楊　柳　沈肇章

新常態(tài)下我國財稅改革的重點與創(chuàng)新路徑

楊柳沈肇章

內(nèi)容提要：目前我國經(jīng)濟發(fā)展正處于新常態(tài)中，并且社會將進行全面改革。財稅改革作為全面改革的重要組成部分，對其他改革具有重要的影響，由此在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下我國財稅改革必須慎重而科學(xué)。該文以我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)為背景，分析財稅改革與新常態(tài)的關(guān)系，并且探索新常態(tài)條件下我國財稅改革的重點，然后提出我國財稅改革的創(chuàng)新路徑。

新常態(tài)財稅改革創(chuàng)新路徑

隨著全球經(jīng)濟的調(diào)整以及我國經(jīng)濟發(fā)展方式的改變，我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入新常態(tài)。財政作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)，財稅政策對調(diào)控經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與增長以及居民生活狀態(tài)具有不可或缺的作用。近年來我國各級政府都非常重視財稅制度的改革，以服務(wù)于新常態(tài)下我國社會與經(jīng)濟的變化。

一、我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的內(nèi)涵及體現(xiàn)

“新常態(tài)”一詞最早由美國太平洋基金管理公司總裁埃里安提出，主要是指國際金融危機后世界經(jīng)濟緩慢低速增長的過程。2014年5月，習(xí)近平考察河南時指出，我國經(jīng)濟發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機遇期，從當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)。由此我國政府經(jīng)過深入分析決定以“新常態(tài)”定義當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展的變化，并透視了我國政策未來的選擇和變化，也表現(xiàn)出我國經(jīng)濟發(fā)展將呈現(xiàn)一段嶄新且維持時間較長的發(fā)展態(tài)勢。目前我國經(jīng)濟發(fā)展模式、結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)狀態(tài)都發(fā)生了巨大的變化，經(jīng)濟的基本面不僅發(fā)生了量的巨變，更是發(fā)生了質(zhì)的變化。因此，面對這些新的變化，再用過去的思路、眼光去觀察和考察經(jīng)濟便不再合適，國家經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)該進入新常態(tài)，而我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)應(yīng)該體現(xiàn)在以下幾個方面。

經(jīng)濟發(fā)展速度的變化。經(jīng)濟發(fā)展速度的變化是我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的重要表現(xiàn)之一。2012年之前我國經(jīng)濟一直保持大于10%的高速增長態(tài)勢，而今已經(jīng)進入7%左右的中速增長時期。過去高速增長狀態(tài)是我國經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo)，是大量資源作為支撐的結(jié)果。為了推動經(jīng)濟高速發(fā)展，我國實施了一系列招商引資優(yōu)惠地政策，利用了極強的模仿和生產(chǎn)能力，不計一切代價地使用存量資源。這種存量資源包括環(huán)境資源、物質(zhì)資源和人力資源。當(dāng)前中高速增長態(tài)勢是我國經(jīng)濟受到經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的影響，增速自然下滑的結(jié)果，是各種資源和環(huán)境約束的結(jié)果，也是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的結(jié)果。從國際經(jīng)驗看，一個國家或區(qū)域的經(jīng)濟增長會經(jīng)歷一個高速增長期，然后也必將有一個經(jīng)濟減速或者經(jīng)濟調(diào)整期。經(jīng)濟調(diào)整期是為了彌補和完善過去經(jīng)濟增長發(fā)展帶來的問題。根據(jù)政府規(guī)劃，我國未來經(jīng)濟增速將長期保持在7%左右的水平。

經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化。我國經(jīng)濟進行中高速發(fā)展階段并不是意味著我國經(jīng)濟地位的喪失，而是孕育更強的競爭優(yōu)勢。我國經(jīng)濟高速發(fā)展期為資源粗放型發(fā)展期，這種發(fā)展方式下我國經(jīng)濟雖然快速發(fā)展，但是缺乏競爭優(yōu)勢，并且存在很大經(jīng)濟風(fēng)險。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的問題隨著經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大也逐漸凸顯。目前我國進入低速發(fā)展期，這是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷完善的時期，也是修補過去我國經(jīng)濟快速發(fā)展產(chǎn)生的問題的時期。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)主要包含三個方面：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)和區(qū)域結(jié)構(gòu)。因此新常態(tài)強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量的調(diào)整，是追求經(jīng)濟質(zhì)量和發(fā)展速度并進的時代。通過改善結(jié)構(gòu)，我國內(nèi)需的潛力不斷被挖掘，技術(shù)資本和人力資本得到提升，同時通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整強化環(huán)保、能耗、技術(shù)標(biāo)準，淘汰產(chǎn)能過剩與環(huán)境污染嚴重的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)，為發(fā)展移動通信、集成電路、新能源等新興制造企業(yè)開辟新的產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向全球高端價值鏈發(fā)展，增強區(qū)域經(jīng)濟整體實力，從而提高區(qū)域經(jīng)濟競爭力。

