論稅法與稅法學(xué)的地位——以宇宙全息統(tǒng)一論原理為視角

楊 萍

中國(guó)政法大學(xué)，北京100120

一、宇宙全息統(tǒng)一論原理內(nèi)涵的介紹

內(nèi)涵可以表述為:“一切事物的部分與整體之間存在著相互全息的關(guān)系;每一部分中都包含了其他部分，同時(shí)它又被包含在其他部分中。”從這一內(nèi)涵我們可以獲知，萬(wàn)事萬(wàn)物存在兩點(diǎn)關(guān)系，第一點(diǎn)是部分即是整體關(guān)系，第二點(diǎn)是互為擁有，不可分割的關(guān)系。

宇宙全息統(tǒng)一論原理自古以來(lái)就被運(yùn)用在生活中，如在醫(yī)學(xué)方面，我國(guó)中醫(yī)的望聞問(wèn)切就運(yùn)用的就是這個(gè)原理。醫(yī)生通過(guò)觀察病人身體的部分，臉部或手部等，就可以判斷病人身體的整體情況。在生物方面，農(nóng)民用楊樹(shù)枝培育楊樹(shù)等。在人們逐步深入研究宇宙全息統(tǒng)一論原理的過(guò)程中，運(yùn)用此項(xiàng)原理領(lǐng)域也越來(lái)越多，如地質(zhì)勘探、哲學(xué)等。毋庸置疑，宇宙全息統(tǒng)一論原理已經(jīng)成為共通的原理［1］。如果一些領(lǐng)域至今還沒(méi)有用到，只能說(shuō)在這些領(lǐng)域人們對(duì)其還沒(méi)有認(rèn)知。

二、以宇宙全息統(tǒng)一論原理審視法及法學(xué)世界

以宇宙全息統(tǒng)一論原理審視法及法學(xué)世界，一個(gè)從未發(fā)現(xiàn)的法及法學(xué)世界會(huì)呈現(xiàn)在我們面前:在法及法學(xué)世界中，部門(mén)法與其他部門(mén)法、部門(mén)法學(xué)與其他部門(mén)法學(xué)之間，擁有互相擁有、互相依賴、不可分割的關(guān)系;部門(mén)法、部門(mén)法學(xué)就是整個(gè)法、法學(xué)世界。

三、以宇宙全息統(tǒng)一論審視稅法、稅法學(xué)的地位

(一)稅法、稅法學(xué)在法、法學(xué)體系中的地位

如前所述，在法與法學(xué)世界中，部門(mén)法與其他部門(mén)法之間、部門(mén)法學(xué)與其他部門(mén)法學(xué)之間，是互不分割、互為擁有、互為依賴的關(guān)系;部門(mén)法與部門(mén)法學(xué)即是法與法學(xué)世界。對(duì)于法與法學(xué)的世界而言，在整個(gè)法世界和法學(xué)世界里，稅法和稅法學(xué)有著“相對(duì)獨(dú)立”的地位。

之所以說(shuō)這兩者為“相對(duì)獨(dú)立”，是通過(guò)研究稅法與其他部門(mén)法、稅法學(xué)與其他部門(mén)法學(xué)的關(guān)系，之后再得出這一結(jié)論的。根據(jù)上文說(shuō)的一樣，稅法、稅法學(xué)與其他部門(mén)法、部門(mén)法學(xué)之間的關(guān)系是互相擁有、不可分割的相互依存關(guān)系，并非是與其他部門(mén)法、部分法學(xué)相脫離而絕對(duì)獨(dú)立。如稅法中有刑法，稅法學(xué)中有刑法學(xué)，刑法中有稅法，刑法學(xué)中有稅法學(xué);稅法中有民法，民法中有稅法，稅法學(xué)中有民法學(xué)，民法學(xué)中有稅法學(xué)等。

為什么說(shuō)其相對(duì)“獨(dú)立”呢?這是從稅法、稅法學(xué)與整個(gè)法、法學(xué)世界之間的關(guān)系來(lái)講的。按照前面所講，稅法、稅法學(xué)本身就是整個(gè)法、法學(xué)世界，稅法包括法世界中的各個(gè)部門(mén)法，如刑法、民法、行政法等;稅法學(xué)包括法學(xué)世界中的各個(gè)部門(mén)法學(xué)，例如:行政法學(xué)、民法學(xué)以及刑法等。

