企業(yè)內(nèi)部控制下的財(cái)務(wù)預(yù)算探索

廣州城市職業(yè)學(xué)院 唐艷

要適應(yīng)我國目前新的發(fā)展環(huán)境，對企業(yè)內(nèi)部的控制進(jìn)行加強(qiáng)，就要充分推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施，目前我國企業(yè)的成長水平已經(jīng)達(dá)到了一定的高度，而要取得更大程度的突破就要從我國大部分企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)著手，而制約其發(fā)展的原因主要是企業(yè)管理水平的不足，并且對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求也越來越高，要提高財(cái)務(wù)管理水平很重要的一點(diǎn)就是對財(cái)務(wù)預(yù)算的探索。

企業(yè)內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)管理

要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，就要進(jìn)一步實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平，加強(qiáng)對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，盡量提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以我國的市場需求為主要發(fā)展對象，要對市場進(jìn)行全面客觀的分析，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算策略能夠做到與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)目標(biāo)一致，達(dá)到提升企業(yè)效益的目的。

1 財(cái)務(wù)預(yù)算的含義及其作用

企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算能夠反映企業(yè)在未來一定的經(jīng)營期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況以及其所要負(fù)擔(dān)的經(jīng)營成本、現(xiàn)金收支等方面的價(jià)值指標(biāo)，能夠具體反映企業(yè)未來的現(xiàn)金預(yù)算、資源分配、績效評估等方面。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算體系中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，能夠從價(jià)值方面對企業(yè)經(jīng)營期所做的決策預(yù)算以及業(yè)務(wù)預(yù)算做出系統(tǒng)性的反映，在企業(yè)全面預(yù)算體系中占據(jù)著十分重要的地位。

財(cái)務(wù)預(yù)算由多個(gè)單項(xiàng)預(yù)算所組成，包括著企業(yè)銷售、生產(chǎn)以及現(xiàn)金流量等方面的預(yù)算，是一個(gè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)預(yù)算以公司的銷售前景作為制度編制基礎(chǔ)，以提升企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，并且要對我國經(jīng)濟(jì)市場以及企業(yè)內(nèi)部營銷等問題進(jìn)行充分考慮，按照明確的目標(biāo)以及清晰的責(zé)權(quán)劃分來進(jìn)行制定。財(cái)務(wù)預(yù)算還需要由企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)來進(jìn)行討論后才能通過，能夠說明企業(yè)未來經(jīng)營時(shí)期的經(jīng)營決策的財(cái)務(wù)數(shù)量，并且還是一種責(zé)任約束機(jī)制。

財(cái)務(wù)預(yù)算能夠系統(tǒng)性地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，通過進(jìn)行預(yù)算管理能夠使得企業(yè)管理者更加全面地了解目前公司的經(jīng)營狀況，能夠更好地分析企業(yè)資金運(yùn)作的質(zhì)量，當(dāng)企業(yè)在某一方面出現(xiàn)問題時(shí)可以及時(shí)地將企業(yè)經(jīng)營決策進(jìn)行調(diào)整，能夠促使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算需要企業(yè)內(nèi)部所有員工進(jìn)行共同努力，因此企業(yè)的預(yù)算管理還包括著對預(yù)算過程的監(jiān)控以及對預(yù)算業(yè)績的考核等方面，這樣可以將公司內(nèi)部的員工全部協(xié)調(diào)起來，能夠提高企業(yè)的凝聚力，能夠更好地進(jìn)行企業(yè)的目標(biāo)績效管理，而企業(yè)預(yù)算管理的有效性將直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益。

2 我國企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面存在的問題

2.1 財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系不完全

我國企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)常常面臨著缺少公司有關(guān)組織的有效保障的局面，這是由三個(gè)原因造成的：

首先，我國的大部分企業(yè)都沒有專門設(shè)立有效地進(jìn)行預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)，公司內(nèi)部各個(gè)單位部門的職責(zé)不夠清晰，并且由于不同單位相互協(xié)調(diào)，常常會(huì)出現(xiàn)較難進(jìn)行相互溝通的局面，各個(gè)單位之間時(shí)常出現(xiàn)互相推諉相互扯皮的現(xiàn)象；

