殷潔萍

摘要：EVA的全面預(yù)算管理體系的建立，不僅可以強(qiáng)化企業(yè)的投資成本，而且還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造觀念，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。隨著我國大型企業(yè)經(jīng)濟(jì)制度的逐漸變革，EVA的全面預(yù)算管理作為一種經(jīng)營戰(zhàn)略和有效監(jiān)控企業(yè)管理的手段，是企業(yè)綜合的管理水平的體現(xiàn)。本文主要就EVA的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建進(jìn)行研究，以期能夠進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平。

關(guān)鍵詞：EVA 全面預(yù)算 管理體系

全面預(yù)算管理是對企業(yè)未來發(fā)展經(jīng)營的整體規(guī)劃及安排，對企業(yè)內(nèi)部資源和外資業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一策劃、調(diào)節(jié)、管制等的有效途徑。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制之首，不僅是企業(yè)全面預(yù)算管理的一種經(jīng)營戰(zhàn)略、人性化管理的管理方法，更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)的管理手段。全面預(yù)算管理的應(yīng)用，能夠使企業(yè)明確經(jīng)營管理目標(biāo)，明確各職能部門的責(zé)任，規(guī)范控制企業(yè)的全面管理，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)資源合理配置及企業(yè)價值穩(wěn)步發(fā)展。

一、基于EVA的全面預(yù)算管理概況分析

（一）全面預(yù)算管理的界定

全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展到企業(yè)成熟的過程中起著至關(guān)重要的作用，是企業(yè)管理中行之有效的管理系統(tǒng)。該種方法自美國汽車公司產(chǎn)生后，最快速度的成為各大型工商企業(yè)的管理操作程序。從起初的預(yù)測、調(diào)和到現(xiàn)在的預(yù)算、實(shí)行、監(jiān)督控制等基于更多功能的一種全面貫穿企業(yè)經(jīng)營策略的管理手段。全面管理預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部管理的有機(jī)組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略化的管理體系。

（二）EVA下全面預(yù)算管理的特征

基于EVA的全面預(yù)算管理通過企業(yè)最大化的盈利目標(biāo)把EVA和全面預(yù)算相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化管理，促使企業(yè)合理調(diào)配資源、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增長的目標(biāo)。其可以具體體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）全面預(yù)算：通過EVA對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營目標(biāo)預(yù)算、投資成本預(yù)算和市場適應(yīng)度預(yù)算。（2）指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略：分析為企業(yè)關(guān)鍵性成功要素，重要指標(biāo)及各種實(shí)施方案，以此為根據(jù)指導(dǎo)制定詳細(xì)的企業(yè)發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略。（3）策劃企業(yè)價值增長調(diào)配資源：以打破原有單純的目標(biāo)為核心，將經(jīng)營目標(biāo)化，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)擬定活動預(yù)案，合理有效的分配企業(yè)資源。（4）放眼企業(yè)的持久發(fā)展：為企業(yè)制定長遠(yuǎn)的經(jīng)營方案，規(guī)劃企業(yè)及其各部門在計(jì)劃期內(nèi)的發(fā)展目標(biāo)。著眼企業(yè)未來發(fā)展利益的決策，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。

二、全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建原則

（一）創(chuàng)造價值

預(yù)算管理的實(shí)施，其目的就是讓企業(yè)的價值創(chuàng)造最大、利潤最高化。EVA的預(yù)算管理就在于為企業(yè)的股東創(chuàng)造利益和價值。這是應(yīng)用全面預(yù)算管理的第一原則，也是全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)陳舊的管理手段的本質(zhì)不同。創(chuàng)造價值的原則應(yīng)全面透徹的應(yīng)用在企業(yè)全面預(yù)算的管理體系之中，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。EVA的全面預(yù)算管理為股東創(chuàng)造價值，基于EVA引導(dǎo)下的全面預(yù)算管理將預(yù)算目標(biāo)與完成結(jié)果相連起來，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算和諧統(tǒng)一，合理優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有資源，把經(jīng)濟(jì)利潤發(fā)揮到最大化。

（二）實(shí)時效應(yīng)

在全球經(jīng)濟(jì)日新月異的形勢下，固有的工作任務(wù)已不能滿足企業(yè)全面預(yù)算的管理要求了。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險，在全面預(yù)算的管理實(shí)施中，企業(yè)人應(yīng)依據(jù)企業(yè)發(fā)展本身的實(shí)際情況和市場的發(fā)展運(yùn)營環(huán)境相結(jié)合，對全面預(yù)算的實(shí)施成果及時評估考核，對不利于企業(yè)運(yùn)營的預(yù)算內(nèi)容及時采取有效可行的措施，對企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）鼓勵激勵

