閔志慧　任　霞　雷述文

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高校教師的稅收籌劃

閔志慧任霞雷述文

摘要：隨著國家對(duì)教育的重視，當(dāng)前高校已成為高收入群體，稅收籌劃已勢(shì)在必行。由于個(gè)人所得稅稅率的變化，高校教職工薪金數(shù)額也不斷的發(fā)生變化，因此不同形式的發(fā)放工資薪金對(duì)高校教職工的納稅也會(huì)產(chǎn)生很大影響。本文主要從合理分配高校教職工每月的工資和年終獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬二個(gè)方面進(jìn)行高校的稅收籌劃分析。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；個(gè)人所得稅；高校教師

隨著國家對(duì)高等教育越來越多的重視，高校教職工的工資收入水平也在不斷的提高。個(gè)人所得稅稅率的變化導(dǎo)致高校教職工薪金數(shù)額也跟著不斷變化，不同方式下發(fā)放工資薪金對(duì)教職工的納稅也產(chǎn)生很大影響。如果高校不能合理的發(fā)放教職工的工資薪金，不僅會(huì)影響他們繳納的個(gè)人所得稅，也會(huì)影響到職工的待遇，從而影響教職工對(duì)教育工作的積極性。

一、對(duì)高校教師的工資薪金的稅收籌劃

高校教師的工資薪金收入由一般由崗位基礎(chǔ)工資、崗位績效工資、獎(jiǎng)勵(lì)、其他津貼等五個(gè)部分組成，工資薪金的發(fā)放形式不同的高校有不同的方法，基本上按照以下三種形式發(fā)放：按月發(fā)放、按學(xué)期發(fā)放和按年發(fā)放。

同時(shí)根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定：教職工取得的全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)該單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金收入所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，均由高校作為扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳。具體計(jì)算公式如下：

①當(dāng)月工資薪金所得大于等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí):

適用公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅額=取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率—速算扣除數(shù)

②當(dāng)月工資薪金所得小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí):

適用公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(取得全年一次性獎(jiǎng)金—當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率—速算扣除數(shù)

例如：理工大學(xué)李教授年薪為140000 元(已扣除“ 三險(xiǎn)一金”)

方案一：如果李教授的工資薪金按每月平均發(fā)放，則每月工資 11667元，全年應(yīng)交個(gè)人所得稅：[(11667-3 500)×25% -1005] ×12=12441元

方案二：如果李教授按每月工資發(fā)放 7500 元，年終分配 50000元，全年應(yīng)交個(gè)人所得稅：[(7500-3 500)×10% -105] ×12+(50000×10%-105)=11975元

方案三：每月工資發(fā)放 4700 元，年終分配 836000元，全年應(yīng)交個(gè)人所得稅：[(4700-3 500)×3% ] ×12+(80 000×20% -555)=15 877元

綜上可知：方案二計(jì)算的個(gè)人所得稅最少。通過上述計(jì)算可以看出全年一次性獎(jiǎng)金和每月工資薪金結(jié)合的發(fā)放情況直接影響高校教職工繳納個(gè)人所得稅的多少。因此高校可以通過合理的設(shè)計(jì)全年一次性獎(jiǎng)金和工資薪金的結(jié)合發(fā)放形式，最大限度地降低全年一次性獎(jiǎng)金的所得稅率，具體做法：在高校教師每月收入適用稅率不低于全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率的情況下，只要不提高全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率級(jí)數(shù)，高校應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金合并在一起發(fā)放。

二、對(duì)高校教師勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，而且對(duì)一次收入畸高的，需要實(shí)行加成征收。通過對(duì)相關(guān)稅法文件的仔細(xì)研究，我們分別從以下幾個(gè)方面對(duì)高校教師的勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行稅收籌劃：

(1)盡可能避免加成征收。根據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定：針對(duì)高校教師在外兼職對(duì)同一個(gè)教育項(xiàng)目或者培訓(xùn)項(xiàng)目取得的連續(xù)性的勞務(wù)報(bào)酬收入，均以一個(gè)月取得的勞務(wù)報(bào)酬收入合并為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

從個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定我們可以看出一個(gè)月并非30天，這就給高校教師進(jìn)行稅收籌劃提供了很大的空間。例如，理工大學(xué)李教授被邀請(qǐng)到成都某地授課，授課時(shí)間為7天，每天收入5000元，則李教授共取得勞務(wù)報(bào)酬收入總額為35000元。則李教授應(yīng)計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅額如下：

假設(shè)李教授授課時(shí)間為10月25日至10月31日，屬于個(gè)稅規(guī)定的一個(gè)月時(shí)間內(nèi)取得的連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入，則李教授7天取得的勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)該合計(jì)為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，因此李教授實(shí)際應(yīng)繳納稅額=35000X(1-20%)X 30%-2000=6400(元)；

假設(shè)李教授的授課時(shí)間為10月29日至12月4日，則李教授取得的勞務(wù)報(bào)酬收入屬于兩個(gè)月內(nèi)取得的連續(xù)性收入，應(yīng)分別按兩次計(jì)算繳個(gè)人所得稅。10月份應(yīng)納稅額=5000X3X(1-20%)X20%=2400(元)，12月份應(yīng)納稅額=5000X4X(1-20%)X20%=3200(元)，則應(yīng)納稅額合計(jì)=24000十3200=5600(元)

綜上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，李教授同樣是連續(xù)的7天授課時(shí)間，取得的勞務(wù)報(bào)酬收入均是35000元，但采取第二種方法即把勞務(wù)報(bào)酬取得的一次性收入分配到兩個(gè)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅可為李教授節(jié)稅800元(即6400-5600)。其主要原因是通過“分次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”增加了一次扣除，并且避免了加成征收。

(2)盡可能合理設(shè)計(jì)勞務(wù)合同書。高校教師在許多情況下都會(huì)被邀請(qǐng)到企業(yè)或者其他的事業(yè)單位去開講座或者是做培訓(xùn)等業(yè)務(wù)，就會(huì)涉及到勞務(wù)合同簽訂的問題。高校教師在簽訂勞務(wù)合同時(shí)不僅要關(guān)注承擔(dān)勞務(wù)合同的法律責(zé)任因素，同時(shí)還要考慮到取得勞務(wù)報(bào)酬的稅收因素，應(yīng)該巧妙地設(shè)計(jì)勞務(wù)合同，盡可能的少繳個(gè)人所得稅，使雙方收益最大化達(dá)到雙方共贏的局面。

綜上可知，我們可以針對(duì)高校師不同教情況下的勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，為他們提供更多的稅收籌劃空間，這樣不僅能夠提高高校教師對(duì)工作的熱情和積極性，同時(shí)給他們自己和社會(huì)帶來更多的額外收益。

三、高校教師個(gè)稅籌劃案例的啟發(fā)

高校教職工因職位、年齡、工齡、學(xué)歷、所屬學(xué)院等不同因素的影響，其取得的工資薪金收入也不盡相同。為了減輕高校教職工的稅收負(fù)擔(dān)，高校在設(shè)計(jì)工資方案之時(shí)，就應(yīng)該充分考慮教職工個(gè)人情況，根據(jù)教職工不同的收入情況，設(shè)計(jì)多種納稅方案，為教職工謀求最大利益，以達(dá)到激勵(lì)教職工的效果，使雙方共贏。(作者單位：重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心)

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