(二)稅法、稅法學(xué)在財(cái)政法、財(cái)政法學(xué)中的地位

目前，我國(guó)高校在財(cái)政法、稅法方面開(kāi)設(shè)的課程不盡一致。有些高校分別開(kāi)設(shè)了財(cái)政法、稅法，有些高校只開(kāi)設(shè)了稅法，有些高校開(kāi)設(shè)了財(cái)政法與稅法合二為一的財(cái)稅法。前面所講的稅法、稅法學(xué)在法、法學(xué)體系中的地位，從宏觀上確立了稅法與稅法學(xué)的地位，在此，有必要從微觀上確立稅法、稅法學(xué)在財(cái)政法、財(cái)政法學(xué)中的地位。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，可以從財(cái)政法學(xué)體系中獲得答案。財(cái)政法學(xué)體系可分為財(cái)政法總論與財(cái)政法分論兩個(gè)方面。細(xì)分來(lái)看，財(cái)政法總論由財(cái)政法的法律關(guān)系、調(diào)整對(duì)象、概念、淵源以及效力等方面構(gòu)成，并且以上內(nèi)容被滲透到了財(cái)政法的所有部門(mén)法中［2］。而財(cái)政法分論通常由財(cái)政收支平衡法、轉(zhuǎn)移性支出法、政府采購(gòu)法、稅法、國(guó)庫(kù)法、財(cái)政管理體制等方面構(gòu)成。

財(cái)政的本然是財(cái)政法分論排序的前提，但是應(yīng)該如何理解財(cái)政本然呢?簡(jiǎn)單來(lái)講，就是國(guó)家為讓群眾對(duì)公共產(chǎn)品及服務(wù)的需求得到滿足，而采取的一種籌集、運(yùn)用資金的方式。國(guó)家的財(cái)務(wù)主要由私人財(cái)務(wù)與公共財(cái)務(wù)兩方面組成，其中私人財(cái)務(wù)是所有事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、以及個(gè)人的總財(cái)務(wù)量，而公共財(cái)務(wù)則是我國(guó)所說(shuō)的財(cái)政。對(duì)于私人財(cái)務(wù)的經(jīng)理而言，會(huì)計(jì)與出納這是兩個(gè)必不可少的組成部分，這里會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)與管理記賬工作;出納的職責(zé)是經(jīng)營(yíng)與管理現(xiàn)金工作。而在公共財(cái)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理中，也必須要有設(shè)立國(guó)家會(huì)計(jì)部門(mén)、國(guó)家出納部門(mén)，同樣也是不可或缺的。這里國(guó)家會(huì)計(jì)部門(mén)是指由我國(guó)各級(jí)政府所設(shè)置的財(cái)政部門(mén)，也就是這些下設(shè)的財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)每一年中，政府財(cái)政資金收入情況進(jìn)行安排，并統(tǒng)一整理上年政府的財(cái)政資金收入。而國(guó)家出納部門(mén)是指我國(guó)各級(jí)政府所設(shè)置的國(guó)庫(kù)部門(mén)，也就是國(guó)庫(kù)部門(mén)對(duì)本級(jí)政府的財(cái)政資金收支進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理。對(duì)我國(guó)各級(jí)財(cái)政部門(mén)而言，在記賬過(guò)程中要嚴(yán)格按照相關(guān)法律進(jìn)行，即我們常說(shuō)的“預(yù)算法”，根據(jù)上文理解的這樣，我們也將預(yù)算法叫做“國(guó)家會(huì)計(jì)法”。而各級(jí)國(guó)庫(kù)部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)，同樣要按照國(guó)家制定的法律法規(guī)對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理，即我國(guó)常說(shuō)的“國(guó)庫(kù)法”，和預(yù)算法一樣，我們也將國(guó)庫(kù)法叫做“國(guó)家出納法”，而財(cái)政法也由預(yù)算法和國(guó)庫(kù)法組成。從國(guó)家會(huì)計(jì)和出納這兩方面工作內(nèi)容上說(shuō)，其關(guān)鍵就是針對(duì)國(guó)家財(cái)政資金的收支狀況進(jìn)行的，其中前者是對(duì)財(cái)政資金收支的“記”，后者則是對(duì)財(cái)政資金收支的“經(jīng)營(yíng)與管理”。根據(jù)這一思路，很自然的呈現(xiàn)了財(cái)政法的其他部門(mén)法，即國(guó)家財(cái)政收支平衡法、國(guó)家支出法以及國(guó)家收入法等。因?yàn)閲?guó)家財(cái)政資金收支的內(nèi)容十分龐雜，因此可以把國(guó)家收支法分為國(guó)債法、稅法以及其他收入法。國(guó)家支出法主要由轉(zhuǎn)移性支出和購(gòu)買性支出所構(gòu)成。由于必須確保國(guó)家財(cái)政資金收支的平衡，因此也不能忽視財(cái)政收支平衡法，這也屬于部門(mén)法范疇。