其次，大部分企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理制度都不夠完善，并且缺少負(fù)責(zé)有效的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對預(yù)算管理的執(zhí)行往往存在很大的隨意性。當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理分析時(shí)對于預(yù)算的差異往往沒有進(jìn)行足夠深入的分析，因此難以對預(yù)算差異產(chǎn)生的原因做到準(zhǔn)確的定位，也就很難將預(yù)算的執(zhí)行與企業(yè)的經(jīng)營狀況系統(tǒng)地聯(lián)系到一起；

最后，企業(yè)當(dāng)中的預(yù)算工作往往由財(cái)務(wù)部門一手承包，公司內(nèi)部其他部門往往會(huì)較少地參與進(jìn)公司的預(yù)算工作中來，這就會(huì)造成預(yù)算數(shù)據(jù)與公司實(shí)際運(yùn)營情況不銜接，預(yù)算作出的方案與企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)相脫節(jié)，并且由于很少有基層業(yè)務(wù)人員參與進(jìn)預(yù)算工作中，在預(yù)算方案執(zhí)行的過程中會(huì)出現(xiàn)很大的困難。

2.2 預(yù)算方法單一，指標(biāo)松弛

對企業(yè)預(yù)算制度的編制是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理最先開始的環(huán)節(jié)，同時(shí)也是能夠幫助企業(yè)更加有效地進(jìn)行預(yù)算管理的關(guān)鍵之處。我國部分企業(yè)采用增減量預(yù)算編制方法，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠?qū)⒉糠址钦Ｒ蛩乜紤]在內(nèi)，然而卻也在一定程度上缺乏客觀性，常常要通過編制具有很大彈性的預(yù)算指標(biāo)來防止由于某些不確定原因而造成無法完成預(yù)算的可能，并且常常出現(xiàn)上級領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)某些硬性規(guī)定而壓縮企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)的狀況，這就會(huì)導(dǎo)致公司預(yù)算指標(biāo)的不合理。當(dāng)進(jìn)行預(yù)算管理的下級單位為了實(shí)現(xiàn)自身利益對預(yù)算的相關(guān)信息進(jìn)行保留甚至將預(yù)算需求夸大后，公司預(yù)算的有效性差，這就違背了在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行預(yù)算管理的初衷，導(dǎo)致公司對預(yù)算的編制無法真正起到提高公司效益的作用。

2.3 預(yù)算編制信息滯后

盡管我國對企業(yè)預(yù)算編制系統(tǒng)進(jìn)行了推廣，然而目前在網(wǎng)絡(luò)上仍然不能實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，與企業(yè)的財(cái)務(wù)等信息系統(tǒng)處于分離狀態(tài)，沒有真正實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的及時(shí)共享。企業(yè)在提出下一階段的預(yù)算目標(biāo)、進(jìn)行預(yù)算編制之后，將信息傳達(dá)給執(zhí)行單位，各個(gè)單位會(huì)根據(jù)預(yù)測的執(zhí)行來上報(bào)自身單位在下一階段的預(yù)算方案，隨后由上級進(jìn)行審查、匯總等工作，并提出一些綜合性的評價(jià)建議，隨后各單位根據(jù)上級的建議進(jìn)行預(yù)算方案的修整工作，最后由預(yù)算管理部門正式提出企業(yè)的預(yù)算草案，再交由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行批準(zhǔn)。這段過程往往會(huì)出現(xiàn)上下級溝通較難、政策無法及時(shí)下達(dá)等問題，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算方案往往要到執(zhí)行階段末才能真正下達(dá)，這就會(huì)影響預(yù)算工作的效用。

2.4 企業(yè)對于預(yù)算管理的重視不夠

目前我國企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理制度往往只重視預(yù)算工作所具有的控制功能，而忽視當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素對企業(yè)的影響。有的企業(yè)僅僅將預(yù)算工作看做一種工具，而不是真正將其作為一種有效的管理方法來看待，也沒有意識到企業(yè)的預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所有人員共同參與的一項(xiàng)具有極高綜合性、系統(tǒng)性的工作；有的企業(yè)常常忽略預(yù)算管理和企業(yè)的效績評價(jià)之間具有的關(guān)系，考慮不到進(jìn)行預(yù)算管理能夠更好地進(jìn)行企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這就會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部成本管理松弛，企業(yè)的成本意識淡薄的情況，使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上升，使得財(cái)務(wù)預(yù)算管理無法發(fā)揮其真正作用。

