現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的創(chuàng)新路徑探析*

羅 軍左建文李 華唐旭華宋 剛

現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的創(chuàng)新路徑探析*

羅 軍①左建文①李 華①唐旭華①宋 剛②

降低醫(yī)療成本、提高服務(wù)質(zhì)量，是公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)永恒的目標(biāo)。成本核算是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段。筆者闡述了醫(yī)院成本核算的復(fù)雜性與特殊性，包括醫(yī)療服務(wù)的自身特點(diǎn)、國(guó)家政策和社會(huì)環(huán)境使醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)差，不易比較和控制等特點(diǎn)。當(dāng)前醫(yī)院管理面臨諸多挑戰(zhàn)，加強(qiáng)醫(yī)院成本核算具有重大意義。本研究就醫(yī)院成本核算在醫(yī)院管理中的應(yīng)用做了初步探討，并提出改進(jìn)方法。

醫(yī)院管理； 成本核算； 創(chuàng)新

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民對(duì)健康需求的增加，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，加大現(xiàn)代醫(yī)院管理力度，探尋先進(jìn)、有效的現(xiàn)代醫(yī)院管理模式是目前醫(yī)院管理者的目標(biāo)。目前認(rèn)為，對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行強(qiáng)化管理、探索現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的有效路徑是醫(yī)院生存和發(fā)展的關(guān)鍵。本文主要探討現(xiàn)代醫(yī)院管理中成本核算的定義和重要意義，以及現(xiàn)代醫(yī)院管理中對(duì)成本核算路徑的探索。

1 成本核算、企業(yè)和醫(yī)院成本核算的異同

成本是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，伴隨著經(jīng)濟(jì)而行。只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必然產(chǎn)生成本，成本伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生。成本是特定會(huì)計(jì)主體為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生的可用貨幣計(jì)量的代價(jià)，是衡量經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)消耗和補(bǔ)償?shù)某叨龋菦Q定產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格的基礎(chǔ)，是價(jià)值活動(dòng)中經(jīng)營(yíng)主體要求的最低補(bǔ)償[1]。經(jīng)營(yíng)主體只有在價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程中至少滿足成本需要，才能產(chǎn)生利潤(rùn)。成本核算是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重要方法，涉及現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的多個(gè)方面。成本核算是經(jīng)營(yíng)主體實(shí)現(xiàn)成本控制的重要手段，與企業(yè)能否盈利、能否充分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、能否不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)[2]。醫(yī)院成本是醫(yī)院主體在提供各項(xiàng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)過(guò)程中消耗的必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值和物質(zhì)資料價(jià)值的貨幣表現(xiàn)?，F(xiàn)代醫(yī)院成本核算是醫(yī)院成本在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的具體體現(xiàn)。醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院按照成本核算的基本定義和規(guī)范，對(duì)提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)過(guò)程中消耗的各項(xiàng)資源進(jìn)行有效管控，確定醫(yī)院成本核算對(duì)象、控制醫(yī)院成本開(kāi)支范圍，歸集費(fèi)用，進(jìn)行費(fèi)用分配。現(xiàn)代醫(yī)院成本核算將適用于企業(yè)管理的成本核算先進(jìn)理念植入醫(yī)院管理系統(tǒng)中，可以提升醫(yī)院成本管理和綜合管理水平，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供保證。

2 現(xiàn)代醫(yī)院管理中的成本核算

成本核算作為經(jīng)濟(jì)主體實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的有效手段，已廣泛應(yīng)用于企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，一方面消耗資源進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)，另一方面為消費(fèi)者提供產(chǎn)品和服務(wù)，因此經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生成本。企業(yè)進(jìn)行成本核算的目的是明晰各項(xiàng)成本支出情況，并通過(guò)橫向和縱向?qū)Ρ?，判定成本支出和結(jié)構(gòu)是否合理以及制定成本控制的下一步措施。醫(yī)院成本核算按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，明確費(fèi)用開(kāi)支范圍，依據(jù)現(xiàn)代醫(yī)院管理決策對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)過(guò)程中各項(xiàng)消耗，如人力、物力、財(cái)力等進(jìn)行記錄、分類、分配、歸集的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)[3]。目前我國(guó)公立醫(yī)院成本居高不下，原因多種多樣的，主要是因?yàn)楝F(xiàn)在醫(yī)院的管理體制僵化、效率低下，發(fā)展思路未從增加人員、增加設(shè)備、增加床位的外延式擴(kuò)展模式轉(zhuǎn)到提高工作效率的內(nèi)涵發(fā)展模式上來(lái)[4]。

