摘 ? 要：伴隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和需要，內(nèi)部控制被企業(yè)越來(lái)越重視;現(xiàn)在，一些企業(yè)在實(shí)踐的過(guò)程中意識(shí)到了內(nèi)部控制對(duì)公司管理有很多的優(yōu)勢(shì)，于是內(nèi)部控制在公司的管理中開(kāi)始盛行。基于此，本文選擇我國(guó)企業(yè)作為研究目標(biāo)，從企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，分析總結(jié)出內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，然后對(duì)存在問(wèn)題的原因進(jìn)行深入剖析，最后提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議，既對(duì)公司現(xiàn)在的運(yùn)行有利，又對(duì)其他公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;存在問(wèn)題;控制環(huán)境

任何組織都非常希望在一種有條不紊的高效率的方式下開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，提供客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和各項(xiàng)管理信息供自身和其他方面使用，它們需要一些控制來(lái)盡量減少?zèng)Q策的失誤和工作中的缺陷。當(dāng)這種控制在組織系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)施時(shí)，通常稱(chēng)其為內(nèi)部控制。良好的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)有非常大的幫助，所以，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略是值得研究的。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)是不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性。有目標(biāo)才有風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有目標(biāo)也就無(wú)所謂有風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)位內(nèi)部或外部的因素可能會(huì)使企業(yè)績(jī)效的實(shí)現(xiàn)面臨風(fēng)險(xiǎn)，同樣會(huì)影響企業(yè)明示或暗示目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。很多企業(yè)并沒(méi)有明示的整體目標(biāo)。例如，一些企業(yè)認(rèn)為顧客習(xí)慣于使用他們的產(chǎn)品或提供的服務(wù)，沒(méi)有想到顧客習(xí)慣的改變及競(jìng)爭(zhēng)者的努力，最后使得公司的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量在部分顧客眼中惡化。這是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有充分考慮這些風(fēng)險(xiǎn)，如包括潛在及現(xiàn)有的供應(yīng)商、投資人、債權(quán)人、股東、員工、顧客、中介機(jī)構(gòu)、權(quán)力機(jī)關(guān)、新聞媒體等所能構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)要從零開(kāi)始，不宜只是回顧過(guò)去。

2.控制活動(dòng)方面的的問(wèn)題。很多企業(yè)不相容職責(zé)的分離上做的不好，尤其是財(cái)務(wù)和銷(xiāo)售部門(mén)職務(wù)沒(méi)有分離，銷(xiāo)售采購(gòu)部門(mén)覺(jué)得在采購(gòu)的環(huán)節(jié)當(dāng)中，請(qǐng)示和采購(gòu)的職務(wù)沒(méi)有分離，全部交給了需求部門(mén)去完成，除了采購(gòu)到的商品可能不合格以外，作弊的風(fēng)險(xiǎn)增加了很多;財(cái)務(wù)部門(mén)的人員也存在一些不相容職務(wù)為分離的做法：例如出納兼管財(cái)務(wù)章和支票，銀行收支的處理和余額調(diào)節(jié)表的編制也是由同一個(gè)人完成的。財(cái)務(wù)人員其實(shí)都明白這佯做的風(fēng)險(xiǎn)是很大的。

3.信息與溝通方面的的問(wèn)題。任何企業(yè)的資訊系統(tǒng)都隱含有溝通，溝通有利于每位員工履行各自的責(zé)任。資訊溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。在溝通方面，不少企業(yè)存在一些問(wèn)題，例如：一些銷(xiāo)售員不知道顧客對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的重要需求;有的生產(chǎn)人員不知道知道生產(chǎn)過(guò)程的代價(jià)高昂的缺陷;采購(gòu)人員會(huì)接受一些來(lái)自供應(yīng)商的不當(dāng)激勵(lì);會(huì)計(jì)人員不能辨識(shí)單位資源被移作私人之用的情況。

