成本費(fèi)用粘性成因及后果分析

江婉瀅

成本費(fèi)用粘性成因及后果分析

江婉瀅

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)也越來(lái)越頻繁，企業(yè)成本費(fèi)用也會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而有所變動(dòng)，進(jìn)而產(chǎn)生了成本費(fèi)用粘性概念。成本費(fèi)用控制一直是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)主要部分，因此經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)界也紛紛開(kāi)展對(duì)成本費(fèi)用粘性的理論、成因分析，研究其對(duì)企業(yè)造成的影響。本文通過(guò)歸納總結(jié)后，參考各學(xué)者對(duì)成本費(fèi)用粘性的研究成果，在此基礎(chǔ)上探討成本費(fèi)用粘性的成因及后果，首先闡述成本費(fèi)用粘性的理論概念，接著分析成本費(fèi)用粘性的成因，最后探索成本費(fèi)用粘性對(duì)企業(yè)造成什么的后果，進(jìn)一步豐富學(xué)術(shù)界的研究成果。

成本費(fèi)用粘性；成因；后果

一、引言

成本控制管理一直是企業(yè)一個(gè)重要的控制部分，全面地研究成本的動(dòng)態(tài)變化，能為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策以及未來(lái)發(fā)展規(guī)劃提供有效財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的成本動(dòng)態(tài)分析是認(rèn)為企業(yè)的業(yè)務(wù)量變化方向?qū)Τ杀举M(fèi)用的變化方向并無(wú)多大關(guān)系，提出的理論結(jié)論是業(yè)務(wù)量的提高量和降低量一樣時(shí)，成本費(fèi)用的增加量和減少量也是一樣的。然而從國(guó)外學(xué)者 Kenneth Callja、Michael Stelia ros和Dylan C.Thomas（2006）通過(guò)對(duì)3500家公司的實(shí)證研究分析發(fā)現(xiàn)，成本費(fèi)用的具有粘性的。國(guó)內(nèi)學(xué)者孫錚等也同樣對(duì)我國(guó)292家公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，也得出的結(jié)論是成本費(fèi)用是具有粘性的。

通過(guò)各學(xué)者的實(shí)證探究，可以看出成本費(fèi)用粘性過(guò)大時(shí)，必然會(huì)在很大程度上造成企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，長(zhǎng)期以往，以致企業(yè)損失嚴(yán)重。雖然企業(yè)不能人為地消除成本費(fèi)用粘性，但是企業(yè)能夠通過(guò)加強(qiáng)對(duì)成本控制的管理，提高企業(yè)資源的使用率，盡可能地充分消耗可用資源，便能提高成本控制水平，最終達(dá)到控制成本費(fèi)用粘性過(guò)大的目標(biāo)。鑒于此，本文開(kāi)展成本費(fèi)用粘性的成因及后果的研究分析，通過(guò)分析成本費(fèi)用粘性的產(chǎn)生原因，其是如何在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的，以便探索成本費(fèi)用粘性對(duì)企業(yè)造成的影響后果。

二、成本費(fèi)用粘性概述

成本費(fèi)用粘性是指成本費(fèi)用隨業(yè)務(wù)量變化時(shí)出現(xiàn)的不對(duì)稱性，表現(xiàn)為成本在業(yè)務(wù)量增加時(shí)的變化率大于在業(yè)務(wù)量減少時(shí)的變化率。

例如：某企業(yè)的業(yè)務(wù)提高5%時(shí)，成本增加4%，可是當(dāng)業(yè)務(wù)量減少5%時(shí)，成本只降低3%，即該企業(yè)的成本邊際增加量4%大于邊際減少量3%，這就是成本費(fèi)用的粘性表現(xiàn)。因此成本費(fèi)用粘性的另一個(gè)完整概念是：成本在業(yè)務(wù)量上升時(shí)的邊際增加量大于業(yè)務(wù)量下降時(shí)的邊際減少量，即業(yè)務(wù)量增加時(shí)的成本增加量大于業(yè)務(wù)量等額減少時(shí)的成本減少量，這種特征稱為成本費(fèi)用粘性。成本費(fèi)用的邊際增加量與邊際減少量的差額反映了成本粘性的大小。

三、成本費(fèi)用粘性的成因分析

1.契約限制造成成本費(fèi)用粘性

契約論重點(diǎn)是說(shuō)明企業(yè)在營(yíng)銷過(guò)程中的成本費(fèi)用出現(xiàn)粘性的原因。通常企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)就是要讓企業(yè)得到收益盈利，那么整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為就一定要和其他企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易。不管是和供應(yīng)商等等成本來(lái)源企業(yè)，還是和其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，以及和客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，都需要雙方之間簽訂業(yè)務(wù)往來(lái)的契約。