原有的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》于1998年11月頒布，已執(zhí)行多年，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅猛、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革急需深入，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理念和方式迫切需要改變，現(xiàn)行諸多制度需不斷適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要而做出調(diào)整[5]?；谝陨夏康?，現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》于2010年由衛(wèi)生部和財(cái)政部版發(fā)，并于2012年1月起在全國(guó)施行。現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》闡明了醫(yī)院成本核算的定義和方法、強(qiáng)調(diào)醫(yī)院成本核算的質(zhì)量控制，適應(yīng)了醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要。新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》進(jìn)一步完善醫(yī)院成本核算體系，重申和強(qiáng)化了成本核算科目和核算方法的改進(jìn)[6]。新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》將成本核算提高到事關(guān)醫(yī)院生存和長(zhǎng)期發(fā)展的高度，強(qiáng)化醫(yī)院對(duì)成本的管控，并在此基礎(chǔ)上提出“成本管理是指醫(yī)院通過(guò)成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動(dòng)”的目標(biāo)，明確成本核算的原則、對(duì)象、成本歸集和轉(zhuǎn)移的方法，進(jìn)一步充實(shí)了成本分析和成本控制的內(nèi)容，對(duì)醫(yī)院成本核算發(fā)揮了有效的指導(dǎo)作用。本文對(duì)新財(cái)務(wù)制度在成本核算領(lǐng)域涉及的變化進(jìn)行綜合分析，結(jié)合本院成本核算的實(shí)踐，對(duì)成本核算的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，以期完善本院成本核算系統(tǒng)和成本核算理論體系，提高本院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理水平。

3 充分認(rèn)識(shí)成本核算的重要意義

與企業(yè)進(jìn)行成本核算的目的不同，作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的提供方，現(xiàn)代醫(yī)院一方面為了滿足人民日益增長(zhǎng)的健康需求，另一方面在現(xiàn)有發(fā)展階段醫(yī)院運(yùn)行成本居高不下、投入相對(duì)不足的情況下維持自身發(fā)展，都急需醫(yī)院管理者根據(jù)醫(yī)院整體運(yùn)行情況進(jìn)行有效的成本核算?，F(xiàn)代醫(yī)院成本核算在于保證醫(yī)院公益性的同時(shí)，以社會(huì)大眾的實(shí)際需要出發(fā)，把醫(yī)院內(nèi)部各生產(chǎn)要素和各項(xiàng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)組織，達(dá)到提高效率、控制成本，保證醫(yī)療服務(wù)的供給的目的。現(xiàn)代醫(yī)院成本核算不僅可以更新醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理觀念，提高員工的成本意識(shí)，還可以減少浪費(fèi)，增強(qiáng)醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的實(shí)施是充分適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀規(guī)律的必然選擇，也是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的必然選擇?，F(xiàn)代醫(yī)院成本核算的意義在于：（1）調(diào)動(dòng)全體醫(yī)務(wù)工作者的工作熱情和對(duì)經(jīng)濟(jì)核算的積極性，使成本核算在醫(yī)院管理中真正發(fā)揮關(guān)鍵性作用，使全體醫(yī)務(wù)工作者認(rèn)識(shí)成本核算的重要性以及自身在成本核算中肩負(fù)的責(zé)任，使全體醫(yī)務(wù)工作者主動(dòng)參與到醫(yī)院成本核算中，增強(qiáng)全體醫(yī)務(wù)工作者主人翁意識(shí)。（2）通過(guò)成本核算，使各核算單元總結(jié)不同時(shí)期在醫(yī)院/科室管理中的差異，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院/科室管理的不足和缺點(diǎn)，對(duì)問(wèn)題和原因進(jìn)行深入剖析，提出解決方案和改進(jìn)方法，落實(shí)降本增效的目標(biāo)。（3）成本核算準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)記錄醫(yī)院成本支出，提升醫(yī)院成本管理水平，避免醫(yī)院支出浪費(fèi)，為醫(yī)院衡量收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，使費(fèi)用預(yù)算合理化。