經(jīng)濟發(fā)展驅(qū)動力的變化。長期以來我國經(jīng)濟增長依賴的是投資驅(qū)動、出口驅(qū)動，靠的是高投入、低產(chǎn)出的粗放型發(fā)展方式。長期如此發(fā)展的結(jié)果使資源被大量浪費，技術(shù)停滯不前，在世界貿(mào)易不斷發(fā)展的條件下區(qū)域經(jīng)濟競爭力顯著不足。新常態(tài)是打破這種現(xiàn)狀的開始，追求技術(shù)驅(qū)動、創(chuàng)新驅(qū)動，突破傳統(tǒng)的經(jīng)濟增長引擎。在2013年至2014年我國全面深化改革的這兩年中，改革的力度之大、范圍之廣，讓世界矚目，這是為了適應(yīng)新常態(tài)的改革。巨大的內(nèi)需規(guī)模將成為拉動經(jīng)濟增長、改善經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的新驅(qū)動力。并且隨著居民生活水平的不斷提升，消費者對產(chǎn)品的質(zhì)量、安全等提出了更高的要求。當(dāng)前是買方市場，在競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)只有不斷創(chuàng)新、提高技術(shù)水平，才能在競爭中取勝。

總體來說，新常態(tài)強調(diào)社會發(fā)展程度，而社會發(fā)展程度是區(qū)域居民能夠享受到的福利。經(jīng)濟快速發(fā)展不代表社會全面發(fā)展，不代表所有居民能夠都享受到發(fā)展的福利，社會全面發(fā)展強調(diào)福利的整體性和廣闊性，重視社會發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展同步，大部分居民真正享受到經(jīng)濟發(fā)展的福利，強調(diào)區(qū)域發(fā)展的協(xié)調(diào)性，強調(diào)人類與自然的和諧相處，強調(diào)發(fā)展的可持續(xù)性。中共十八大強調(diào)社會全面發(fā)展，提高城鄉(xiāng)居民的生活水平，強化依法治理、綜合治理和多元治理，強調(diào)城鄉(xiāng)一體化發(fā)展，強調(diào)教育、就業(yè)、收入分配和社會保障等公共設(shè)施的全面改善，強調(diào)居民知識水平、文化素質(zhì)水平、身體健康水平等全面提升，強調(diào)環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、社會治安等社會的健康和穩(wěn)定。因此，新常態(tài)是我國面臨深化改革的時期，改革的目標(biāo)有調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、改善居民生活水平，也有保護環(huán)境、維護社會治安等。通過深化改革，打破制約社會全面發(fā)展的障礙和門檻，化解社會可持續(xù)發(fā)展的風(fēng)險和難題。

二、新常態(tài)與財稅改革的關(guān)系

1.財稅的新常態(tài)隨著經(jīng)濟的新常態(tài)而產(chǎn)生

2015年我國全國性財政工作會議明確了 “財政新常態(tài)”的概念和內(nèi)容，即未來我國財政收入將由高速增長轉(zhuǎn)向為中低速增長，財政支出會呈現(xiàn)剛性增長。財稅新常態(tài)隨著經(jīng)濟的新常態(tài)而產(chǎn)生，也具有我國新常態(tài)的基本性特征。具體表現(xiàn)在：