所以很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了減少和其他企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生的交易成本費(fèi)用，一般都會(huì)簽訂合同期限比較長(zhǎng)的契約，這樣既能夠確保自己企業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)銷活動(dòng)，也能夠降低將來(lái)營(yíng)銷的變動(dòng)情況。一個(gè)企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所利用的各種經(jīng)濟(jì)資源，都是根據(jù)管理者確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)戰(zhàn)略來(lái)決定的，而且根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)情況來(lái)實(shí)施分配，因?yàn)槠跫s簽訂會(huì)造成這部分的成本費(fèi)用變成不可控成本，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)減少時(shí)，事實(shí)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益并沒(méi)有達(dá)到契約簽訂時(shí)經(jīng)營(yíng)者本來(lái)預(yù)期的成果，這時(shí)就需要企業(yè)對(duì)那些可控制的成本進(jìn)行調(diào)整，可是對(duì)長(zhǎng)期合同的契約進(jìn)行調(diào)整的話，成本費(fèi)用可能會(huì)更高些，只可以在將來(lái)的會(huì)計(jì)期間對(duì)這些成本費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，要想即刻調(diào)整是比較困難的。所以，成本費(fèi)用在契約造成一定的限制上，就整體上造成了成本費(fèi)用的粘性。

2.效率的不穩(wěn)定性造成成本費(fèi)用粘性

效率論形成的成本費(fèi)用粘性主要指的是企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，出現(xiàn)的例如企業(yè)業(yè)務(wù)量和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入的變動(dòng)有可能只是目前暫時(shí)的，如果這個(gè)時(shí)候就即刻對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置采取行動(dòng)調(diào)整，就有可能會(huì)造成那些不必要的開(kāi)支在調(diào)整時(shí)產(chǎn)生了，原本能夠避免的成本費(fèi)用在一這調(diào)整下又產(chǎn)生了，那么企業(yè)的損失又加大。并且在如今市場(chǎng)體制不完善的前提下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)隨時(shí)有變動(dòng)，結(jié)構(gòu)也會(huì)隨著市場(chǎng)變動(dòng)而有所變換，在這種情形下，很容易就造成市場(chǎng)制度混亂，而對(duì)于那些又以市場(chǎng)制度作為約束條件的企業(yè)就很容易缺乏引導(dǎo)機(jī)制，容易造成企業(yè)的成本費(fèi)用調(diào)整沒(méi)有執(zhí)行力量。因此在這些因素的影響下，企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)效率就很難在市場(chǎng)環(huán)境下體現(xiàn)出來(lái)，以至于對(duì)成本費(fèi)用的控制力度不強(qiáng)，水平降低，造成成本費(fèi)用粘性的情況出現(xiàn)，并且控制不好的話，就更加容易造成成本費(fèi)用粘性越來(lái)越大。

3.機(jī)會(huì)主義造成成本費(fèi)用粘性

機(jī)會(huì)主義造成成本費(fèi)用粘性主要是認(rèn)為例如一個(gè)企業(yè)的經(jīng)理人一般都是從自己本身的經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)考慮，沒(méi)理由完全根據(jù)投資人的想法以及要求工作。當(dāng)現(xiàn)在的市場(chǎng)前景比較好時(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)出現(xiàn)提升時(shí)，經(jīng)理人可能就會(huì)擴(kuò)大企業(yè)目前所能調(diào)整的經(jīng)濟(jì)資源，以此來(lái)增加企業(yè)管理者自己的工資薪金或者效益獎(jiǎng)金，這樣便造成企業(yè)的成本費(fèi)用增加；可是當(dāng)外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好時(shí)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不好影響時(shí)，經(jīng)理人或者管理者就不會(huì)主動(dòng)自覺(jué)得將自己的薪金減少，甚至可能會(huì)接著控制大部分的資源去提高企業(yè)的業(yè)務(wù)量，造成企業(yè)的成本費(fèi)用一直很難降低，形成總是處于居高不下的位置，那么企業(yè)便出現(xiàn)成本費(fèi)用粘性現(xiàn)象。