4 現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的探索

醫(yī)院成本核算項(xiàng)目繁雜、涉及面廣、在醫(yī)院管理中地位特殊。如何實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的高效、有序進(jìn)行，涉及醫(yī)院發(fā)展、員工福利。筆者在成本核算的實(shí)踐中，分別就根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》建立起規(guī)范的醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度、引進(jìn)先進(jìn)的成本核算方法、將成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合、優(yōu)化成本核算的實(shí)施、加強(qiáng)成本支出管理做了一些探索。

4.1 根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》建立規(guī)范的醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度 由于歷史的原因，目前許多醫(yī)院采用的成本測(cè)算方法是賬外成本測(cè)算法，具有缺乏真實(shí)性、準(zhǔn)確性的缺點(diǎn)[7]?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的需要增加、分割或合并部分科目，因此部分費(fèi)用提取方法和比例也發(fā)生較大改變[6]。隨著信息科學(xué)和信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)已逐步深入到工作、生活的各個(gè)層面，為適應(yīng)科技發(fā)展對(duì)成本核算工作的促進(jìn)作用，醫(yī)院成本預(yù)算應(yīng)與信息技術(shù)融合，以提升成本核算的工作效率和準(zhǔn)確性。本院在成本核算實(shí)踐中，一方面深入學(xué)習(xí)現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，嚴(yán)格按照現(xiàn)行制度規(guī)范成本核算；另一方面根據(jù)本院需要引入一套適合本院基本情況的成本核算系統(tǒng)，將成本核算的日常工作與成本核算系統(tǒng)銜接，使成本核算標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化、統(tǒng)一化；其次，徹底棄用賬外測(cè)算法，采用具體、真實(shí)、準(zhǔn)確的賬內(nèi)測(cè)算法，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理向前邁出一大步。根據(jù)現(xiàn)行制度建立規(guī)范的醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)成本核算有效、有序進(jìn)行的根本保障。

4.2 采用先進(jìn)的成本核算方法 目前醫(yī)院成本核算的方法包括項(xiàng)目成本核算方法、病種成本核算方法、作業(yè)成本核算方法和大型醫(yī)療設(shè)備成本核算方法[8]。目前認(rèn)為，無(wú)論是哪種成本核算方法均各具利弊，但缺乏不同成本核算方法之間優(yōu)劣性比較的研究。目前我國(guó)主要采用的項(xiàng)目成本核算方法是按病人所需的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)。項(xiàng)目成本核算法按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)，優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)便，最大的缺點(diǎn)是以醫(yī)院/醫(yī)師為主體，未考慮到病患是否負(fù)擔(dān)得起高昂的醫(yī)療費(fèi)用以及醫(yī)療資源的合理使用。在現(xiàn)有的醫(yī)療體制下，醫(yī)院面向社會(huì)提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，不可避免承擔(dān)成本，需要一定的收入彌補(bǔ)成本支出。一旦采用不合理的項(xiàng)目成本核算方法，將使醫(yī)院/醫(yī)師在社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益之間難以抉擇。目前國(guó)外普遍采用的病種成本核算法是以疾病的類型核算費(fèi)用，優(yōu)點(diǎn)是可以準(zhǔn)確地測(cè)算病患所要承擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用，達(dá)到實(shí)現(xiàn)降低醫(yī)療費(fèi)用的目的。本院在成本核算實(shí)踐中，對(duì)這種核算方法進(jìn)行研究和借鑒，同時(shí)結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情探索利民且兼顧效益的成本核算方法。由于目前全國(guó)范圍內(nèi)并未開(kāi)展病種成本核算法，因此一方面繼續(xù)采用項(xiàng)目成本核算法進(jìn)行成本核算；另一方面，根據(jù)近5年本院平均住院費(fèi)用和平均住院日，結(jié)合基層醫(yī)院慢性病多的特點(diǎn)，制定住院期間住院費(fèi)用限額，有效去除項(xiàng)目成本核算的弊端；同時(shí)制定激勵(lì)機(jī)制，在醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量不下降、治療效果肯定的前提下，鼓勵(lì)醫(yī)師優(yōu)化選擇治療和檢查方案，切實(shí)降低醫(yī)療費(fèi)用。