第一，財政收入的變化與新常態(tài)下經(jīng)濟的發(fā)展速度保持同趨勢變化。高速的經(jīng)濟增長帶動財政收入的快速增長，2007年財政收入增幅超過了30%，但2013年下降為10.1%，2014年增幅為8.3%。經(jīng)濟增速下降為個位數(shù)增長的同時，財政收入也出現(xiàn)中低速增長狀態(tài)。經(jīng)濟增長情況是影響財稅收入的核心要素。經(jīng)濟的放緩必然帶來財政收入的放緩。因此經(jīng)濟的新常態(tài)必然帶來財稅的新常態(tài)。

第二，財政支出保持增長趨勢，并融入社會改革的各個方面。新常態(tài)社會發(fā)展的重心轉(zhuǎn)移，財稅支出的方向和內(nèi)容也會發(fā)生變化，近年來隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，居民對社會的要求方向發(fā)生變化，并且要求越來越高，因此政府支出必須不斷增加才能不斷提高居民的生活條件，滿足居民對社會發(fā)展的需求。在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，我國存在各種矛盾和利益團體，要進行全面改革必須打破利益團體的利益格局，尤其是利益矛盾。突破利益格局和矛盾必須依靠政府治理能力。政府治理能力的高低由財稅收支的大小和科學(xué)性決定，具體體現(xiàn)在政府制定和執(zhí)行政策的能力，如政府要化解各種糾紛和矛盾必須通過各類政策實施，而各類政策實施必然帶來各種名目的支出。政府支出的項目增加，范圍擴寬，財稅總支出必然增加。

第三，財稅體制將更加科學(xué)、規(guī)范，適應(yīng)社會全面發(fā)展的需求。2015年1月我國新的《預(yù)算法》正式實施，這是我國財稅改革的里程碑。其不僅嚴格劃分了財政收支的意義、路徑和目標(biāo)，也對征稅對象、實施范圍進行了明確，涉及了個人、企業(yè)、政府各級等眾多利益相關(guān)者。實際上，新常態(tài)下財稅改革要求財稅收支不僅能夠發(fā)揮好籌集財政收入的功能，也要發(fā)揮穩(wěn)定稅負、相對減輕社會負擔(dān)的基本功能。按照當(dāng)前清費立稅的改革思路財稅改革也必然要明確稅與費的區(qū)別進行綜合改革，規(guī)范財稅收入體系，這是財稅改革的基礎(chǔ)。我國稅制結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，稅負過重，嚴重損傷了消費和生產(chǎn)，抑制了經(jīng)濟的活力，也影響了社會的發(fā)展。

2.財稅改革要適應(yīng)新常態(tài)的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與改革

每個時期的財政改革都要適應(yīng)于當(dāng)期經(jīng)濟和社會發(fā)展?fàn)顟B(tài)。我國財稅改革經(jīng)歷了多個階段，每個階段的改革也是基于當(dāng)時的國情。在1978年至1993年期間，我國財政體系遵循亞當(dāng)·斯密之說：財政是政務(wù)管理之母。改革開放之前我國實行計劃經(jīng)濟制度，財政成為協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展的重要工具。在這一時期，中央和地方的財政關(guān)系進行調(diào)整，擴大地方財政收支權(quán)利，實行分級包干的制度，主要包含六種形式，如收入遞增包干，總額分成，總額分成加增長分成等；在1994年至1999年，改革開放帶來的經(jīng)濟福利體現(xiàn)，經(jīng)濟和社會快速發(fā)展，包干帶來的問題也逐漸凸顯，財稅體制不再適應(yīng)當(dāng)期的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，因此中央政府再次對財稅進行變革，細化各級財稅職能和范圍，實行分稅制改革。2000年至2011年期間經(jīng)濟保持高速發(fā)展態(tài)勢，我國逐步實現(xiàn)了分級部門預(yù)算改革，財政稅收也隨之改革。期間，政府支出改革成為焦點。為了加強對財政支出的管理，我國推行了政府采購制度，從源頭預(yù)防和治理腐敗。因此，實現(xiàn)了我國財稅收支兩條線的基本制度。2012年開始我國進入?yún)^(qū)域發(fā)展的新常態(tài)。2012年1月1日“營改增”正式試點，稅制改革拉開序幕。我國過去的財稅改革都與經(jīng)濟的高速增長相適應(yīng)，因此其在一個寬松的環(huán)境中開展，通過增量調(diào)整來適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求。新常態(tài)下，我國經(jīng)濟發(fā)展速度放緩，產(chǎn)能過剩企業(yè)和劣質(zhì)企業(yè)亟待退出，但過去財稅刺激政策形成的累積和溢出效應(yīng)還存在，必須通過新的財稅政策來彌補。當(dāng)前我國財稅改革需要不斷消化過去財稅政策帶來的負面影響，也要為轉(zhuǎn)變當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展方式提供新的改革紅利。過去的經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗已經(jīng)不能適應(yīng)新常態(tài)的經(jīng)濟發(fā)展要求，因此財稅改革也必須在探索中適應(yīng)，適應(yīng)未來經(jīng)濟與社會轉(zhuǎn)折性變化不可預(yù)期的運行狀態(tài)，適應(yīng)新常態(tài)宏觀調(diào)控方式與機制不斷變化的改革壓力。當(dāng)前財稅體制改革是在一個嚴峻的條件和形勢下進行，改革路徑也將變窄。新常態(tài)是我國未來長期面對的國情，財政改革必須適應(yīng)這種國情才能成功。

