崔方林

摘要：財(cái)政部2006年正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八號(hào)——資產(chǎn)減值》（CASS），將計(jì)提減值準(zhǔn)備擴(kuò)充至八項(xiàng)，并于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的出臺(tái)，為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但與此同時(shí)新的問題又產(chǎn)生了，關(guān)于減值準(zhǔn)備新準(zhǔn)則的規(guī)定是否真的防止了利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。本文將以新疆上市公司為例予以探討。

關(guān)鍵詞：新疆 上市公司 資產(chǎn)減值

我國(guó)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究起步較晚，2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，要求企業(yè)反映真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值，這一舉措有效降低了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的主觀性和隨意性，在一定程度上遏制了對(duì)利潤(rùn)的操控，降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高了報(bào)表使用者進(jìn)行決策的正確性。但關(guān)于減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定在實(shí)施過程中是否真的能夠防止利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生，尤其在祖國(guó)邊疆多民族地區(qū)——新疆進(jìn)行研究具有更加重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新疆上市公司對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀

本文選取新疆39家上市公司（是從各行業(yè)中選取出來的其資產(chǎn)資本及營(yíng)業(yè)額都占有較高比例）執(zhí)行新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的具體數(shù)據(jù)來檢驗(yàn)資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的執(zhí)行效果以及探討存在的問題。

（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值項(xiàng)目對(duì)公司利潤(rùn)影響

通過對(duì)新疆上市公司財(cái)報(bào)的統(tǒng)計(jì)分析，在2010年壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提總額占整個(gè)資產(chǎn)減值總額的87%，2011年占到89%，而2012年占到71%，這主要是由于當(dāng)年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提額大幅提高（達(dá)17.3%）。而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備所占比例較低（2010年占8.42%，2011年占14%，2012年占17.3%），這是因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“長(zhǎng)期資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，便不得轉(zhuǎn)回”，這使得上市公司處于謹(jǐn)慎性原則計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值，不能根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況隨意計(jì)提。

八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響是各不相同的，其中壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)的影響最大，2010年占10.2%，2011年占27.8%，2012年占17.4%。由于這兩項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在未來期間減值因素消失時(shí)是可以轉(zhuǎn)回的，所以較容易成為上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的分析

通過統(tǒng)計(jì)分析新疆上市公司財(cái)報(bào)，2010年短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回額占整個(gè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回總額的91%，2011年占99%，2012年占93%，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回沒有發(fā)生。短期跌價(jià)準(zhǔn)備中的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)的影響最大，2010年占凈利潤(rùn)5.23%，2011年占11.27%，2012年占7.15%。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，上市公司沒有對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)回，所以上市公司大量對(duì)短期資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

新疆上市公司2010年短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷額占整個(gè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷總額的80%，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷額占整個(gè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷總額的20%；2011年分別為75%、25%；2012年為84%、16%。由此來看，大多數(shù)公司對(duì)短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)不行轉(zhuǎn)回，但是可以轉(zhuǎn)銷，這就使得企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷實(shí)現(xiàn)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的變相轉(zhuǎn)回以至于對(duì)上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱。短期跌價(jià)準(zhǔn)備中的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)的影響最大，大部分公司都轉(zhuǎn)銷了這兩項(xiàng)準(zhǔn)備，所以較容易成為上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段。由此來看，短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回很可能是上市公司主要進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段。

二、新疆上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在問題的原因

（一）上市公司偏向計(jì)提和轉(zhuǎn)回短期資產(chǎn)

通過對(duì)新疆上市公司財(cái)報(bào)統(tǒng)計(jì)分析，短期資產(chǎn)計(jì)提額占計(jì)提總額的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提額占計(jì)提總額的比例；新疆上市公司的轉(zhuǎn)回額也主要集中在短期資產(chǎn)上，長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)回額沒有發(fā)生轉(zhuǎn)回。

準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)對(duì)于存貨、應(yīng)收賬款等可以采用單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提、可以采用資產(chǎn)類別計(jì)提、還可以按全部資產(chǎn)計(jì)提減值。對(duì)于不同的減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，得到的結(jié)果也是不盡相同的，企業(yè)可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和需要靈活選擇利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱，使減值具備了很大的不確定性。

（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)通過轉(zhuǎn)銷的形式來轉(zhuǎn)回

通過新疆上市公司財(cái)報(bào)統(tǒng)計(jì)分析，可以看到長(zhǎng)期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回是沒有的，上市公司對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行了轉(zhuǎn)銷，這是上市公司進(jìn)行變相轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值來操縱利潤(rùn)的形式。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，但是并沒有禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷，所以，上市公司就加大了對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷。

（三）上市公司存在利用資產(chǎn)減值來操控利潤(rùn)

通過新疆上市公司財(cái)報(bào)統(tǒng)計(jì)分析，可以看出資產(chǎn)減值計(jì)提占凈利潤(rùn)的比重最高為35.42%，資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回占凈利潤(rùn)的比重最高為11.27%，資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)銷占凈利潤(rùn)的比重最高為16.09%，對(duì)于短期資產(chǎn)的減值企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進(jìn)行計(jì)提，人為操縱加大對(duì)利潤(rùn)的影響。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備在制度上仍然存在不足，由于只規(guī)定了對(duì)可能發(fā)生減值損失的各項(xiàng)資產(chǎn)采取一定的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，企業(yè)自由地選擇采用何種方法及計(jì)提比例，這樣就會(huì)為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供契機(jī)。

三、新疆上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)策

新疆區(qū)對(duì)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)研究和實(shí)務(wù)規(guī)范起步較晚，尤其是我國(guó)2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加大了資產(chǎn)減值的范圍，由原來的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備擴(kuò)大到八大減值準(zhǔn)備，還規(guī)定了長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回；雖然長(zhǎng)期資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回，但當(dāng)前上市公司仍可利用短期資產(chǎn)減值如壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回及對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷來變相的轉(zhuǎn)回也對(duì)利潤(rùn)有影響。

新疆上市公司應(yīng)不斷加強(qiáng)完善會(huì)計(jì)制度，規(guī)定企業(yè)嚴(yán)格按照要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)提和轉(zhuǎn)回，同時(shí)還要保證計(jì)提和轉(zhuǎn)回的真實(shí)性，避免弄虛作假，也需要各有關(guān)部門的監(jiān)管；加大監(jiān)管部門的監(jiān)管力度，同時(shí)審計(jì)部門對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷進(jìn)行嚴(yán)格的審查；完善會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)信息披露的真實(shí)性，嚴(yán)令禁止披露虛假信息也能在一定程度上抑制上市公司利用減值行為操控利潤(rùn)。

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（作者單位：塔里木大學(xué)計(jì)財(cái)處）