4.3 將成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合 現(xiàn)代醫(yī)院進(jìn)行成本核算的最終目的在于控制成本、減少浪費(fèi)，而實(shí)現(xiàn)成本控制目的的主體除了醫(yī)院管理者外，更重要的是執(zhí)行成本核算的科室。與以往的醫(yī)院總成本計(jì)算不同，根據(jù)現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，醫(yī)院可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)模式對(duì)成本的責(zé)權(quán)層次進(jìn)行劃分，制定詳細(xì)的責(zé)任成本體系，同時(shí)根據(jù)責(zé)任成本體系對(duì)各責(zé)權(quán)主體成本費(fèi)用進(jìn)行核算。建立責(zé)任成本體系，對(duì)各責(zé)權(quán)主體的成本費(fèi)用進(jìn)行核算的目的是充分調(diào)動(dòng)各責(zé)權(quán)主體的積極性，讓各責(zé)權(quán)主體自覺(jué)融入醫(yī)院成本核算中，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本的有效管控。本院在成本核算實(shí)踐中，一方面逐步完善責(zé)任成本預(yù)算體系的制約效應(yīng)，另一方面由醫(yī)院與各責(zé)權(quán)主體簽訂成本目標(biāo)和管控方案，目的是讓各責(zé)任主體明確各自的成本目標(biāo)，在既定時(shí)間內(nèi)完成既定的目標(biāo)，提高主人翁意識(shí)和主觀能動(dòng)性，加大責(zé)任制度的實(shí)施力度，使整個(gè)成本核算系統(tǒng)能夠順利運(yùn)行。除了明確責(zé)任主體外，強(qiáng)調(diào)對(duì)各責(zé)任主體成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督，在比較和競(jìng)爭(zhēng)的氛圍中，提升各責(zé)任主體的工作效率。同時(shí)，還要做好對(duì)各責(zé)任主體的績(jī)效考核，實(shí)現(xiàn)賞罰有度獎(jiǎng)懲合理。

4.4 優(yōu)化成本核算的實(shí)施 現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的實(shí)施涉及成本核算單元、醫(yī)院整體發(fā)展戰(zhàn)略、收費(fèi)體系等。其中，成本核算單元的設(shè)定和調(diào)整是最重要的部分?，F(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第三十條中明確了醫(yī)院在進(jìn)行科室成本核算中將科室分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類等4類科室，科室成本的分?jǐn)倿槿?jí)分?jǐn)偂１驹涸诔杀竞怂銓?shí)踐中，根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中各類科室的定義，對(duì)本院成本核算體系的科室分類進(jìn)行重新梳理與分類，對(duì)科室分?jǐn)偟燃?jí)也作了相應(yīng)的調(diào)整。目前本院原來(lái)的成本核算體系中沒(méi)有將醫(yī)療輔助類科室單列，以實(shí)施現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》為契機(jī)，本院對(duì)核算科室進(jìn)行了整理與規(guī)范。本院的整體發(fā)展戰(zhàn)略為建立區(qū)域性醫(yī)療中心，需要多個(gè)科室的協(xié)同發(fā)展，比如手術(shù)室、麻醉科等。這些科室是醫(yī)院下一步發(fā)展的重要科室，醫(yī)院應(yīng)該在成本核算中給予適當(dāng)照顧，不應(yīng)單純以經(jīng)濟(jì)效益作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于科室分?jǐn)偟燃?jí)，我們?cè)诔杀竞怂銓?shí)踐中并不完全拘泥于現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，根據(jù)臨床和管理上的需求，對(duì)核算科室分?jǐn)偟燃?jí)設(shè)置進(jìn)行了微調(diào)。比如將本院術(shù)后恢復(fù)室、麻醉科、手術(shù)室等科室定義為平臺(tái)科室，在進(jìn)行科室成本三級(jí)分?jǐn)偳?，可先將平臺(tái)科室的成本分?jǐn)偟礁髋R床科室，利于我們對(duì)此類性質(zhì)特殊的科室成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與分析。