3.財稅改革要匹配新常態(tài)下社會全面改革的戰(zhàn)略和目標(biāo)

財稅改革是我國全面深化改革的重要部分，并對社會全面改革形成重要影響。財稅改革與社會全面改革的匹配性，直接影響我國社會全面改革的成效。過去我國財稅改革基本是作為經(jīng)濟體制改革的一部分進行改革，因此是以經(jīng)濟改革為基礎(chǔ)而進行改革。但新常態(tài)下，財稅改革和經(jīng)濟改革應(yīng)放在并列的位置，都是我國全面改革的一部分。財稅的改革也不僅限于經(jīng)濟改革范疇，而是超越經(jīng)濟領(lǐng)域服務(wù)于社會全面改革的總目標(biāo)、總?cè)蝿?wù)。根據(jù)我國新常態(tài)下區(qū)域發(fā)展的基本要求，我國要從經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)和黨建等多個領(lǐng)域進行改革。這些領(lǐng)域的改革都離不開財政收支關(guān)系，離不開財稅的基本制度。因此，財稅改革必須從全面改革的總體出發(fā)，協(xié)調(diào)滿足各個領(lǐng)域的需求。中共十八屆三中全會對財稅改革的功能定位為：優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安。這反映出我國財稅改革的目標(biāo)和任務(wù)不僅僅是經(jīng)濟發(fā)展任務(wù)，也包含了社會發(fā)展任務(wù)。根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)，財稅改革在推動經(jīng)濟穩(wěn)定增長的同時，也必須保障社會改革、政治改革、環(huán)境改革的全面推進。因此，財稅改革是服務(wù)于社會全面改革的改革，財稅改革已經(jīng)成為經(jīng)濟體制改革、政治體制改革、文化體制改革、生態(tài)文明改革和社會體制改革的一個交匯點。

實施階段以項目式與問題解決形式為主，涵蓋STEAM教育中的技術(shù)(T)和工程(E)。該階段關(guān)注學(xué)習(xí)過程，學(xué)生要思考應(yīng)用哪些設(shè)備以及技術(shù)做什么？輸出結(jié)果是什么？該階段，學(xué)生通過不斷探索與實際操作，將主題變?yōu)閷崒嵲谠诘淖髌?，在探究、合作氛圍中培養(yǎng)問題解決能力、技術(shù)應(yīng)用能力、抽象邏輯思維，實現(xiàn)學(xué)會學(xué)習(xí)、科學(xué)精神、實踐創(chuàng)新等素養(yǎng)融合發(fā)展。