3 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理以及內(nèi)控建設(shè)的對策

3.1 做好企業(yè)預(yù)算基礎(chǔ)工作，采用科學(xué)合理的編制方法

要更好地進(jìn)行預(yù)算編制工作首先要做好預(yù)算的基礎(chǔ)工作。企業(yè)在編制預(yù)算之前應(yīng)當(dāng)首先制訂一個(gè)較為詳細(xì)的工作計(jì)劃，將企業(yè)的預(yù)算工作向公司內(nèi)部的全體人員進(jìn)行傳達(dá)。編制預(yù)算可以采取零基預(yù)算法，這種方法將所有預(yù)算支出都以零為起點(diǎn)，一切預(yù)算從企業(yè)的實(shí)際需要出發(fā)，逐項(xiàng)地對預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)以及開支內(nèi)容進(jìn)行審議，從綜合方面編制企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算。這種方法不僅能夠壓縮企業(yè)的費(fèi)用開支，還能做到將企業(yè)費(fèi)用用在最為要緊的方面；對于公司成本、費(fèi)用的預(yù)算核定能夠打破過去管理人員積極性差等慣例，能夠更好地發(fā)揮管理人員的創(chuàng)造性，使得企業(yè)的預(yù)算編制能夠更加符合公司的發(fā)展方向，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

預(yù)算編制當(dāng)中應(yīng)當(dāng)按照各單位分工的不同而對預(yù)算目標(biāo)擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，要做到一切工作實(shí)事求是，對預(yù)算工作進(jìn)行嚴(yán)格的控制，以已經(jīng)確定的預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的過程控制。

3.2 預(yù)算編制要做到軟硬指標(biāo)相結(jié)合

預(yù)算的編制要做到剛性控制與柔性控制相互結(jié)合。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等剛性控制項(xiàng)目實(shí)行時(shí)要嚴(yán)格禁止預(yù)算超出，在采購成本、運(yùn)輸費(fèi)等方面可以將其作為彈性控制項(xiàng)目，允許隨著企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的調(diào)整而做出改變。企業(yè)在編制預(yù)算的過程中要與企業(yè)中的各級單位相溝通，盡力解決局部利益等問題。在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)要充分考慮企業(yè)業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的變化以及市場環(huán)境的變化，還要考慮到企業(yè)內(nèi)部個(gè)別單位的特殊性，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理工作流程，盡量保證預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性、有效性。

3.3 健全信息系統(tǒng)，完善預(yù)算工作流程

要將企業(yè)的管理過程做到精細(xì)化并進(jìn)行預(yù)算管理信息化是一個(gè)行之有效的管理方法。如果將預(yù)算管理系統(tǒng)在統(tǒng)一的信息平臺(tái)上進(jìn)行發(fā)布構(gòu)件，通過計(jì)算機(jī)科技來編制、控制企業(yè)預(yù)算，并且對預(yù)算做出一定的評價(jià)，這樣能夠使得企業(yè)更加深入全面地貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，還能更好地控制并且調(diào)整企業(yè)的預(yù)算方案使公司能夠更好地適應(yīng)當(dāng)今市場的變化，提升企業(yè)的預(yù)算管理的精準(zhǔn)度，提高預(yù)算管理的效率，如此還能使得企業(yè)能夠?yàn)槠鋺?zhàn)略目標(biāo)提供強(qiáng)大的支持，使得企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略管理相互適應(yīng)相互促進(jìn)。

企業(yè)通過ERP信息系統(tǒng)做到互聯(lián)互通，能夠打造出企業(yè)資源的集成管理平臺(tái)，能夠在很大程度上優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算工作流程，還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的在線分析監(jiān)測，能夠做到及時(shí)對預(yù)算方案的執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤監(jiān)控，能夠有效提升公司財(cái)務(wù)的管控能力。

3.4 構(gòu)建預(yù)算管理組織體系，提高全員參與意識

構(gòu)建預(yù)算管理組織體系能夠更好地實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，要構(gòu)建良好的組織體系可以做到以下四點(diǎn)。