如果一個(gè)國(guó)家國(guó)土面積小，缺少政府級(jí)別的劃分，自然不會(huì)涉及到這樣一個(gè)問(wèn)題，即政府應(yīng)如何對(duì)財(cái)政關(guān)系進(jìn)行處理。因此也不需要制定處理政府間財(cái)政關(guān)系的法律法規(guī)。對(duì)于這個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，以上幾種部門(mén)法就是財(cái)政法所有部門(mén)法的組成部分。然而如果國(guó)土規(guī)模較大、由多個(gè)級(jí)別政府共同管理的國(guó)家來(lái)說(shuō)，上述部門(mén)法是不完整的。對(duì)于這個(gè)國(guó)度來(lái)說(shuō)會(huì)出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)該怎樣處理好不同級(jí)別政府的財(cái)政關(guān)系。那么，解決這個(gè)問(wèn)題的方式就是要制定相關(guān)的法律法規(guī)，也就是政府間財(cái)政關(guān)系法(在我國(guó)被稱為財(cái)政管理體制)。那么應(yīng)該將這一部門(mén)法置于何處呢?本文認(rèn)為部門(mén)法是應(yīng)該處于首要地位的，這是因?yàn)樵趯?duì)不同級(jí)別政府的財(cái)政資金收支管理權(quán)限作出明確規(guī)定后，才可以繼續(xù)安排下一步的會(huì)計(jì)與出納工作。

按照宇宙全息統(tǒng)一論原理，稅法在財(cái)政法中同樣處于“相對(duì)獨(dú)立”的地位。為什么這樣說(shuō)呢?“相對(duì)”二字是基于包括稅法在內(nèi)的財(cái)政法的各個(gè)部門(mén)法之間屬于相互擁有、相互依存的關(guān)系［3］。我們既可從稅法中找到財(cái)政管理體制、預(yù)算法、國(guó)庫(kù)法等部門(mén)法的內(nèi)容，又可從財(cái)政管理體制、預(yù)算法、國(guó)庫(kù)法等其他部門(mén)法中找到稅法的內(nèi)容?！蔼?dú)立”二字是基于包括稅法在內(nèi)的各個(gè)部門(mén)法與整個(gè)財(cái)政法的關(guān)系，即每個(gè)部門(mén)法即為整個(gè)財(cái)政法。

四、結(jié)語(yǔ)

了解稅法與稅法學(xué)的地位對(duì)稅法的理論研究和立法實(shí)踐都會(huì)產(chǎn)生極其重要意義。在研究方面，我們可以完全打破以前的稅法世界觀，即對(duì)稅法的研究?jī)H局限于稅法本身;而會(huì)形成一個(gè)全新的、不受約束的稅法世界觀，即對(duì)稅法的研究不再糾結(jié)于稅法本身，而是站在宏觀視野下，對(duì)財(cái)政法和整個(gè)法世界進(jìn)行研究。此外，對(duì)于立法而言，我們也能夠有更多的思路來(lái)解決問(wèn)題，在遇到問(wèn)題之后，若可以運(yùn)用其他部門(mén)法的方式加以解決，那么我國(guó)就不再以稅法就是稅法而拒絕其他部門(mén)法的手段。

［1］楊萍．財(cái)政法與財(cái)政法學(xué)性質(zhì)和地位及財(cái)政法學(xué)體系——以宇宙全息統(tǒng)一論為視角［J］．經(jīng)營(yíng)管理者，2014(02):3-4．

［2］劉劍文．域外財(cái)稅法學(xué)發(fā)展及其對(duì)中國(guó)的啟示［J］．科技與法律，2014(05):798-813．

［3］葉金育．債法植入稅法與稅收債法的反思:基于比例原則的視角［J］．法學(xué)論壇，2013(03):155-160．