林靜

資產(chǎn)減值會計制度存在的問題及完善建議

林靜

處在當前激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)所面臨的風險的不確定性愈來愈大，在資產(chǎn)的盈利能力方面也是起伏不定，故此資產(chǎn)價值也就失去了不變的地位。尤其在近些年的經(jīng)濟環(huán)境比較多變的狀況下，資產(chǎn)減值這一重要問題已經(jīng)引起了會計界和實務(wù)界的密切關(guān)注。本文主要就資產(chǎn)減值會計制度中存在的一些問題進行詳細分析，并結(jié)合當前發(fā)展的形勢，探索與之相對應(yīng)的完善建議，希望能夠通過此次的理論研究對實際操作起到一定指導作用。

資產(chǎn)減值；制度；問題完善

一、資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵及主要特征分析

1.資產(chǎn)減值會計的主要內(nèi)涵分析

根據(jù)會計信息的相關(guān)性及可靠性的要求，在資產(chǎn)發(fā)生減值的過程中，財務(wù)會計應(yīng)當對資產(chǎn)減值正確反映，資產(chǎn)減值會計試圖部分的通過計量進行對成本計量的不足加以彌補，而后將資產(chǎn)賬面的金額大于實際價值部分確認減值損失或者是費用，進而全面公允的對企業(yè)的資產(chǎn)實價狀況進行反映。通過這一過程來對相關(guān)的風險進行揭示，進而為會計信息的使用者來提供有關(guān)的信息，這樣在核算的對象方面就是資產(chǎn)負債表上的特定資產(chǎn)。

2.新資產(chǎn)減值會計的主要特征分析

從新資產(chǎn)減值會計的不得轉(zhuǎn)回特征上來看是體現(xiàn)的最為顯著的，這也是給業(yè)界留下的最為深刻的印象，從形式上來看，我國的會計準則和國際財務(wù)報告的準則唯一的表內(nèi)確認和計量差異也正是這一特征。另外就是在可操作性方面得到了加強，根據(jù)相關(guān)的準則規(guī)定，資產(chǎn)的可回收金額主要是結(jié)合資產(chǎn)公允價值減去處理費用之后的凈額及資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量間的較高者進行確定。

二、資產(chǎn)減值會計制度對審計的影響及存在的問題

1.資產(chǎn)減值會計制度對審計的影響分析

審計在很大的程度上是憑借著職業(yè)的經(jīng)驗以及專業(yè)的判斷進行的，但在計提資產(chǎn)減值準備方面則會設(shè)計諸多的主觀判斷，尤其是在新的準則出臺之后。通過對新的資產(chǎn)減值準則的規(guī)定能夠看出，資產(chǎn)減值損失一旦經(jīng)過了確認，那么就不能進行轉(zhuǎn)回，也就是說原有的各項減值準備當中的壞賬準備外的其它減值準備只能是等到資產(chǎn)處置的過程中一并進行處理。從這一方面就能夠看出，這在制度上堵住了被審計單位利用資產(chǎn)減值準備的大額計提和沖回，同時在不同會計期間人為的對利潤進行調(diào)解的行為，這對會計的核算規(guī)范化會比較的有利，對審計的難度和風險也會大大的降低。

2.資產(chǎn)減值會計制度存在的問題分析

從實際的發(fā)展情況來看，資產(chǎn)減值會計制度自身還有著諸多問題有待進一步解決，存在的問題是多方面的，其中在資產(chǎn)減值規(guī)范上就體現(xiàn)的比較明顯。企業(yè)的會計制度有著明確的規(guī)定，針對長時期資產(chǎn)減值要能夠按照賬面的價值及可收回金額計量進行確定，如果是比賬面的價值要低，那么就應(yīng)當計提減值準備，這樣的話就在操作性上相對比較差，而在實際的確定過程中所要考慮的因素也相對較多，對技術(shù)有著高要求。

其次在引入資產(chǎn)組概念后所面臨的問題，主要體現(xiàn)在缺乏健全的現(xiàn)金流量預(yù)算體系，對于資產(chǎn)組的認定要以產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否獨立于其它資產(chǎn)或者是資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入作為主要的依據(jù)。然而這樣就會涉及到資產(chǎn)組現(xiàn)金流量計量問題，實際上我國的諸多上市公司均沒有編制長期預(yù)算慣例，而在未來的現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)也沒有得到準確的體現(xiàn)。

