劉燕

摘要：2010年以來，人民銀行總行提出要深入推進(jìn)央行內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型與深化發(fā)展，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式確定為內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的第一任務(wù)。本文闡述了人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展軌跡，對已形成的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行了深入思考，提出了今后需要進(jìn)一步深入研究的幾個方面。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；思考

國際上審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式， 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新型審計(jì)模式，是在綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動各種因素的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位開展風(fēng)險評估，確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而開展實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。從揭示風(fēng)險方面看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)行審計(jì)方式比具有明顯的優(yōu)勢，能夠有效地彌補(bǔ)現(xiàn)行審計(jì)方式的不足，因此在人民銀行引人風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)顯得尤為必要。

一、人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展軌跡

2011年，人民銀行制定并印發(fā)了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013年規(guī)劃》，標(biāo)志著內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作全面啟動，并將確立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的第一任務(wù)；與此同時，牽頭組建了風(fēng)險評估課題攻關(guān)小組，在認(rèn)真梳理與研究歐美等發(fā)達(dá)國家央行風(fēng)險評估工作的基礎(chǔ)上，于2012年下發(fā)了《關(guān)于人民銀行風(fēng)險評估實(shí)施方案（征求意見稿）》，人民銀行內(nèi)審風(fēng)險評估框架的雛形基本形成。在理論研究取得重要突破的同時，人民銀行風(fēng)險評估實(shí)踐在各分支機(jī)構(gòu)的積極推動下得到了穩(wěn)步推進(jìn)。為加強(qiáng)轉(zhuǎn)型成果推廣與應(yīng)用，進(jìn)一步推進(jìn)風(fēng)險評估工作，2013年7月，通過召開座談會的形式，討論修訂風(fēng)險評估初步框架，下發(fā)《人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險評估工作試行辦法》，建立了人民銀行風(fēng)險量化評估模型，規(guī)范了風(fēng)險評估程序。郭慶平行長助理在轉(zhuǎn)型工作總結(jié)會議上指出，各級內(nèi)審部門在制定審計(jì)方案、實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)、編寫審計(jì)報告過程中，注重應(yīng)用風(fēng)險評估方法，更好地做到了“風(fēng)險引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險”。從總體上看，人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已經(jīng)基本確立。

二、人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的幾點(diǎn)思考

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基本確立

經(jīng)過三年轉(zhuǎn)型，審計(jì)人員逐步強(qiáng)化并在實(shí)踐中努力運(yùn)用轉(zhuǎn)型五項(xiàng)理念，但對于“風(fēng)險引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險”理念的認(rèn)識和運(yùn)用仍處于起步探索階段，審計(jì)人員的認(rèn)識有待轉(zhuǎn)變。一方面，未能全面認(rèn)識到風(fēng)險引導(dǎo)審計(jì)不僅可以運(yùn)用用至審計(jì)計(jì)劃的制定，而且應(yīng)拓展延伸至審計(jì)方案的制定、審計(jì)現(xiàn)場的實(shí)施、審計(jì)報告的編寫等過程。另一方面，按照機(jī)構(gòu)層次和職責(zé)分工，制定審計(jì)計(jì)劃是總行層面考慮的，分支機(jī)構(gòu)尤其是分行層面以下的省會中支和地市中支主要承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的組織與實(shí)施，對于審計(jì)計(jì)劃制定缺少必要地主動性，因此，風(fēng)險引導(dǎo)審計(jì)理念未得到較廣范圍、較深層次的實(shí)踐探索。更重要的是審計(jì)人員按照慣性思維與以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為在審計(jì)實(shí)施和報告階段已關(guān)注了重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，做到了審計(jì)關(guān)注風(fēng)險，沒必要再進(jìn)行復(fù)雜的分析評價。

（二）風(fēng)險識別是風(fēng)險評估工作的前提和基礎(chǔ)

風(fēng)險評估中需識別的風(fēng)險事件既包括影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險事件，也包括影響基本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大內(nèi)控缺失問題。在風(fēng)險事件識別過程中，一方面應(yīng)以評估對象的業(yè)務(wù)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，參照《人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險評估工作試行辦法》的風(fēng)險分類方式，全面識別影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險事件。另一方面，也要認(rèn)真分析被評估業(yè)務(wù)流程，理解被評估業(yè)務(wù)的基本控制目標(biāo)，進(jìn)而識別重大內(nèi)控缺失問題。內(nèi)部控制具有層次性，通常根據(jù)業(yè)務(wù)重要性和固有風(fēng)險強(qiáng)弱，設(shè)計(jì)實(shí)施不同層次的控制流程、控制活動和控制措施，與此對應(yīng)的控制目標(biāo)也分為基本控制目標(biāo)和具體控制目標(biāo)。在風(fēng)險評估工作中，僅需識別影響基本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大內(nèi)控缺失問題，不需識別影響具體控制目標(biāo)的一般內(nèi)控規(guī)范性問題，以避免識別出的風(fēng)險失之于詳細(xì)、瑣碎，難以分析利用。

