秦琪

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問題研究

秦琪

2014年，我國(guó)修定了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員本應(yīng)把自己的專業(yè)技能與實(shí)踐相結(jié)合，應(yīng)用最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出客觀、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，然而目前我國(guó)部分會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷存在問題。本文結(jié)合了企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論基礎(chǔ)和判斷范圍，說明了企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷目前存在的問題，并針對(duì)這些問題提出了優(yōu)化的措施。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)職能；職業(yè)判斷

2014年，我國(guó)修定了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)人員本應(yīng)把自己的專業(yè)技能與實(shí)踐相結(jié)合，應(yīng)用最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出客觀、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，然而目前我國(guó)部分會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷存在問題。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論基礎(chǔ)

1.職業(yè)判斷的主體

會(huì)計(jì)判斷的主體會(huì)從事會(huì)計(jì)工作的人員，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)決定它職業(yè)判斷的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員要做好素業(yè)判斷就必須有扎實(shí)的職業(yè)技能、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、多維的分析視角。

2.職業(yè)判斷的原則

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，會(huì)計(jì)所處的職業(yè)環(huán)境非常復(fù)雜，目前我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠完善，這使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷會(huì)出現(xiàn)偏差。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)要以以下幾項(xiàng)原則做好職業(yè)判斷：以客觀反映事實(shí)為原則，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許會(huì)計(jì)人員用不同的方法處理業(yè)務(wù)，這就意味著會(huì)計(jì)處理結(jié)果有一定的主觀性，正因如此，會(huì)計(jì)人員才要立足崗位，盡可能的做好職業(yè)判斷，使會(huì)計(jì)工作能夠反映企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)情況；以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)做職業(yè)判斷的原則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)人員判斷事情的框架，會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)時(shí)，是從幾種框架中選擇一種框架做職業(yè)的判斷，會(huì)計(jì)人員要權(quán)衡指標(biāo)，給出一個(gè)恰當(dāng)?shù)呐袛?；以成本效益的約束為原則，會(huì)計(jì)在做職業(yè)判斷時(shí)，要以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，為企業(yè)挖掘數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)；以獨(dú)立運(yùn)作的原則為依據(jù)，會(huì)計(jì)在做職業(yè)判斷時(shí)，不能被其它因素左右自己的職業(yè)判斷，更不能用自己的職業(yè)判斷去迎合他人；以謹(jǐn)慎判斷為原則，會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要依據(jù)，如果會(huì)計(jì)做出錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)可能就會(huì)受到影響。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍分析

1.會(huì)計(jì)假設(shè)的職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)假設(shè)的職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)需要假設(shè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需求、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境、需要判斷的事件和需要反映的事物，根據(jù)以上的假設(shè)給出職業(yè)的判斷。以會(huì)計(jì)制定報(bào)表時(shí)判斷一家企業(yè)可否持續(xù)經(jīng)營(yíng)為例子，會(huì)計(jì)需要制定既定用途使用資產(chǎn)、既定的約定條件清償債務(wù)的報(bào)表，企業(yè)給出的數(shù)據(jù)均是以此為目的來統(tǒng)計(jì)和分析。

2.會(huì)計(jì)原則的職業(yè)判斷

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，如果以該準(zhǔn)則來做職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)就要把做職業(yè)判斷的重點(diǎn)放在準(zhǔn)確、直觀、客觀的給出職業(yè)判斷的結(jié)果上。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)要讓人看企業(yè)未來要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，就需縱向的給出統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)的分析，讓企業(yè)決策人員能了解到企業(yè)將要面臨怎樣的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的策略。會(huì)計(jì)在做職業(yè)判斷的時(shí)候，要忠實(shí)于企業(yè)交易進(jìn)行的實(shí)質(zhì)，比如企業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)企業(yè)與銷售商簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議為例，會(huì)計(jì)不能僅僅從法律上描述整個(gè)交易產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)變化，還需如實(shí)的用報(bào)表及附注反映出該交易可能產(chǎn)生的隱蔽性的后果。

