農(nóng)業(yè)股頻繁舞弊的手段、原因及對(duì)策

高莉賢

農(nóng)業(yè)股頻繁舞弊的手段、原因及對(duì)策

高莉賢

本文從2014年的獐子島事件出發(fā)，結(jié)合“中國(guó)第一藍(lán)籌股”、“農(nóng)業(yè)第一股”、“中小板造假第一股”、“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”等等一系列的造假案，深入剖析了我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司舞弊的手段、原因及對(duì)策。有利于政府部門(mén)更好地對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管，為市場(chǎng)有效率的運(yùn)行提供了條件；有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此類公司更好地審計(jì)，從而提高審計(jì)質(zhì)量；有利于農(nóng)業(yè)股上市公司更好地發(fā)展，去努力經(jīng)營(yíng)提高效率，而不是靠舞弊欺騙投資者；有利于投資者對(duì)農(nóng)業(yè)股的業(yè)績(jī)更好的識(shí)別，提高投資效率。

農(nóng)業(yè)股；舞弊；啟示

一、頻繁舞弊的農(nóng)業(yè)股

近年來(lái)，證券市場(chǎng)上出現(xiàn)了接連不斷的舞弊案。從預(yù)計(jì)盈利7565萬(wàn)元到突然巨虧8.12億元，150萬(wàn)畝養(yǎng)殖海域顆粒無(wú)收，2014年的獐子島舞弊事件，備受關(guān)注。由此，聯(lián)想到了中國(guó)A股歷史上的一系列舞弊案。如果用概率計(jì)算舞弊案發(fā)生的行業(yè)，那么，可知：農(nóng)業(yè)股鶴立雞群，且每個(gè)農(nóng)業(yè)股都稱得上經(jīng)典。

作為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”的銀廣夏，曾在資本市場(chǎng)上風(fēng)靡一時(shí)。2001年8月，“銀廣夏陷阱”被《財(cái)經(jīng)》雜志刊登，銀廣夏編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表公之于眾。2002年，號(hào)稱“農(nóng)業(yè)第一股”的藍(lán)田股份舞弊事件曝光，是繼銀廣夏之后，中國(guó)股市上演的又一出丑劇，無(wú)巧不成雙，此次的藍(lán)田股份玩也是在虛構(gòu)業(yè)績(jī)，藍(lán)田股份的曝光是中國(guó)資本市場(chǎng)上又一個(gè)重大事件；作為“中小板造假第一股”的綠大地，使用虛假合同和虛構(gòu)交易，并最終東窗事發(fā)；2013年“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”萬(wàn)福生科舞弊案被揭發(fā)，作為一個(gè)大米深加工的企業(yè)，其超乎想像的盈利能力被投資者發(fā)現(xiàn)，從而財(cái)務(wù)舞弊揭露出來(lái)。除了上述提及的幾個(gè)農(nóng)業(yè)股舞弊案例，因舞弊而被市場(chǎng)揭露，造成為ST/PT的企業(yè)數(shù)不勝數(shù)。九發(fā)股份、豐樂(lè)種業(yè)、新大地、康達(dá)爾、武昌魚(yú)等等，都是上市公司中的農(nóng)業(yè)股。

由于資本市場(chǎng)存在強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)，所以舞弊案接連不斷。除了這個(gè)原因外，農(nóng)業(yè)股頻繁舞弊的真實(shí)原因又是什么呢？其又是利用何種舞弊手段瞞天過(guò)海的？作為專業(yè)的和應(yīng)有專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的審計(jì)人員，為何總于媒體曝光之后才揭露這類企業(yè)的舞弊案？農(nóng)業(yè)股的舞弊對(duì)中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師又有什么深刻的啟示呢？

二、農(nóng)業(yè)股舞弊的手段

銀廣夏通過(guò)增加利潤(rùn)、高估收益與資產(chǎn)、虛增收入來(lái)粉飾其財(cái)務(wù)狀況，使得最初股東的資產(chǎn)大幅度升值，由于最初的股東擁有公司的控制權(quán)，因此，他們獲得了更多的機(jī)會(huì)來(lái)掏空公司。綠大地為了包裝上市，上市公司的管理層通過(guò)虛增資產(chǎn)，虛增銷(xiāo)售收入，玩弄現(xiàn)金流粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表且頻繁地更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。獐子島虛構(gòu)存貨，又無(wú)端計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，成為2014年A股市場(chǎng)最大的一起“黑天鵝”事件等等。九發(fā)股份的大股東占用巨額的資金，公司連續(xù)三年巨額虧損，經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)的公開(kāi)譴責(zé)之后仍然毫無(wú)轉(zhuǎn)機(jī)，最終無(wú)法償還高額的銀行貸款，使公司從ST到破產(chǎn)。綜合農(nóng)業(yè)股舞弊的手段，我們認(rèn)為可歸類為以下三種：財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)舞弊、獨(dú)立審計(jì)舞弊或者三者的合謀。財(cái)務(wù)舞弊是指舞弊人通過(guò)財(cái)務(wù)欺詐來(lái)使自己獲取不正當(dāng)?shù)睦?，手段主要有：?）憑借“特殊目的實(shí)體”融資，通過(guò)這種融資手段衍生出虛假“會(huì)計(jì)慣例”，虛增利潤(rùn)，從而掩飾虧損，隱瞞企業(yè)的負(fù)債；（2）高掛公司的應(yīng)收賬款和票據(jù)，以此高估公司資產(chǎn)、所有者權(quán)益；（3）通過(guò)合并有限合伙企業(yè)，對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行操縱等。會(huì)計(jì)舞弊的主要特點(diǎn)為：（1）捏造虛假賬目；（2）捏造虛假報(bào)表；（3）合并報(bào)表虛而不實(shí)等。獨(dú)立審計(jì)舞弊包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制流于形式，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部在內(nèi)部牽制關(guān)系構(gòu)建中失去作用，公司核心利益相關(guān)者失去監(jiān)控，是造成安達(dá)信等會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)發(fā)生舞弊問(wèn)題的內(nèi)在原因。