三、新常態(tài)下我國財稅改革的重點

1.加強財稅管理在國家治理的基礎(chǔ)和支柱地位

根據(jù)國內(nèi)外財稅的功能，財稅不只是國際或區(qū)域治理的工具、手段，而是促進區(qū)域改革、提高區(qū)域發(fā)展質(zhì)量的動力，是連接政治、文化、經(jīng)濟和社會的橋梁，也是協(xié)調(diào)政治、文化、經(jīng)濟和社會發(fā)展的支柱。這主要是因為財稅是國家治理的基礎(chǔ)，具有綜合性，范圍可以擴寬延伸到區(qū)域各個方面，如政治、經(jīng)濟、文化、環(huán)境等各個方面。因此，財稅的地位直接影響了國家治理和建設(shè)的能力和效果。此外，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，財稅體制內(nèi)嵌在市場經(jīng)濟體制之中。其作為政治、經(jīng)濟、文化、社會、生態(tài)連接的紐帶以及經(jīng)濟體制改革與政治體制改革的交點，財稅體制本身的科學(xué)性、穩(wěn)定性、平穩(wěn)性、法制性、規(guī)范性，以及對社會的調(diào)節(jié)能力都直接影響了國家治理的水平和效果。同時，財稅是國家宏觀調(diào)控的核心工具。稅收、預(yù)算、公債、補貼、投資等政府各項政策支出都離不開財政稅收。從另一個角度來說，財稅是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟波動促進社會健康發(fā)展的基礎(chǔ)性工具。

2.強化財稅的公平公正與透明性

新常態(tài)要求社會公平、公正，要求社會健康發(fā)展。這就要求財稅朝著公平公正發(fā)展。透明化是財稅公平公正的具體體現(xiàn)，也是實現(xiàn)公平公正的手段，是建立現(xiàn)代化財稅體制的重要內(nèi)容。推進財稅的收支公開，推動政府公務(wù)的公開透明，有利于提升居民對政府治理的理解和認可，這也是公民知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和參與權(quán)的基本保障。只有實現(xiàn)透明化，公民才能具體了解政府治理的質(zhì)量和效果，才能實現(xiàn)社會對財政資金的社會監(jiān)督，才能督促政府各個部門實現(xiàn)預(yù)算收支的規(guī)范化、合法化和科學(xué)化管理。我國在財稅公開已經(jīng)開展了一系列政策，并且取得了一定效果。但開放程度不高，科目不夠細化，與社會大眾的期望度依然存在很大差距。我國財稅透明化推進難度依然很大，透明帶來的風(fēng)險依然存在。這具體表現(xiàn)：一是透明化的制度保障體系缺乏，如相關(guān)法律法規(guī)的缺失導(dǎo)致政府財稅公開存在很大的法律風(fēng)險。做好一定程度的公開透明和保密，也是成為實現(xiàn)法律完善的要點。二是透明化要求的技術(shù)問題難以突破。我國實行的是中央和地方財政分權(quán)征收、支出的收支辦法，各個區(qū)域存在多個層次的治理，每個區(qū)域的政府職能部門結(jié)構(gòu)復(fù)雜，政府收支范圍非常廣泛而雜亂，并且在基于國家安全的考慮部門收支不能公開，這就要求透明化必須從這個國情出發(fā)，全面、分層、框架式、有節(jié)奏地展示我國財稅的收支情況。這對公開透明平臺的技術(shù)提出了很高的要求。三是我國財稅相關(guān)制度不夠完善。從2013年我國開始推進行政事業(yè)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制，但至今推廣范圍有限，這給財稅透明化形成障礙。我國政府的財務(wù)保障制度也缺失，全口徑的預(yù)算決算體系尚未形成，國有資產(chǎn)、社會保障、政府債務(wù)的管理也非常不完善，這導(dǎo)致財稅收支透明難度很大。

3.財稅的信息化水平與服務(wù)功能的改善

財稅信息化是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的產(chǎn)物，也是財稅公開透明的技術(shù)基礎(chǔ)。加強財稅的信息化水平，有利于提升財稅管理的科學(xué)化水平，建立規(guī)范有序的公共財政運行機制。通過提高信息化水平，信息技術(shù)將成為財稅改革的重要平臺，是促使財稅管理科學(xué)化的技術(shù)基礎(chǔ)。通過信息化建設(shè)，公眾可以隨時隨地獲得政府財稅信息，提高信息公開透明的時效性，有效預(yù)防腐敗。同時財稅的信息化建設(shè)可以優(yōu)化資源配置，提高資源使用效率，降低管理成本，提高行政效率，提高政府管理的科學(xué)性、規(guī)范性和高效性。信息化水平的不斷提高，能夠成為財稅改革的重要支撐力量。同時，財稅的服務(wù)功能提升是為了滿足社會改革和發(fā)展的需求。財稅的征收來源于公眾，也最終服務(wù)于公眾，因此財稅的改革必須基于擴展服務(wù)功能、完善服務(wù)功能的目標(biāo)，滿足市場主體的多種合理需求，滿足區(qū)域改革的多種需要。