3.會(huì)計(jì)要素的職業(yè)判斷

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束下，會(huì)計(jì)需準(zhǔn)確的把握交易事件的過程。關(guān)于如何描述一件交易的事件，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了較詳細(xì)的規(guī)定，如2014年，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)統(tǒng)一用先進(jìn)先出的原則與加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法核算企業(yè)存貨的成本，取消了“后進(jìn)先出”和移動(dòng)加權(quán)平均法，會(huì)計(jì)可用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的框架說明企業(yè)交易的情況。

4.會(huì)計(jì)計(jì)量的職業(yè)判斷

為了讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)確的描述出一樁交易事件，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了新的計(jì)量方法，比如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中依照國(guó)際慣例，提出了“公允價(jià)值”的概念，會(huì)計(jì)在計(jì)量時(shí)要根據(jù)“公允價(jià)值”提出金額交換或債務(wù)清償?shù)臄?shù)據(jù)，除此以外，企業(yè)會(huì)計(jì)還要給出歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈和和現(xiàn)值等計(jì)量。會(huì)計(jì)可根據(jù)新準(zhǔn)則的系統(tǒng)給出交易事件產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)狀分析

1.會(huì)計(jì)假設(shè)中存在的會(huì)計(jì)素質(zhì)問題

會(huì)計(jì)在做假設(shè)的時(shí)候，必須具有非常寬廣的視野，才能做出準(zhǔn)確的假設(shè)，才對(duì)針對(duì)這個(gè)假設(shè)做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。比如會(huì)計(jì)判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況時(shí)，除了要統(tǒng)計(jì)目前已有的數(shù)據(jù)，還要根據(jù)自己的判斷收集與之相關(guān)的數(shù)據(jù)。但有部分會(huì)計(jì)的職業(yè)意識(shí)不足、看待事物的視野狹隘，他們不能準(zhǔn)確的做出假設(shè)。認(rèn)為做會(huì)計(jì)就是做要好財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的工作，不需要了解會(huì)計(jì)職務(wù)以外的事務(wù)，此時(shí)出現(xiàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的業(yè)務(wù)時(shí)，如果該業(yè)務(wù)中出現(xiàn)交易以外的數(shù)據(jù)，且沒有完整的數(shù)據(jù)，該如何統(tǒng)計(jì)？這些會(huì)計(jì)就無法準(zhǔn)確的做出職業(yè)的判斷，不知道如何準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)和收集數(shù)據(jù)。

2.會(huì)計(jì)原則中存在的會(huì)計(jì)體系問題

新企業(yè)會(huì)計(jì)原則進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)化了會(huì)計(jì)的操作，然而會(huì)計(jì)原則中還是存在操作的漏洞，如果會(huì)計(jì)人員沒有職業(yè)道德，他們可能會(huì)利用這些漏洞故意給出錯(cuò)誤的職業(yè)判斷。以盈余質(zhì)量的判斷為例，如果企業(yè)會(huì)計(jì)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷故意多計(jì)算出資產(chǎn)減值，就能夠造成盈余質(zhì)量較高的錯(cuò)覺，企業(yè)可以因此獲得更多社會(huì)融資。這種會(huì)計(jì)操作的方法雖然能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者帶來利益，但是卻會(huì)損害社會(huì)融資者的利益，會(huì)計(jì)本人就失去職業(yè)的客觀性、準(zhǔn)確性。因此，單從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度難以有效的約束會(huì)計(jì)的操作。

3.會(huì)計(jì)要素中存在的會(huì)計(jì)預(yù)估問題

會(huì)計(jì)在做職業(yè)判斷時(shí)，有時(shí)會(huì)預(yù)估某一個(gè)目標(biāo)，會(huì)會(huì)給企業(yè)決策者影響。比如企業(yè)會(huì)計(jì)做預(yù)估時(shí)，如果將部分不確定的收入作為實(shí)際的收入，將有可能得出錯(cuò)誤的判斷。企業(yè)管理人員在制定企業(yè)規(guī)劃的時(shí)候，如果以會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤判斷為規(guī)劃的依據(jù)，就會(huì)加大企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)計(jì)量中存在的會(huì)計(jì)規(guī)范問題

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出會(huì)計(jì)只能在計(jì)價(jià)中選擇先進(jìn)先出與加權(quán)平均的計(jì)價(jià)方法，然而部分會(huì)計(jì)人員在操作中有時(shí)還使用舊的會(huì)計(jì)操作方法，會(huì)計(jì)操作的不規(guī)范性給企業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析帶來問題。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的優(yōu)化措施

