動(dòng)中的決策、計(jì)劃、組織、控制及監(jiān)督中也發(fā)揮作用，彌補(bǔ)了在公司治理結(jié)構(gòu)中獨(dú)立審計(jì)及政府審計(jì)的不足。

（三）、增加企業(yè)的收益。內(nèi)部審計(jì)是為了減少企業(yè)的損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的成本小于損失時(shí)，公司的收益會(huì)增加。同時(shí)，在客觀上內(nèi)部審計(jì)的存會(huì)對組織內(nèi)各個(gè)部門及人員產(chǎn)生威懾作用，使其自覺規(guī)范其行為，并努力改善工作態(tài)度和績效，從而使公司的收益和價(jià)值增加。

（四）、實(shí)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，因?yàn)樵诮M織中擁有的特殊的地位，內(nèi)部審計(jì)部門熟知企業(yè)的經(jīng)管能力，從而有能力對虛假財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確定和估計(jì)。

四、加強(qiáng)和完善公司治理中的內(nèi)部審計(jì)

（一）、在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、經(jīng)營范圍的不斷擴(kuò)張，想要加強(qiáng)管理就必須建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。同時(shí)，一個(gè)公司建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門能夠在社會(huì)公眾中樹立一個(gè)良好的企業(yè)形象，增加社會(huì)公眾對企業(yè)的信任，有利于企業(yè)及其文化傳播和發(fā)展。

（二）、提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理知識。內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員不僅要精通常規(guī)的審計(jì)知識和程序，還要熟知風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)知識。首先企業(yè)要制定出適應(yīng)本企業(yè)又與國家法律相適應(yīng)的規(guī)章制度，以此來監(jiān)督和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的行為，提高并保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。其次要對內(nèi)部審計(jì)人員給予具體的工作指導(dǎo)，最后是進(jìn)行對外信息交流和人員培訓(xùn)，吸引國外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理念，開展培訓(xùn)活動(dòng)，使審計(jì)人員的專業(yè)知識不斷更新，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（三）、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍以及明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。從只審查過去的、已發(fā)生的經(jīng)營事項(xiàng)擴(kuò)大到對未來經(jīng)營事項(xiàng)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，做到防患于未然。大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往是針對過去所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)檢查，而忽略了未來的經(jīng)營事項(xiàng)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)和舞弊。做到不僅要查，還要防。

（四）、改進(jìn)和提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)方法。在內(nèi)部審計(jì)部門建立一個(gè)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)，推行審計(jì)技術(shù)化、信息化。對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，提高了信息的及時(shí)性、可靠性，保證了投資者等利益相關(guān)者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高層管理者的利益。

結(jié)論：

從內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系可知，要完善和鞏固公司治理，加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)是必要的。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及專業(yè)技術(shù)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，抓住內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必然邁入新境界，真正發(fā)揮公司治理的作用。（作者單位：西華大學(xué)管理學(xué)院）

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