醫(yī)院作為提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主體，獲得收入的主要途徑應(yīng)該是醫(yī)療收入。長(zhǎng)期以來(lái)，由于醫(yī)療衛(wèi)生投入不足、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格長(zhǎng)期不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，醫(yī)院只能以藥品收入彌補(bǔ)醫(yī)療收入的不足。隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，破除“以藥養(yǎng)醫(yī)”、制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格成為必然趨勢(shì)。根據(jù)現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，“醫(yī)療收入”和“藥品收入”合并為“醫(yī)療收入”，在醫(yī)療收入下增設(shè)“材料收入”二級(jí)明細(xì)科目[9]。目前隨著各項(xiàng)臨床操作技術(shù)的普及和開(kāi)展，材料收入占醫(yī)療收入的比重日益增大，現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定將材料收入單列，目的在于便于對(duì)材料收入進(jìn)行有效管理，利于醫(yī)院進(jìn)行績(jī)效考核[10]。目前本院將材料收入設(shè)計(jì)為單獨(dú)的收入類別，并將收入和成本信息通過(guò)直接從醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）的收費(fèi)明細(xì)中提取，方便對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。

4.5 加強(qiáng)成本支出管理 有別于1998年版的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，修訂后的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》把“藥品支出”、“醫(yī)療支出”合并，新設(shè)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目。為配合醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”，強(qiáng)調(diào)藥品不再是公立醫(yī)院創(chuàng)收的工具，而是醫(yī)療服務(wù)成本的一部分[11]?，F(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》摒棄了藥品成本單獨(dú)核算，將從根本上遏制高藥價(jià)的產(chǎn)生[12]。

針對(duì)固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)不同，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊，并將財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍。目前科研和繼續(xù)教育項(xiàng)目已成為醫(yī)院重要的成本核算內(nèi)容?，F(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定應(yīng)將科研和繼續(xù)教育項(xiàng)目支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍。針對(duì)固定資產(chǎn)和科教項(xiàng)目的成本核算轉(zhuǎn)變，明確醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的要求以及成本核算的范圍，反映了醫(yī)院的固定資產(chǎn)使用狀況，提高了醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)確性。

現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定醫(yī)院購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件也屬于無(wú)形資產(chǎn)，并把“無(wú)形資產(chǎn)”分為“無(wú)形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”2個(gè)科目，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷賬務(wù)處理[13-14]。在本院的成本核算體系中，將參照固定資產(chǎn)計(jì)提折舊進(jìn)行成本核算的方式，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷進(jìn)行核算，保證無(wú)形資產(chǎn)的有效管理。

現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的目的是適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈的醫(yī)療市場(chǎng)、強(qiáng)化自身的經(jīng)濟(jì)管理水平。實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的順利進(jìn)行，逐漸實(shí)現(xiàn)降低醫(yī)療服務(wù)成本的目標(biāo)，是現(xiàn)代醫(yī)院實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、低耗、高效運(yùn)行的關(guān)鍵[15]。在進(jìn)行醫(yī)院成本核算的過(guò)程中，應(yīng)不斷發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)和成本管理過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，充分運(yùn)用成本核算的原理和方法，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析和研究，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層和衛(wèi)生行政管理部門(mén)提供有效、優(yōu)化的數(shù)據(jù)信息支持。

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Discussion of Innovative Path on Cost Accounting in Modern Hospital

LUO Jun，ZUO Jian-wen，LI Hua，et al.// Medical Innovation of China，2015，12（20）：133-136

The goals of hospital operation are decreasing medical cost and increasing quality of medical services.Cost accounting is an important method to achieve these goals.Including factors like the specific features of medical services，state policies and social environment lead to the fact that hospital cost have a weak basis and hard to compare and control，we illustrate the complexity and particularity of cost accounting.Facing a number of challenges，strengthening cost accounting is of great weight.We offer a preliminary account of the application of cost accounting in hospital management.

Hospital management； Cost accounting； Innovation

10.3969/j.issn.1674-4985.2015.20.045

2015-03-24） （本文編輯：陳丹云）

福建省省屬公益類科研院所基本科研專項(xiàng)項(xiàng)目（2014R1036-3）

①解放軍第四二一醫(yī)院 廣東 惠州 516001

②廈門(mén)大學(xué)

羅軍

First-author’s address：421 Hospital of PLA，Huizhou 516001，China