1.提高企業(yè)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)

部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)有錯(cuò)誤的認(rèn)知，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)就是記錄企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不需要有很高的職業(yè)技能，企業(yè)出于節(jié)省人力資源成本的考量，會(huì)招聘從中級(jí)職業(yè)學(xué)校畢業(yè)的會(huì)計(jì)人員，這些中級(jí)職校畢業(yè)出來的會(huì)計(jì)人員視野不夠?qū)拸V，他們難以判斷較復(fù)雜的事情；他們的工作經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，有時(shí)不知道應(yīng)該用怎樣的會(huì)計(jì)方法處理會(huì)計(jì)事務(wù)。因此，企業(yè)就要加強(qiáng)員工培訓(xùn)工作，使他們掌握的知識(shí)足以勝任目前的會(huì)計(jì)工作。比如企業(yè)要讓會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、學(xué)會(huì)使用信息化的方法處理會(huì)計(jì)問題等。

2.建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則體系

雖然最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)完善了會(huì)計(jì)體系的問題，然而我國(guó)的會(huì)計(jì)體系本身依然存在著問題。比如我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)重組利益計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外收入”中，可是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又將債務(wù)人獲得的債務(wù)也計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”中，這種計(jì)量方法無法準(zhǔn)確的反應(yīng)出企業(yè)的真正利益，部分負(fù)債的企業(yè)可能就干脆利用這一計(jì)量方法，將虛假的利潤(rùn)信息提供給社會(huì)，然后以此向社會(huì)集資，用籌集的資金償還債務(wù)，這使債權(quán)人的利益難以得到保證。為了讓會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)出的信息能準(zhǔn)確的反映出企業(yè)運(yùn)營(yíng)的情況，相關(guān)的部門要構(gòu)建出更合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

3.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管體系

單靠完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并不能完全防范職業(yè)道德不高導(dǎo)致的以權(quán)謀私，企業(yè)還要利用完善的制度監(jiān)管會(huì)計(jì)人員的工作。比如目前部分企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置存在問題，在這種機(jī)構(gòu)中，企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的對(duì)象是執(zhí)行經(jīng)理，而非整個(gè)董事會(huì)，這使企業(yè)會(huì)計(jì)工作的時(shí)候極易受到干涉。企業(yè)機(jī)構(gòu)要讓會(huì)計(jì)做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就要將會(huì)計(jì)獨(dú)立于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，讓企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)整個(gè)董事會(huì)負(fù)責(zé)，使企業(yè)會(huì)計(jì)能夠監(jiān)管執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作情況。企業(yè)只有應(yīng)用權(quán)力分立、多重監(jiān)管的方法開展工作，企業(yè)會(huì)計(jì)才能基于自己的工作崗位作出客觀的職業(yè)判斷。

4.完善企業(yè)會(huì)計(jì)的判斷方法

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)考核會(huì)計(jì)的職業(yè)技能，卻未對(duì)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷提出明確的要求，而會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷卻能反映出會(huì)計(jì)的職業(yè)技能，這意味著我國(guó)的會(huì)計(jì)考核系統(tǒng)存在缺陷。為此，我國(guó)相關(guān)的部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的培訓(xùn)與考核，讓會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確的判斷會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的方向，使企業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)能真實(shí)的反映出企業(yè)運(yùn)營(yíng)的狀況。

總結(jié)：

本文結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論基礎(chǔ)和判斷范圍，說明了企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷目前存在的問題，并針對(duì)這些問題提出了優(yōu)化的措施。企業(yè)會(huì)計(jì)只有基于新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，才能立足于崗位做好本職工作。

[1]王清剛.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷框架構(gòu)建研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2012(07).

[2]陳國(guó)輝.李衛(wèi)斌.公允價(jià)值、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與信息質(zhì)量控制[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2012(01).

[3]曹鳳玲.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性及應(yīng)遵循的原則.中國(guó)包裝工業(yè)，2014（11）.

[4]張欣依.王曉云.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷.經(jīng)營(yíng)管理者，2014(1).

（作者單位：中石化華北石油工程有限公司錄井分公司）