(1)在企業(yè)內(nèi)部樹立正確的預(yù)算管理理念。預(yù)算管理是一種先進(jìn)的管理方法，要充分發(fā)揮預(yù)算管理工作的良好作用可以從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范方面來入手，要從公司內(nèi)部每個(gè)員工所具有的責(zé)任、權(quán)力、利益的關(guān)系角度出發(fā)，使得他們對自己的權(quán)限更加明了，使得企業(yè)的預(yù)算管理能夠得到更加可靠的執(zhí)行，使得預(yù)算的執(zhí)行過程得到高度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

(2)為預(yù)算干預(yù)成立領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組要對企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算的質(zhì)量評估、審核等方面負(fù)責(zé)，要加強(qiáng)預(yù)算管理的監(jiān)測工作，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算收支的績效考核工作。

(3)在預(yù)算執(zhí)行單位內(nèi)成立領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組要做到對企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制等工作全面負(fù)責(zé)，并且要將預(yù)算工作分解到公司的各個(gè)部門。公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對預(yù)算的合理性以及完整性等方面負(fù)責(zé)。

(4)從思想和行動(dòng)上鼓勵(lì)并督促公司員工參與到企業(yè)的預(yù)算管理工作中來。實(shí)際上企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行是關(guān)系到企業(yè)的各個(gè)單位和每位員工的自身利益的，企業(yè)可以通過合理有效的宣傳方法使得公司的全體員工都認(rèn)識了解到企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算工作的重要性，使得公司內(nèi)的每一位員工能夠圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算，更加合理地使用企業(yè)的資金。

4 結(jié)語

只有在企業(yè)中將財(cái)務(wù)預(yù)算管理不斷地進(jìn)行強(qiáng)化和完善，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，才能更加有效地將企業(yè)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行優(yōu)化整合，才能提高企業(yè)的競爭實(shí)力。企業(yè)預(yù)算管理工作還要在實(shí)踐中不斷探索才能發(fā)揮其真正作用。

[1] 解秀玉,李亞菊.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及解決對策[J].青島科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2007(2).

[2] 萬玉紅.財(cái)務(wù)預(yù)算集約化管理:人民銀行財(cái)務(wù)管理的發(fā)展方向[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合版),2005(2).

[3] 吳虹,李珍.會(huì)展項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法探討[J].云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2007(4).

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[5] 常化群.總局召開2006年財(cái)務(wù)決算暨2007年度財(cái)務(wù)預(yù)算工作會(huì)議[N].中煤地質(zhì)報(bào),2006.享有在契約屆期或之前以規(guī)定的價(jià)格購買或銷售一定數(shù)額某種外匯資產(chǎn)的權(quán)利，而期權(quán)賣方收取期權(quán)費(fèi)，則有義務(wù)在買方要求執(zhí)行時(shí)賣出(或買進(jìn))期權(quán)買方買進(jìn)(或賣出)的該種外匯資產(chǎn)。外匯期權(quán)直到20世紀(jì)80年代才出現(xiàn)，主要的產(chǎn)生原因有兩個(gè)：國際金融市場日益劇烈的匯率波動(dòng)以及國際貿(mào)易的發(fā)展。隨著20世紀(jì)70年代初布雷頓森林貨幣體系的崩潰，匯率波動(dòng)越來越劇烈。1959～1971年，聯(lián)邦德國馬克對美元的日均波動(dòng)幅度極大，1馬克為0.44美分，1971～1980年增長了近13倍，1馬克達(dá)5.66美分。同時(shí)，國際間的商品與勞務(wù)貿(mào)易也迅速增長，越來越多的交易商面對匯率變動(dòng)甚劇的市場，尋求避免外匯風(fēng)險(xiǎn)更為有效的途徑。第一批外匯期權(quán)是英鎊期權(quán)和德國馬克期權(quán)，由美國費(fèi)城股票交易所(Philadelphia Stock Exchange)操作于1982年，是股票期權(quán)交易的一種變形。外匯期權(quán)買賣的是外匯，即期權(quán)買方在支付一定數(shù)額的期權(quán)費(fèi)后，有權(quán)在約定的到期日按照雙方事先約定的協(xié)定匯率和金額同期權(quán)賣方買賣約定的貨幣，同時(shí)權(quán)利的買方也有權(quán)不執(zhí)行上述買賣合約。

F275

A

2096-0298(2015)04(c)-039-03

唐艷(1972-)，女，山東文登人，本科，會(huì)計(jì)師，主要從事預(yù)算管理方面研究。