三、農(nóng)業(yè)股舞弊的原因

首先，是農(nóng)業(yè)自身的特點(diǎn)，使得農(nóng)業(yè)股有動(dòng)機(jī)、有機(jī)會(huì)、有能力進(jìn)行舞弊。具體如下：（1）從農(nóng)業(yè)股本身的行業(yè)特征來(lái)說(shuō)，農(nóng)業(yè)股的生產(chǎn)資源和產(chǎn)品深加工，再利用的空間狹小。相對(duì)于工業(yè)來(lái)說(shuō)，其升值空間很小，因此，農(nóng)業(yè)股的規(guī)模擴(kuò)張很慢。而在我國(guó)激烈的資本市場(chǎng)上，如果一個(gè)行業(yè)不能滿足投資者對(duì)利益的需求，其必然不會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)存在。因此，農(nóng)業(yè)股有很強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增利潤(rùn)等，通過(guò)一系列的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)舞弊或者三者合謀，來(lái)達(dá)到其目的。（2）農(nóng)業(yè)股的財(cái)務(wù)狀況較混亂，農(nóng)產(chǎn)品很多是從農(nóng)民或者小型的農(nóng)民合作組織手里購(gòu)買(mǎi)，其交易對(duì)象多為零散的農(nóng)戶，且是現(xiàn)金交易，其交易過(guò)程大部分沒(méi)有交易憑證，這些為農(nóng)業(yè)股的舞弊創(chuàng)造了得天獨(dú)厚的條件。（3）農(nóng)業(yè)是我國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)在我國(guó)現(xiàn)階段有著舉足輕重的地位。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)，農(nóng)業(yè)解決了很多農(nóng)民的就業(yè)問(wèn)題，在農(nóng)業(yè)比較發(fā)的省份，農(nóng)業(yè)企業(yè)的上市更是得到了當(dāng)?shù)卣块T(mén)的大力支持，政府會(huì)出臺(tái)各種優(yōu)惠政策來(lái)扶持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)深A(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

其次，政府在農(nóng)業(yè)股舞弊中沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督治理作用，政府沒(méi)有從廣大公眾的利益出發(fā)，只從當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)效益出發(fā)，沒(méi)有站在中小投資者的角度看待問(wèn)題，也沒(méi)能客觀公正的保護(hù)他們的利益。在我國(guó)以農(nóng)耕為主的傳統(tǒng)文化中，農(nóng)業(yè)一直有著舉足輕重的地位，但農(nóng)業(yè)產(chǎn)量低，效益差，始終是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。從中央部門(mén)到地方政府都對(duì)農(nóng)業(yè)給予高度的重視和支持。很多農(nóng)業(yè)股，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入多年虧損，但其有高額的政府補(bǔ)貼，就連銀行貸款都會(huì)支持。地方政府從地方利益出發(fā)，為了解決就業(yè)問(wèn)題，為了提高當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入，為了業(yè)績(jī)做得好看一點(diǎn)，對(duì)農(nóng)業(yè)股舞弊視而不見(jiàn)，甚至?xí)椭r(nóng)業(yè)股舞弊，取得上市資格，獲得銀行貸款。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)農(nóng)業(yè)股審計(jì)時(shí)存在諸多難點(diǎn)。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到各種因素的影響，在審計(jì)前和審計(jì)過(guò)程中獨(dú)立性缺失；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑的態(tài)度。為解決這方面難題，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，其審計(jì)農(nóng)業(yè)股的時(shí)候往往存在諸多限制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不熟悉農(nóng)業(yè)股的業(yè)務(wù)流程。很多農(nóng)業(yè)股恰好抓住注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這個(gè)特點(diǎn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。在審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能與農(nóng)業(yè)股進(jìn)行舞弊合謀。在農(nóng)業(yè)股審計(jì)案中，一些技術(shù)對(duì)專家來(lái)說(shuō)一眼就可識(shí)破的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻難以察覺(jué)，即使被注冊(cè)會(huì)計(jì)師問(wèn)及，農(nóng)業(yè)股又以保護(hù)商業(yè)秘密為由，不給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供很詳細(xì)的資料，這就很可能造成審計(jì)失敗，而最終的農(nóng)業(yè)股舞弊案不能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，使得其借其他機(jī)會(huì)試圖掩埋舞弊事實(shí)。

