張嵐

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，舊的高校會計制度已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代高校的發(fā)展需求，為了適應(yīng)財政預(yù)算改革和高校各項業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范高校的財務(wù)管理與會計核算體系，國家財政部頒布了新的《高等學(xué)校會計制度》，目前已正式開始實施。本文探討了高校會計制度的改革要點，分析了新高校會計制度對高校財務(wù)管理工作的積極影響，并在此基礎(chǔ)上提出了一些在新的《高等學(xué)校會計制度》下提高高校財務(wù)管理工作的具體措施。

關(guān)鍵詞：高校 會計制度 財務(wù)管理

新的《高等學(xué)校會計制度》是我國財政部門為了適應(yīng)財政預(yù)算改革和高等學(xué)校各類業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，提高會計信息質(zhì)量修訂的新的高校會計制度。它一方面有效地改善了以往高校會計制度中存在的不足，充分考慮了高校未來的發(fā)展；另一方面，也對高校的財務(wù)管理工作提出了新的要求。

一、新《高等學(xué)校會計制度》對高校財務(wù)管理工作的影響

（一）在采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠客觀公正地反映資產(chǎn)及成本等財務(wù)信息

權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種按照收益以及費用是否歸屬本期作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費用的方法，能客觀公正地反映高校本期的收入和費用水平。以往我國的企業(yè)才會采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，隨著時代發(fā)展，高校的財務(wù)收入與支出也日益多樣化，因此新高校會計制度在采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。新的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，高校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項和核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一舉措適應(yīng)了高校現(xiàn)代化的發(fā)展，能夠?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制有機結(jié)合，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的不同性質(zhì)采用不同的核算基礎(chǔ)，從而更加準(zhǔn)確地反映高校的財政情況、償債能力、債務(wù)風(fēng)險以及項目運行成本，為高校財務(wù)管理工作的有序開展提供相應(yīng)的支持和服務(wù)。

（二）真實準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)情況

以往舊的高校會計制度并不重視對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，也未對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，這就導(dǎo)致高校資產(chǎn)的賬面價值與實際價值有較大的偏差，高校的凈資產(chǎn)反映不真實，從而使高校的成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。從財務(wù)管理的角度看，高校應(yīng)對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷。但由于高校的會計核算同時還受到預(yù)算管理要求的制約，如果按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的做法對高校資產(chǎn)進(jìn)行折舊攤銷，勢必會對高校的預(yù)算管理工作造成困擾。因此，新的高校會計制度提出了“虛提”折舊和攤銷的概念，并且折舊與攤銷不計入支出，而是作為非流動資產(chǎn)基金的沖銷。這種折舊攤銷的處理方法兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響高校支出的預(yù)算口徑，又能準(zhǔn)確反映高校資產(chǎn)價值的損耗情況，有利于促進(jìn)高校落實“實物管理和價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則。同時，對于接受捐贈、無償調(diào)入且無法取得相關(guān)憑據(jù)及可比成本的資產(chǎn)，新制度提出應(yīng)按“名義金額”入賬，并在會計報表附注中予以披露。這就保證了會計信息的可比性，提高了高校會計信息的質(zhì)量，從而更加真實準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)情況。

（三）調(diào)整收入支出類會計科目，有利于加強收入支出管理

新《高等學(xué)校會計制度》對高校的收入支出類會計科目進(jìn)行了調(diào)整和重新分類，確保能夠準(zhǔn)確得出學(xué)校的收支狀況，從而滿足了高校對各項業(yè)務(wù)進(jìn)行成本核算的要求。如支出類科目分為：教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出等。由以上收入支出科目的分類可以看出，新的高校會計制度比較強調(diào)收入和支出科目的配比，從而給高校財務(wù)管理工作提供了便利與依據(jù)，提升了資金的使用效益，滿足了實行成本核算活動的條件。同時新的高校會計制度依據(jù)高校收入來源多樣化的特點，新增了一些核算科目，比如新制度對資產(chǎn)的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，增加了“預(yù)付賬款”、“在建工程”、“待處置資產(chǎn)損溢”等科目。這些新科目的增加，能夠更好地滿足高校會計收入支出核算的需要，加強了對高校收入支出的管理。

（四）完善報表體系，有利于更好地提供財務(wù)信息

新的高等學(xué)校會計制度調(diào)整了會計報表體系，改進(jìn)了報表格式，完善了高校的各類會計報表。具體包括：將舊制度中資產(chǎn)負(fù)債表的收入、支出項完全除去，取而代之的是“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。改進(jìn)了收入支出表的格式，按照“收入-支出=本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”的格式填列收入支出表。增加了會計報表附注，并規(guī)定了附注中必須披露的內(nèi)容，為信息使用者提供更加完整、準(zhǔn)確的財務(wù)信息。同時，新制度規(guī)定基建會計的相關(guān)數(shù)據(jù)在單獨建賬、單獨核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)定期并入高校的會計大賬，從而保證了高校會計信息的完整性。新的報表體系將更加符合修正權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，能更加完整地反映高校的財務(wù)狀況、收支情況，并為決算提供預(yù)算收支情況，為高校提供相關(guān)的基建投資信息。另外，新制度明確高等學(xué)校的負(fù)債包括借入款項、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)繳款項、代管款項等。通過負(fù)債科目的核算，可以全面真實反應(yīng)出高校的債務(wù)水平，有利于提高高等學(xué)校的風(fēng)險防范意識。