全面預(yù)算管理制度的有效實(shí)施是完整的鼓勵機(jī)制為之提供保障，企業(yè)通過企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略和全面管理的現(xiàn)狀有效結(jié)合，制定完善的與企業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合的鼓勵機(jī)制，激勵預(yù)算實(shí)施者按時完成企業(yè)預(yù)算或者超越本能的預(yù)算，從而完成全面預(yù)算的管理目標(biāo)。鼓勵是全面預(yù)算管理的真實(shí)反饋，預(yù)算的評價體系應(yīng)與相對應(yīng)的預(yù)算鼓勵機(jī)制結(jié)合才能進(jìn)一步促使企業(yè)人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)指標(biāo)積極主動努力的工作。在EVA指導(dǎo)下的全面預(yù)算管理指標(biāo)讓管理者的工資與業(yè)績掛鉤，從而完成全面預(yù)算的管理目標(biāo)。

三、EVA的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的方案

在國家經(jīng)濟(jì)體制改革的大背景下，實(shí)行全面預(yù)算的管理辦法成為企業(yè)合理配置資源、培養(yǎng)和提高企業(yè)職工競爭力的重要舉措。下文展開了以預(yù)算管理體系的構(gòu)建作為企業(yè)價值的導(dǎo)向，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面、全職員、全面管理的預(yù)算規(guī)模提供保障。

（一）預(yù)算編制為第一步

以EVA為企業(yè)全面預(yù)算管理編制的第一步，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值預(yù)算評估的重要前提條件。EVA的全面預(yù)算管理應(yīng)從企業(yè)的價值預(yù)算為起點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)的管理需求和企業(yè)市場的計(jì)劃期制定，基于企業(yè)價值的會計(jì)預(yù)算以合理適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)預(yù)算為預(yù)算編制的基礎(chǔ)。EVA體現(xiàn)的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的損失和利益，顯示了將企業(yè)財務(wù)賬面上的利潤經(jīng)過合理調(diào)整轉(zhuǎn)化成為股東經(jīng)濟(jì)賬面利潤上的過程。以達(dá)到企業(yè)價值利益的最大化，為企業(yè)創(chuàng)造價值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。預(yù)算的編制主要包括以下兩個方面：

1.企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制：業(yè)務(wù)預(yù)算即是企業(yè)全面預(yù)算的起點(diǎn)又是基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)預(yù)算是提供、生產(chǎn)、銷售和企業(yè)全面管理活動所編制修訂的。與企業(yè)平常業(yè)務(wù)直接相連的業(yè)務(wù)預(yù)算評估，反應(yīng)預(yù)算期間企業(yè)的工作內(nèi)容，完成工作量和工作目標(biāo)，且將企業(yè)業(yè)務(wù)以價值的形態(tài)來體現(xiàn)。業(yè)務(wù)預(yù)算的目的就是根據(jù)客戶需求、資金標(biāo)準(zhǔn)、市場所占比例和競爭情況，對企業(yè)預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行配置，將固有資源得到最初的預(yù)算安排。

2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制：企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制是企業(yè)在預(yù)算工作期間所有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的價值體現(xiàn)和最終狀態(tài)。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算可以依據(jù)不同的項(xiàng)目，分別用既定、靈活預(yù)算、增值、零風(fēng)險及活動預(yù)算等方法進(jìn)行編制修訂。

（二）精細(xì)化預(yù)算責(zé)任

精細(xì)化預(yù)算責(zé)任，實(shí)現(xiàn)預(yù)算實(shí)施過程中全體員工參加。將原本企業(yè)執(zhí)行“上級—下級”的管理體系進(jìn)行改善和修訂，建立“上級—中間層—下級部門”分級責(zé)任編制。企業(yè)本身就是獲取利潤的平臺，負(fù)責(zé)實(shí)施完成生產(chǎn)上級交代的經(jīng)營目標(biāo)，接受全面預(yù)算評估；向中間層傳達(dá)各模擬利益預(yù)算評估或者控制監(jiān)督成本預(yù)算，并按照企業(yè)預(yù)算目標(biāo)指定值對各職能單位進(jìn)行預(yù)算評估。