第四，無(wú)法預(yù)見(jiàn)的天災(zāi)給農(nóng)業(yè)股舞弊提供了一個(gè)得天獨(dú)厚的機(jī)會(huì)。1998年我國(guó)洪水泛濫，藍(lán)田股份借此良機(jī)扭曲舞弊事實(shí)；2009年，我國(guó)云南省大旱，綠大地則以此為由，說(shuō)是由于百年不遇的旱災(zāi)對(duì)其樹(shù)苗的存活造成重大的傷害，試圖來(lái)掩蓋之前虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告；2014年，詭異“冷水團(tuán)”讓‘海底藍(lán)籌’獐子島7億元蝦夷扇貝“說(shuō)沒(méi)就沒(méi)了”。無(wú)法預(yù)料的天災(zāi)為農(nóng)業(yè)股掩蓋舞弊提供了良好的契機(jī)，使得農(nóng)業(yè)股可以此為由說(shuō)由于自然災(zāi)害造成了農(nóng)作物等的死亡，在外部人看來(lái)，農(nóng)業(yè)股的這種解釋合情合理，看上去確系天災(zāi)，人無(wú)法避免，人們又怎么可能對(duì)其舞弊產(chǎn)生懷疑？

四、農(nóng)業(yè)股頻繁舞弊的對(duì)策

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為有效的市場(chǎng)監(jiān)督主體和獨(dú)立的第三方，要運(yùn)用專業(yè)懷疑的態(tài)度，眼前利益與長(zhǎng)期利益的平衡、風(fēng)險(xiǎn)與收入的平衡、社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的平衡。（1）考慮到農(nóng)業(yè)股常以其業(yè)務(wù)的特殊性為手段來(lái)舞弊，以達(dá)到虛增銷(xiāo)售收入，利潤(rùn)虛高的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)前，就應(yīng)該對(duì)農(nóng)業(yè)股的主營(yíng)業(yè)務(wù)做全面的了解，并與農(nóng)業(yè)股的管理層進(jìn)行全面溝通，要深入細(xì)致的了解農(nóng)業(yè)股的運(yùn)作流程，有效的評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的范圍。（2）接受審計(jì)后，要充分發(fā)揮專業(yè)特長(zhǎng)，面對(duì)紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)，可借助其他方面專家的幫助，不能聽(tīng)信農(nóng)業(yè)股管理層的一面之詞，應(yīng)該運(yùn)用自己的專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，要以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)廣大的投資者負(fù)責(zé)，以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也提供高質(zhì)量的審計(jì)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該有針對(duì)性的對(duì)農(nóng)業(yè)股形成一套獨(dú)特且有效的審計(jì)方法，講農(nóng)業(yè)股常利用會(huì)計(jì)舞弊、審計(jì)舞弊、財(cái)務(wù)舞弊或者三者合謀的手段擊破。

第二，對(duì)政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，不能一味地不分情況的扶持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，要讓市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)入到農(nóng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中去，不能只想到當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)和財(cái)政收入。如果沒(méi)有高效的企業(yè)，政府的保護(hù)只能解決短期問(wèn)題，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，只是在保護(hù)落后，不利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，政府一方面要扶持當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)業(yè)股，一方面又要有有效的監(jiān)督管理機(jī)制，提高企業(yè)運(yùn)作效率，而不是考舞弊來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

第三，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，到提高經(jīng)營(yíng)管理，積極的參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不能只想著背后有政府作為靠山，要有明確的企業(yè)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任感。要靠實(shí)際的現(xiàn)金流，真實(shí)的業(yè)績(jī)來(lái)引導(dǎo)投資者，而不是誘導(dǎo)投資者。企業(yè)要從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，靠虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)發(fā)展，終有泡沫破滅的一天。因此，要在企業(yè)運(yùn)作的各方面，提高效率，改善管理，提高資金利用效率，天災(zāi)只有可能對(duì)企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，而不能以天災(zāi)作為以前的損失或者舞弊的借口。

第四，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，投資需要謹(jǐn)慎。拋開(kāi)天災(zāi)不說(shuō)，單是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的不可估量性，如水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)，水里有多少魚(yú)蝦貝蟹，投資者往往觀察不到。只看公司的宣傳和鼓動(dòng)就盲目投資，是不可取的。當(dāng)然，并不是說(shuō)沒(méi)有優(yōu)秀的農(nóng)業(yè)股來(lái)投資，只是強(qiáng)調(diào)，不要把雞蛋放在同一個(gè)籃子里，尤其是頻繁舞弊的農(nóng)業(yè)股，更需要投資者謹(jǐn)慎。

［1］陳少華著.防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊的綜合對(duì)策研究［M］.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

［2］陳文新.農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)舞弊：原因分析及公司治理控制［J］.新疆農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)，2006（01）.

［3］《財(cái)經(jīng)界》編輯部.國(guó)家將大力鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)企業(yè)“走出去”［J］.財(cái)經(jīng)界，2013（12）.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）