二、提高高校財務(wù)管理工作的措施

（一）建立完善的高等學(xué)校全面預(yù)算管理體系

在收入預(yù)算的問題上，要注意三個方面的問題：首先要加強收入支出的分類管理，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)的類目，按照新制度的規(guī)定對收入支出進(jìn)行科學(xué)分類。其次，對于各項具體的收入支出項目，有明確收費標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)量按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算，如學(xué)校的學(xué)費收入，應(yīng)根據(jù)在校學(xué)生人數(shù)，結(jié)合國家有關(guān)部門制定的收費標(biāo)準(zhǔn)計算。最后，單位取得的按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或財政專戶的收入，不能直接編列單位收入預(yù)算，而應(yīng)當(dāng)將按規(guī)定預(yù)計從國庫或財政專戶核準(zhǔn)撥給事業(yè)單位的收入編列收入預(yù)算。另外，上級補助收入，一般根據(jù)上級有關(guān)部門的補助標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行編列。附屬單位上繳收入，一般按照規(guī)定的附屬單位上繳比例或定額編列預(yù)算。其他收入，主要參照上年度實際水平并結(jié)合預(yù)算年度具體情況編列預(yù)算。

（二）創(chuàng)新財務(wù)管理的內(nèi)容

在內(nèi)容上創(chuàng)新，是保證高校的財務(wù)管理工作能夠與新《高等學(xué)校會計制度》相適應(yīng)的重要舉措。財務(wù)管理工作內(nèi)容的創(chuàng)新包括兩個方面：一是創(chuàng)新高校的籌資渠道。高校的籌資方式已不僅僅是只依賴國家撥款，它已經(jīng)發(fā)展成多渠道的籌資方式，比如：接受大企業(yè)的捐助、接受校友捐贈、爭取低息貸款、接受投資等等，所以對資金籌資管理方式的創(chuàng)新顯得尤為重要。二是創(chuàng)新高校的投資管理方式，在符合國家相關(guān)制度的前提下對高校的投資進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，能夠降低投資的風(fēng)險，提高資金的使用效率。

（三）嚴(yán)格進(jìn)行高校財務(wù)的預(yù)算管理

在新《高等學(xué)校會計制度》下，高校財務(wù)管理的中心工作是預(yù)算的編制及執(zhí)行。因此，高校在對財務(wù)管理工作進(jìn)行創(chuàng)新的同時，應(yīng)有效加強財務(wù)管理中的預(yù)算管理。具體包括以下三點：一是嚴(yán)格按照《預(yù)算法》及國家其他相關(guān)法規(guī)和新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度》等進(jìn)行預(yù)算的編制。二是為保證學(xué)校正常的資金供應(yīng)，高校在編制預(yù)算的過程中需要量力而行，避免赤字預(yù)算。三是在新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》及《高等學(xué)校會計制度》下，高校財務(wù)管理工作中的預(yù)算管理的執(zhí)行力度需要加大，只有加大對財務(wù)預(yù)算管理的監(jiān)管力度，才能使財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力度得到保證。

（四）成本核算與預(yù)算編制相結(jié)合

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》明確指出“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理”，并規(guī)定費用可劃分為教育、科研、管理、退休等方面。而在新《高等學(xué)校會計制度》中，進(jìn)一步將支出劃分為教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等，只是高等學(xué)校成本核算的具體細(xì)則還沒有出臺。在日常的實際工作中，高等學(xué)校需要對外報送各種數(shù)據(jù)，在這其中教學(xué)成本、科研成本及平均成本的計算一直以來是一大難題，主要是因為高校屬于事業(yè)單位，其核算模式和企業(yè)不一樣。企業(yè)的成本核算有一套較為成熟的計算方法，但是高校成本還沒有明確的核算模式，由此造成許多高校的財務(wù)計算方法不統(tǒng)一，財務(wù)計算的結(jié)果相差很大，得出的數(shù)據(jù)基本沒有可比性。雖然到目前為止，相關(guān)部門還沒有明確規(guī)定高校核算成本的具體細(xì)則，但是，高校在進(jìn)行成本核算時，可以根據(jù)各類業(yè)務(wù)或事項的具體性質(zhì)來合理地劃分各種預(yù)算項目，從而把教學(xué)成本、科研成本、行政管理成本及其他成本劃分開來，進(jìn)而解決教學(xué)成本、科研成本和平均成本計算的難題。

三、結(jié)束語

新高校會計制度解決了舊制度下高校的很多財務(wù)管理問題，更加適應(yīng)高校當(dāng)前各項事業(yè)的發(fā)展，順應(yīng)財務(wù)管理對高校會計制度的需求。新制度對于提高高校的財務(wù)管理和會計核算水平，促進(jìn)高校各項事業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的作用。然而由于新高校會計制度的實施仍處于初期階段，仍然存在很多需要改進(jìn)的地方。高校應(yīng)不斷分析、總結(jié)實踐中出現(xiàn)的問題，利用新的高校會計制度不斷完善并創(chuàng)新高校的財務(wù)管理方法，使高校的會計核算體系和財務(wù)管理體系更加科學(xué)、合理、健全。

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（作者單位：北京交通大學(xué)財務(wù)處）