（三）評估依賴參與評估人員的專業(yè)判斷

開展風(fēng)險評估更多的依賴于評估人員的職業(yè)判斷，對評估人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高。在審計(jì)方案制定階段開展評估，需評估人員了解制度、近期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)及相關(guān)檢查的情況。一般意義上來說，能夠熟悉上述三方面的人員，往往都是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較豐富的審計(jì)人員，恰恰這部分人員由于審計(jì)“慣性”思維的影響，習(xí)慣于對照制度去制定審計(jì)內(nèi)容，對于風(fēng)險評估中比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算，感覺有點(diǎn)畏難。在審計(jì)實(shí)施階段，不僅要求審計(jì)人員投入大量的精力查深、查透問題，而且也需要審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方式，采取更有針對性的審計(jì)手段對確定的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，往往容易出現(xiàn)出現(xiàn)追求審計(jì)進(jìn)度犧牲審計(jì)重點(diǎn)的情況。在審計(jì)報告階段，審計(jì)人員要對照影響程度標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行再次評判，對審計(jì)人員尤其是主審人的能力提出了更高要求。

三、人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)一步深入研究的方面

雖然人民銀行風(fēng)險評估框架已基本成型，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已基本確立，但仍有待進(jìn)一步研究。

（一）提高風(fēng)險評估的客觀性

風(fēng)險評估更多情況下依賴于職業(yè)判斷，對評估人員的素質(zhì)要求較高。如何消除人為因素的影響，提高評估的準(zhǔn)確性是不斷探索解決的重要問題。通過量化賦值計(jì)算得出一個剩余風(fēng)險的數(shù)，但這個數(shù)并不是一個精確的數(shù)，即便算到小數(shù)點(diǎn)后兩位，也不代表對風(fēng)險的衡量就更準(zhǔn)確。要想使風(fēng)險評估更準(zhǔn)確，必須在評估過程上下功夫。

（二）改進(jìn)風(fēng)險評估的適用性

風(fēng)險評估適用范圍是內(nèi)審部門，是內(nèi)審部門對人民銀行各項(xiàng)職能和業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展風(fēng)險評估，制定審計(jì)計(jì)劃、配置審計(jì)資源、實(shí)施審計(jì)活動的重要依據(jù)。下一步將此方法推廣至人民銀行各業(yè)務(wù)部門開展自評估，風(fēng)險評估方法適用性、合理性和效果性也是值得深入研究的問題。

（三）提升風(fēng)險評估工作的效率性

從風(fēng)險評估量化計(jì)算公式可以看出，評估人員在識別出風(fēng)險事件、做出風(fēng)險等級認(rèn)定后，需要投入大量的工作進(jìn)行復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算。因此，適時加快推進(jìn)評估工作的信息化建設(shè)力度，讓評估人員跳出復(fù)雜的計(jì)算過程，使評估真正回歸到風(fēng)險事件的識別、判定風(fēng)險等級等主要環(huán)節(jié)，才能有助于更好的發(fā)揮評估工作的作用。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險評估結(jié)果的應(yīng)用性

內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式定義為“風(fēng)險引導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險”，從實(shí)際情況來看，“審計(jì)關(guān)注風(fēng)險”需要做的工作更多。從方案制定到現(xiàn)場實(shí)施再到審計(jì)報告，仍然在很大程度上是制度導(dǎo)向，拿著制度去比照管理和操作。這是必要的，但顯然不夠。審計(jì)項(xiàng)目不能“審?fù)昀埂?，審?fù)暌院笠剡^頭來進(jìn)行風(fēng)險分析。分析的結(jié)果一方面要充分體現(xiàn)于審計(jì)報告，另一方面也要體現(xiàn)于審計(jì)方案，要根據(jù)審計(jì)結(jié)果完善審計(jì)方案，開展一次審計(jì)就要充實(shí)完善一次風(fēng)險評估數(shù)據(jù)庫，使風(fēng)險評估工作動態(tài)化持續(xù)開展。（作者單位：中國人民銀行銀川中心支行）