四、成本費(fèi)用粘性對(duì)企業(yè)造成的影響后果

1.成本費(fèi)用粘性對(duì)企業(yè)效益的影響后果

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多樣化，造成成本費(fèi)用粘性的必然產(chǎn)生，而且是環(huán)繞著每個(gè)企業(yè)，其具備的客觀性質(zhì)比較強(qiáng)。因此企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)完全地去除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用粘性，只有說(shuō)當(dāng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是一種完全的理想狀態(tài)，隨著人們的意愿變動(dòng)，且是絕對(duì)有效的一個(gè)市場(chǎng)，各類的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)能夠隨意流通，沒(méi)有實(shí)際的變現(xiàn)成本，不產(chǎn)生變現(xiàn)損失，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠根據(jù)自身業(yè)務(wù)往來(lái)的變動(dòng)而時(shí)刻調(diào)整內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)資源時(shí)，才不會(huì)造成成本費(fèi)用粘性。但是在現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，理想主義的情況是不會(huì)出現(xiàn)的，因?yàn)槭袌?chǎng)不受人們的控制而變動(dòng)，成本費(fèi)用粘性是避免不了的，那么不管成本費(fèi)用粘性是過(guò)低還是過(guò)高都勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成一定的后果。

（1）成本費(fèi)用粘性過(guò)低造成的后果。本文認(rèn)為：如果企業(yè)的成本費(fèi)用粘性過(guò)低，便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在較長(zhǎng)的期間內(nèi)效益偏低。因?yàn)槿绻谄髽I(yè)的發(fā)展前景較好時(shí)，時(shí)不時(shí)出現(xiàn)的銷售收入偶爾降低就會(huì)使得企業(yè)管理人員會(huì)去很大程度地調(diào)整企業(yè)的資源，即使讓短時(shí)間內(nèi)的成本費(fèi)用粘性降低了，但是很有可能企業(yè)在短期內(nèi)效益又很快好起來(lái)，這便造成企業(yè)得不償失了，并不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展。

（2）成本費(fèi)用粘性過(guò)大造成的后果。一個(gè)企業(yè)的成本費(fèi)用粘性過(guò)大的話，便很容易導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)變動(dòng)時(shí)的應(yīng)對(duì)效率遲緩，很直接地就使企業(yè)短時(shí)間內(nèi)的效益降低，慢慢便導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。雖然企業(yè)不可以通過(guò)自身人為的手段來(lái)將成本費(fèi)用粘性全部控制，可是企業(yè)能夠?qū)W會(huì)從成本費(fèi)用粘性的成因上入手來(lái)采取一定的策略，盡可能地減少成本費(fèi)用粘性，降低成本費(fèi)用粘性對(duì)自身造成的負(fù)面作用。

2.成本費(fèi)用粘性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響后果

一直以來(lái)，很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)于成本費(fèi)用的認(rèn)識(shí)只是會(huì)計(jì)核算的一部分，僅僅保留在對(duì)成本費(fèi)用的核算統(tǒng)計(jì)管理上，而對(duì)于可控成本和不可控成本的變動(dòng)情況對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)行為的影響關(guān)注的卻很少。再深一層次的企業(yè)成本費(fèi)用管理模式是分析企業(yè)成本費(fèi)用在業(yè)務(wù)往來(lái)量變動(dòng)時(shí)是呈現(xiàn)一致的關(guān)系，即業(yè)務(wù)量增加，成本費(fèi)用就增大，業(yè)務(wù)量減少，成本費(fèi)用就降低，而當(dāng)知道成本費(fèi)用行為是存在粘性的，這便給企業(yè)產(chǎn)生完全不同的影響。

在以往的成本費(fèi)用研究上，企業(yè)通常會(huì)把握不準(zhǔn)成本費(fèi)用和業(yè)務(wù)往來(lái)情況的依存聯(lián)系。通過(guò)分析成本費(fèi)用粘性，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得更詳細(xì)有效的決策數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)更加全面地制定經(jīng)營(yíng)規(guī)劃與管理控制。

成本費(fèi)用粘性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策是相互影響的。由于成本費(fèi)用粘性的慢慢增大會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)為了盡量降低成本費(fèi)用粘性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響，就需要制定周祥的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，來(lái)減少成本費(fèi)用粘性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該不斷管理好企業(yè)的額外生產(chǎn)能力以及資源的利用，但是這也不是要求企業(yè)必須降低資源供應(yīng)費(fèi)用，因?yàn)橛械钠髽I(yè)的資源必須要利用，不能減少，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該將重點(diǎn)放在如何激活市場(chǎng)需求這點(diǎn)上，或者將企業(yè)那些幾乎不用的資源用于其他有用之處。成本費(fèi)用粘性事實(shí)上也是很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)成本差異的分析水平，一個(gè)企業(yè)在對(duì)內(nèi)部的各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估時(shí)可能就會(huì)看出所有部門的成本費(fèi)用調(diào)整是根本達(dá)不到企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)，所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在確定標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用時(shí)就需要先考慮成本費(fèi)用粘性可能帶來(lái)的影響后果，在規(guī)劃和控制管理時(shí)需要加入成本費(fèi)用粘性的因素，這樣比較有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策后實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.成本費(fèi)用粘性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響后果