4.完善財稅分配機制，提高財稅體制的調(diào)節(jié)功能

四、新常態(tài)下財稅改革的創(chuàng)新路徑

1.加強稅制結(jié)構(gòu)改革，完善我國稅收體系

逐步推廣增值稅有利于減少重復(fù)征稅，簡化稅制結(jié)構(gòu)。2013年推進增值稅范疇后，營業(yè)稅等很多稅收納入增值稅范疇，但我國增值稅的分配比例未變，即中央和地方進行三一分成。這會導(dǎo)致地方收支不平衡，影響地方政府功能的發(fā)揮。此外，我國存在多種附加稅、間接稅種，這不利于稅收的管理，也不利于減少居民的收入差距和降低企業(yè)稅負。要減少間接稅附加稅，就需要豐富直接稅種。對此，要完善地方稅收體系，通過資源稅、消費稅改革，增加直接稅的比重，降低附加稅的比重。此外，通過直接稅可以調(diào)節(jié)不同收入主體的收入差距，增加稅制公平，減少社會不安定因素。同時，財稅改革應(yīng)該優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的各種稅收優(yōu)惠政策。財稅改革要適應(yīng)新常態(tài)經(jīng)濟、社會、文化、政治和生態(tài)發(fā)展的需要，涉及面非常廣，在進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)完善和調(diào)整時涉及的事務(wù)也非常細，如細致到一個企業(yè)或具體個人。稅制結(jié)構(gòu)也需要根據(jù)我國全面改革發(fā)展的目標(biāo)匹配和促進全面改革的加快完成。因此，無論是從大局著眼，還是從小處出發(fā)，稅制改革必須基于我國社會、經(jīng)濟、文化和生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的需要，基于我國新常態(tài)下社會全面變革的需要。例如，目前我國積極發(fā)展體育、旅游、文化綠色產(chǎn)業(yè)，財稅改革的方向應(yīng)該考慮；我國鋼鐵、建筑、化肥等產(chǎn)能過剩以及技術(shù)落后的產(chǎn)業(yè)在財稅優(yōu)惠上應(yīng)該予以轉(zhuǎn)移。

2.提高財稅管理的透明化與信息化水平

財稅管理的透明化是新常態(tài)財稅體制改革的基本要求，也是現(xiàn)代財稅體制的基本特征，是政府接受社會監(jiān)督的關(guān)鍵途徑，是社會發(fā)展的基本目標(biāo)。要提高財稅管理水平，實現(xiàn)對政務(wù)管理的有效監(jiān)督和制約，財稅的管理必須透明化，接受社會的監(jiān)督和評價。長期以來我國財政支出都屬于絕密內(nèi)容，公眾對其缺乏知情權(quán)，導(dǎo)致財稅管理漏洞很大，腐化非常嚴重。只有實現(xiàn)對財稅收支的透明化，實現(xiàn)從預(yù)算到?jīng)Q算、從上到下、從整體到局部的公開透明，財稅改革的效果和質(zhì)量才能得到有效控制和監(jiān)督。我國自2015年開始已經(jīng)逐漸在推進《預(yù)算法》的實施，這其中就包含了各個區(qū)域、各個部門的財稅收支管理的透明化。

財稅管理的透明化，需要技術(shù)和制度進行支撐。技術(shù)首先體現(xiàn)的信息化技術(shù)。信息化技術(shù)不僅影響財稅管理的規(guī)范性、時效性，也影響信息公開的安全性。信息技術(shù)更新速度非?？欤覈敹惞芾淼男畔⒒夹g(shù)也必須進行不斷更新，才能跟上時代的要求。目前我國要實現(xiàn)財稅管理的透明化還缺乏一個良好的信息公開化平臺。平臺的打造和建設(shè)需要時間，因此要實現(xiàn)財稅管理的透明化還需要較長時間。同時制度配套改革對于財稅管理也非常關(guān)鍵。目前我國財稅的收支管理較為混亂，權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算決算的口徑統(tǒng)一問題推進非常緩慢。只有不斷完善相關(guān)制度體系，著力推進制度建設(shè)，才能打破僵局，有效實現(xiàn)財稅管理的透明化。