二、企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因

1.組織結(jié)構(gòu)不合理。企業(yè)積極進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部即是其中之一，但是在其歸屬上，卻與財(cái)務(wù)管理部門(mén)平行隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)，并向總經(jīng)理報(bào)告，其獨(dú)立性的優(yōu)點(diǎn)完全發(fā)揮不出來(lái)，經(jīng)理“一言堂”的局面很容易就產(chǎn)生了。眾所周知的安然事件，其董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)對(duì)管理就缺乏控制及監(jiān)督，最終使這一美國(guó)最大的能源公司突然間申請(qǐng)了破產(chǎn)保護(hù)，可見(jiàn)企業(yè)在這一方面即犯了大多企業(yè)都會(huì)犯的錯(cuò)誤。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。職責(zé)不清是大部分企業(yè)都有的毛病，這里很多企業(yè)也犯了這樣的錯(cuò)誤：采購(gòu)和請(qǐng)示一塊進(jìn)行、財(cái)務(wù)印章由出納管理，會(huì)計(jì)沒(méi)有清晰的記錄。這是基礎(chǔ)的毛病，如果企業(yè)的員工認(rèn)真執(zhí)行，是可以避免的。

3.內(nèi)部監(jiān)督力不足。內(nèi)審的地位本來(lái)就對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生了很大的影響，使內(nèi)控有效性受到威脅，很多企業(yè)有完全沒(méi)有一個(gè)獨(dú)立的直屬于董事會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這一點(diǎn)又與其他企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的普遍原因不謀而合。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境。成立預(yù)算管理委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，隸屬于總經(jīng)理，緩解總經(jīng)理在較寬管理的壓力，讓他有時(shí)間關(guān)注總體運(yùn)行的狀況;方便對(duì)所有部門(mén)的信息搜集整理，對(duì)公司整體風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期、目標(biāo)的制定、具體的分配，在宏觀上保證了企業(yè)的運(yùn)行。

讓企業(yè)文化融入到生產(chǎn)里。企業(yè)文化對(duì)于部分人來(lái)說(shuō)是虛擬的東西，它是比較抽象的，讓我們有抓不住的感覺(jué)，接觸比較多的就是它的口號(hào)，這樣是沒(méi)有意義的，不可能將員工團(tuán)結(jié)一塊去，要將企業(yè)文化建設(shè)到基層，反映到生產(chǎn)上去。

設(shè)計(jì)和實(shí)施更合理的員工考核機(jī)制。很多企業(yè)里現(xiàn)有的評(píng)價(jià)機(jī)制，過(guò)分強(qiáng)調(diào)學(xué)歷和工作經(jīng)驗(yàn)，而忽略了別的可能影響較大的因素;此外，對(duì)較長(zhǎng)工作年限及以高學(xué)歷的員工也沒(méi)有合理的激勵(lì)，很容易出現(xiàn)較高的人員流動(dòng)率。企業(yè)應(yīng)該考慮所有因素，并以此為基礎(chǔ)建立適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)績(jī)效考核指標(biāo)。此外，人力資源和高級(jí)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)討論和解決及時(shí)的問(wèn)題進(jìn)行溝通。

2.健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。企業(yè)的性質(zhì)不同，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的側(cè)重點(diǎn)不同，作為企業(yè)必然要多加關(guān)注產(chǎn)品和技術(shù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)就完成了的，它是貫穿在企業(yè)管理全過(guò)程當(dāng)中的，所以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)必須不斷的對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析，防止遭受失敗。

3.建立良好的控制活動(dòng)。企業(yè)職責(zé)沒(méi)有分離現(xiàn)象非常嚴(yán)重，所有領(lǐng)域都涉及，公司需要進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，各項(xiàng)事項(xiàng)找出并更正，將事項(xiàng)梳理清楚，比方請(qǐng)示和采購(gòu);收錢(qián)和印章保存等等。

財(cái)產(chǎn)保護(hù)上，應(yīng)該從這幾方面來(lái)解決：預(yù)算管理制度的建立;賬實(shí)核對(duì)、授權(quán)原則、全面記錄、定期盤(pán)點(diǎn)等等。

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作者簡(jiǎn)介：岳紅梅（1980- ?），女，漢族，內(nèi)蒙古省烏蘭察布市人，講師，管理學(xué)碩士，單位：沈陽(yáng)化工大學(xué)科亞學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理