（三）EVA下全面管理預(yù)算的編制

在EVA引導(dǎo)下企業(yè)運(yùn)營預(yù)算具體體現(xiàn)在兩個方面：模擬稅后凈營業(yè)利潤預(yù)算和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督控制預(yù)算兩大類。（1）模擬稅后凈營業(yè)利潤預(yù)算：根據(jù)對企業(yè)營業(yè)收入、成本及所得到的稅務(wù)的結(jié)果分析，作為企業(yè)模擬稅后凈營業(yè)利潤中心模塊，確保企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤和總公司指標(biāo)的一致性。（2）企業(yè)成本控制監(jiān)督預(yù)算：對資料費(fèi)用、員工工資費(fèi)用、辦公用品折舊費(fèi)用等沒有確切掌握投資—生產(chǎn)出關(guān)系的既定性成本，則根據(jù)業(yè)務(wù)特征，將其分為職工成本、會計(jì)管理、技術(shù)修理等資金成本限制部分，主要控制企業(yè)資金成本的總量。

（四）全面監(jiān)督控制，強(qiáng)化資金動態(tài)監(jiān)控

全面監(jiān)督控制，強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施過程中的資金動態(tài)監(jiān)控。全面監(jiān)督控制與預(yù)算規(guī)劃能夠起到相互協(xié)調(diào)、互相彌補(bǔ)的作用。EVA全面預(yù)算的管理重在監(jiān)督控制，強(qiáng)調(diào)企業(yè)外部業(yè)務(wù)內(nèi)容的動態(tài)控制。在企業(yè)的全面預(yù)算過程中，因職責(zé)和分工不同會帶來很多的矛盾沖突，因此，通過企業(yè)全面預(yù)算的管理，加強(qiáng)其監(jiān)督控制的力度，確定共同的作業(yè)目標(biāo)，合理分配企業(yè)內(nèi)外部資源，將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)分化落實(shí)到各個職能部門，進(jìn)而使企業(yè)各級職能部門互相協(xié)助，形成密不可分的整體。

（五）合理設(shè)置全面預(yù)算評估，完善預(yù)算鼓勵機(jī)制

合理設(shè)置全面預(yù)算評估，建立互利共贏的預(yù)算鼓勵機(jī)構(gòu)，是提高企業(yè)價值增長的有效手段。實(shí)施EVA價值創(chuàng)造鼓勵管理方法，完成企業(yè)的價值增長指標(biāo)，采用積極地鼓勵機(jī)構(gòu)，將EVA企業(yè)價值直接與職工工資掛鉤，按照每個月創(chuàng)造企業(yè)價值對員工進(jìn)行鼓勵，這樣不僅有利于提高職工的積極主動性，還有利于增加全體員工對于企業(yè)安全工作的基礎(chǔ)知識。此外，還能確保企業(yè)職工的穩(wěn)定性、競爭性以及主動性，有效提升企業(yè)全面管理的水平，完成企業(yè)預(yù)算價值增長的預(yù)算指標(biāo)。

（六）創(chuàng)造多媒體信息平臺，提高全面預(yù)算的工作效率

為預(yù)算管理工作提供多媒體，創(chuàng)造信息平臺，提高全面預(yù)算的工作效率。在企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行中沒有引進(jìn)多媒體的環(huán)境中，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的積極收集，企業(yè)預(yù)算的正確性和實(shí)效性受到影響。全面預(yù)算管理實(shí)施中引用多媒體，可以讓財務(wù)部門核算信息能夠無距離、無縫隙的進(jìn)行對接工作，讓預(yù)算的信息能夠及時快速的傳遞，通過協(xié)和和監(jiān)控預(yù)算的工作動態(tài)，提升企業(yè)全面預(yù)算管理的時效性和價值性。

此外，還能用于企業(yè)的預(yù)算管理體系的建立，具體方法如下：應(yīng)用多媒體把整個企業(yè)的預(yù)算策劃、實(shí)施、監(jiān)控過程都可以用多媒體記載；把企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)劃分為日、月、年度預(yù)算目標(biāo)；把企業(yè)每期的預(yù)算目標(biāo)用價值量化，并劃分成可以與各職能部門相結(jié)合的資金目標(biāo)；最后把各工作部門的預(yù)算實(shí)施完成值與劃分值進(jìn)行參比、研究及評估。

四、總結(jié)

綜上所述，EVA的全面預(yù)算管理通過對企業(yè)經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)系統(tǒng)化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增長的目標(biāo)。全面預(yù)算管理是一種集經(jīng)營化、統(tǒng)籌化、人性化為一體的管理模式?；贓VA導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理，通過融合市場預(yù)算、企業(yè)內(nèi)部的資源監(jiān)控和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)調(diào)整等手段，提高企業(yè)全面管理水平，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

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（作者單位：西安航空制動科技有限公司）