無(wú)論哪個(gè)企業(yè)，其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都是只有先補(bǔ)償了成本耗用，才可以保障企業(yè)生產(chǎn)并且取得效益，不可能不用企業(yè)自己出資金就可以白白賺取利益的，然而成本費(fèi)用粘性的現(xiàn)象就往往阻礙著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，造成企業(yè)財(cái)務(wù)很難做好成本費(fèi)用的管理控制工作。

其實(shí)很多企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中都無(wú)意間耗費(fèi)了很多資金，特別是在業(yè)務(wù)量增加時(shí)，企業(yè)更看重的是現(xiàn)時(shí)的營(yíng)銷收益，往往忽略了成本費(fèi)用效益，而偏偏耗費(fèi)的大部分資金都是屬于浪費(fèi)掉的，也就是原本可以節(jié)約下來(lái)沒(méi)必要支出的費(fèi)用也支出了，長(zhǎng)久如此，慢慢也就造成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的增加，成本費(fèi)用粘性增大，財(cái)務(wù)即便進(jìn)行成本費(fèi)用核算，要是沒(méi)有采取全面的成本控制管理，也很難做到合理的控制營(yíng)銷耗費(fèi)。

因此在成本費(fèi)用粘性的限制影響下，企業(yè)就是要充分發(fā)揮成本控制的管理作用，因?yàn)樨?cái)務(wù)部門對(duì)成本費(fèi)用核算進(jìn)行合理的管理控制，有力于控制企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的消耗費(fèi)用，保證企業(yè)的基本運(yùn)營(yíng)。只有通過(guò)合理的成本核算控制，才會(huì)知道各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中消耗的資金是多少，這樣企業(yè)才可以更好地把握各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)，做好控制沒(méi)必要的費(fèi)用支出，控制了經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)，也就是在為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益，同樣也是在盡量降低成本費(fèi)用粘性帶來(lái)的不利影響。

五、結(jié)論

筆者通過(guò)分別分析成本費(fèi)用粘性的成因以及對(duì)企業(yè)造成的后果，了解了成本費(fèi)用粘性在如今經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的影響情況，也希望通過(guò)本次的研究能讓部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到成本費(fèi)用粘性在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的影響作用，以便那些還沒(méi)有進(jìn)行成本費(fèi)用粘性計(jì)算分析的企業(yè)及時(shí)對(duì)成本費(fèi)用粘性開(kāi)展分析探討，為企業(yè)的成本費(fèi)用控制提供更多的保障，更重要的是學(xué)會(huì)合理地核算成本費(fèi)用，提出有效的決策充分利用企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，降低企業(yè)資源的浪費(fèi)率，全部進(jìn)行成本管理控制。

成本控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要方面，也是企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展最關(guān)鍵的因素?，F(xiàn)代企業(yè)成本控制過(guò)程中存在著諸多問(wèn)題，以至于造成企業(yè)成本費(fèi)用粘性越來(lái)越大，成本費(fèi)用粘性的存在直接影響著企業(yè)的利潤(rùn)，傳統(tǒng)的成本控制方法已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)今市場(chǎng)的需求，因此企業(yè)必須從成本費(fèi)用的全面檢查出發(fā)，分析成本費(fèi)用粘性的不利影響，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際業(yè)務(wù)往來(lái)情況，做好全面的成本控制管理。

［1］邊喜春.費(fèi)用粘性的成因及控制對(duì)策.價(jià)格月刊，2005.第12期，82-83頁(yè).

［2］陳燦平.企業(yè)費(fèi)用粘性行為影響因素研究—基于地區(qū)經(jīng)濟(jì)生態(tài)差異視角.經(jīng)濟(jì)管理，2008.第156期，第92-95頁(yè).

［3］方巧玲.成本粘性研究現(xiàn)狀述評(píng)及未來(lái)展望—基于國(guó)內(nèi)外研究成果的文獻(xiàn)綜述.財(cái)會(huì)通訊，2011.第6期，第110-113頁(yè).

［4］龔啟輝，劉慧龍，申慧慧.地區(qū)要素市場(chǎng)發(fā)育、國(guó)有控股與成本和費(fèi)用粘性.中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論.2010.第4期，第431-446頁(yè).

［5］江偉，胡立明.企業(yè)成本費(fèi)用粘性：文獻(xiàn)回顧與展望.會(huì)計(jì)研究，2011.第九期，第74-79頁(yè).

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）