再者就是資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)部控制制度還相對比較薄弱，主要體現(xiàn)在授權(quán)審批控制方面沒有做到按減值準備額大小進行分級審核及審批，還沒有對資產(chǎn)減值準備計提當中不相容植物相分離的問題得到妥善的解決，資產(chǎn)減值準備計提當中的審計監(jiān)督嚴重的弱化。還有就是證券市場的監(jiān)管及處罰力度還有待進一步加強，公司而對產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及治理制度還沒有得到有效健全。

三、資產(chǎn)減值會計制度的完善策略探究

1.完善資產(chǎn)減值會計制度及相關(guān)機制

我國的資產(chǎn)減值準備實施當中的確認及計量有著很大的難度，而外部的監(jiān)管也存在著諸多困境，所以對信息及價格等市場機制的進一步完善就顯得格外重要。在具體的措施就是要通過國家和相關(guān)部門，進行建立資產(chǎn)價格信息平臺，然后通過現(xiàn)代信息技術(shù)對有關(guān)的價格信息及時公布。這樣能夠為計提資產(chǎn)減值準備提供依據(jù)，同時也為外部的監(jiān)管部門再次的確認增加了權(quán)威性。

2.加強有關(guān)損益會計核算及披露制度的完善

在公允價值完全是由企業(yè)自行確定，或者是受到企業(yè)主觀影響比較嚴重的時候，損益就存在著被操縱的可能，所以只有對已經(jīng)實現(xiàn)的損益進行確認，才能夠在當前額損益表當中核算及報告，借此來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的真實業(yè)績。

3.改善資產(chǎn)減值準則實務(wù)操作

在這一過程中主要就是要能夠使得資產(chǎn)組劃分在可操作性上能夠更強的得到體現(xiàn)，對實務(wù)操作過程中的資產(chǎn)組劃分要能在各部門都要承擔其責任，使得資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定更加合理。要能夠在允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回同時做出嚴格規(guī)范，可借鑒IASB做法，規(guī)定企業(yè)在前一次確認資產(chǎn)減值損失后，只對資產(chǎn)回收金額所使用的估計發(fā)生改變過程中國，才能夠沖回以前年度已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失。同時也要能使得商譽和總部資產(chǎn)價值的分配更加合理，使得資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量確定更加準確。

4.強化內(nèi)部會計控制

不僅要在外部的環(huán)境進行改善，同時也要能夠在內(nèi)部的會計控制進行加強，會計控制不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計行為得到有效規(guī)范化，使得資料能夠真實完整的得以展現(xiàn)，同時也防止了一些舞弊及常規(guī)性的錯誤，更為重要的是能夠?qū)⑵髽I(yè)的管理水平得到有效的提升。不僅如此，還要能夠?qū)嵭胸攧?wù)人員嚴格的自律性管理，資產(chǎn)減值準備對財務(wù)人員自身的專業(yè)技能和素質(zhì)有著嚴格的要求，只有精通這一方面的業(yè)務(wù)才能夠保障會計信息的真實可靠性。

5.其他的問題完善策略

除了以上的相關(guān)措施的實施，另外還要完善對上市公司的監(jiān)管政策，將資產(chǎn)狀況作為考核企業(yè)業(yè)績的主要指標之一。對注冊會計師的外部監(jiān)督也要能夠得到有效的加強，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定相應(yīng)審計程序及審計方法，進而來提高對資產(chǎn)值信息的鑒證能力。對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核體系進行完善，明確考核的標準，要將資產(chǎn)減值準備和企業(yè)的考核評價指標間的聯(lián)系進行切斷，弱化企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機。

[1]陳旭霞,吳溪.會計準則的規(guī)則化條款及其后果——來自軟件行業(yè)收入確認政策選擇的證據(jù)[J].中央財經(jīng)大學學報,2014, (12).

[2]吳臘.基于公允價值計量的盈余管理研究[J].財會通訊, 2014,(33).

[3]鄧峰.財務(wù)會計的公允價值計量研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息, 2014,(19).

(作者單位：成都建筑工程集團總公司)