3.加強對財稅收支預(yù)算與決算的管理

財稅的管理不僅僅要求透明，更要在公眾的監(jiān)督下提高管理水平，尤其是支出水平。促進經(jīng)濟的增長和促進經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)優(yōu)化存在很大的性質(zhì)區(qū)別，政策會發(fā)生變化。這會觸及到很多既得利益團體或個體。為此，在推進財稅支出改革時，需要協(xié)調(diào)利益關(guān)系，包括經(jīng)濟利益、文化利益、政治利益以及環(huán)境效益等。此外，各個重大財稅改革措施都具有內(nèi)在的聯(lián)系和統(tǒng)一性，因此必須做好各類財稅改革措施之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同時，財稅支出在促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基礎(chǔ)上，加強支出的公平性，有利維護一個公平競爭的市場環(huán)境。稅收在保障區(qū)域發(fā)展需要的條件下對于參與主體應(yīng)一視同仁，如外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，國有企業(yè)和民營企業(yè)等。目前我國稅收支出投向存在嚴重的不平衡，政策實施公平性較低，很多轉(zhuǎn)移補貼被國有企業(yè)所占有，這些企業(yè)很多為產(chǎn)能過剩企業(yè)，有些企業(yè)盈利能力非常好，而補貼成為其管理人員創(chuàng)收的工具，如國有銀行、鐵路部門、煙草部門等。同時，財稅的收支管理必須細化，增加對收支預(yù)算的約束，減少財稅管理的活動能力，尤其是財政赤字較為嚴重的區(qū)域。

4.適當(dāng)提高地方稅收的比例，科學(xué)規(guī)劃財稅分配，從而提高財稅的協(xié)調(diào)功能

自我國實現(xiàn)營改增后，地方稅收的比例顯著降低，而地方政府的事權(quán)卻越來越多，如城鄉(xiāng)一體化帶來的農(nóng)村建設(shè)、農(nóng)民醫(yī)療保險和社會保障問題、義務(wù)教育帶來的教育問題等。地方和中央承擔(dān)的事權(quán)比例差距很大，稅收差距卻呈反方向變動。營改增后更加惡化了這種矛盾關(guān)系。營業(yè)稅是我國第三大稅種，也是地方最重要的稅收來源，如果其大部分被中央抽走，那么必然影響到地方政府職能的發(fā)揮。當(dāng)前我國稅收分配存在不合理性，許多地方占比中央相對較高。地方稅收與中央稅收的比例高低則體現(xiàn)財稅改革后地方稅收收入減少的程度，只有地方與中央稅收比例相對平衡才比較合理。稅收的分配涉及國家的發(fā)展戰(zhàn)略，直接影響到經(jīng)濟、文化、政治的發(fā)展速度和發(fā)展方向，也是財稅調(diào)節(jié)功能的具體表現(xiàn)。因此要完善財稅的調(diào)節(jié)功能，應(yīng)該從稅收分配著手，根據(jù)改革目標(biāo)合理規(guī)劃財稅具體分配情況。

1.方燕：《試論中國財稅體制改革的方向》，《開封大學(xué)學(xué)報》2014年第4期。

2.崔軍、朱曉璐：《我國稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革的目標(biāo)框架與基本思路》，《公共管理與政策評論》2014年第3期。

3.余斌、吳振宇：《中國經(jīng)濟新常態(tài)與宏觀調(diào)控政策取向》，《改革》2014年第11期。

4.寧靖、徐均：《近幾年我國個稅制度改革問題代表性觀點綜述》，《學(xué)理論》2013年第29期。

5.劉偉、蘇劍：《“新常態(tài)”下的中國宏觀調(diào)控》，《經(jīng)濟科學(xué)》2014年第4期。

6.王藝明、蔡昌達：《分稅制改革的成效分析與未來展望》，《現(xiàn)代經(jīng)濟探討》2014年第2期。

7.汪彤：《深化結(jié)構(gòu)性減稅的制約因素及其化解路徑》，《理論探索》2013年第6期。

［責(zé)任編輯：吳群］

F810.2

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1009-2382（2015）09-0068-05

楊柳，暨南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院博士生；沈肇章，暨南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授（廣州510632）。