淺析稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用

中林信達(dá)(北京)科技信息有限責(zé)任公司 鹿清波

淺析稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用

中林信達(dá)(北京)科技信息有限責(zé)任公司 鹿清波

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)在市場競爭大潮中面臨著越來越大的壓力。企業(yè)的財務(wù)會計工作對于一個企業(yè)的經(jīng)營管理與發(fā)展發(fā)揮著重大作用，財務(wù)會計核算的水平與質(zhì)量直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在這種激烈的市場競爭中，企業(yè)想要增強(qiáng)自身競爭力，取得突破發(fā)展和長足進(jìn)步，就要重視稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)會計處理工作中的重要一部分，是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)減輕自身的稅務(wù)支出，從而來提升企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展利潤。本文以稅務(wù)籌劃的含義和特點(diǎn)、稅務(wù)籌劃為什么需要應(yīng)用到企業(yè)會計處理中，以及稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中應(yīng)遵循的原則為基礎(chǔ)，分析探索出稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 企業(yè) 會計

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然產(chǎn)生了稅務(wù)籌劃，企業(yè)只有通過正確的稅務(wù)籌劃，才能提高納稅人的意識，提升企業(yè)競爭力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。稅收作為我國財政收入的主要來源，被主要用在公共事業(yè)的支出上。任何一個企業(yè)都需要依法納稅，而且是必須依照稅法規(guī)定來納稅。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的納稅技巧和稅負(fù)控制技術(shù)，同時也是企業(yè)理財?shù)囊环N重要手段，在實(shí)踐中具有技巧性、靈活性。企業(yè)想要降低整體成本、獲得最大化收益，就必須在降低產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，有效發(fā)揮稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計管理中的作用。

1　稅務(wù)籌劃的含義與特點(diǎn)

1.1 稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃，就是指在納稅這種行為發(fā)生前，納稅人在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，并且基于現(xiàn)行稅收的法律法規(guī)，通過對納稅主體(法人或自然人)的投資、籌資、理財?shù)冉?jīng)營活動的企業(yè)行為中涉及納稅的事項(xiàng)做出提前的規(guī)劃和安排，以達(dá)到遞延稅收或少繳減輕稅收的納稅目標(biāo)等一系列謀略活動。同時稅務(wù)籌劃也是作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，在不違反稅法或法律允許的前提下，他們所取得的收益應(yīng)該屬于合法收益。

1.2 企業(yè)中稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.2.1 合法性

稅務(wù)籌劃的合法性是它在稅收法律規(guī)范許可的條件內(nèi)進(jìn)行活動。不違反稅法和遵守稅法是它的合法性的兩層意思。稅務(wù)籌劃的前提就是要合法，當(dāng)企業(yè)內(nèi)存在多種可選擇的繳稅方案時，企業(yè)財務(wù)會計人員就可以根據(jù)自己對稅法的熟悉度、對實(shí)際操作技術(shù)的掌握程度，來做出最優(yōu)化的納稅選擇方案，以此來降低稅負(fù)。

1.2.2 籌劃性

稅務(wù)籌劃的籌劃性是企業(yè)財務(wù)會計人員在納稅行為還沒有發(fā)生之前，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的統(tǒng)籌規(guī)劃、精心設(shè)計和安排，實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

1.2.3 目的性

稅務(wù)籌劃的目的性是指它有比較直接的目的，即減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅負(fù)。這里包括滯延納稅時間和低稅負(fù)。滯延納稅時間并非不按法定期限納稅，而是通過一定的資金運(yùn)作手段，達(dá)到提前收款，卻延緩支付的目的。低稅負(fù)就是比較低的稅收成本。

1.2.4 風(fēng)險性

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險性是指企業(yè)為了取得稅收收益，但在實(shí)際操作過程中，一般卻未能達(dá)到預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本，指采用稅收籌劃方案增加的成本，包括顯性和隱含成本，如聘請專業(yè)人士所支出的費(fèi)用，放棄另一種稅收籌劃方案所造成的機(jī)會成本。另外，對稅收政策的操作不當(dāng)或理解不準(zhǔn)確，無意中采取了致使企業(yè)的稅負(fù)未減少反而增加的方案，或觸犯法律受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，使稅收籌劃結(jié)果背離預(yù)期效果等。

1.2.5 專業(yè)性

稅務(wù)籌劃的專業(yè)性不僅是企業(yè)的稅務(wù)籌劃要由財務(wù)會計專業(yè)的人員去進(jìn)行，而是面臨全球經(jīng)濟(jì)一體化、社會化大生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來越大、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、各國稅制越來越復(fù)雜的狀況下，僅靠企業(yè)自身的力量進(jìn)行稅務(wù)籌劃就顯得力不從心。因此，稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理等第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化方向發(fā)展。

2　稅務(wù)籌劃應(yīng)用于企業(yè)會計處理中的原因

2.1 企業(yè)稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)每個股東利益價值的最大化。為了這一目標(biāo)，企業(yè)不僅要受到外部市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速變化因素的影響，還要受到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方面的制約。當(dāng)然內(nèi)部環(huán)境難以改變外部環(huán)境，但是企業(yè)的財務(wù)會計活動卻能夠主動地適應(yīng)外部環(huán)境變化的要求。一個企業(yè)的管理者在日常的經(jīng)營管理中，必須要依據(jù)稅收相關(guān)的法律法規(guī)，合理安排企業(yè)內(nèi)部的投資行為、籌資行為、經(jīng)營和利潤分配行為，從而來避免相應(yīng)的政策，達(dá)到減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的目的。另外還要盡可能地利用稅收優(yōu)惠的政策，為自身爭取更大的稅收利益，實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

2.2 市場競爭壓力需要企業(yè)采取稅務(wù)籌劃

面對著日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)要想屹立不倒，就必須要縮減支出、提高自身的盈利能力。市場上激烈的競爭要求企業(yè)自身必須超過社會的平均利潤水平。企業(yè)為了提高利潤最為直接的方式就是降低自己產(chǎn)品的成本以及費(fèi)用，通過提高一件產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率提高自身盈利水平。然而在自動化大規(guī)模的生產(chǎn)方式下，管理費(fèi)用、制造成本的可壓縮空間已經(jīng)變得極為狹小，怎樣減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，就逐漸成為了一個企業(yè)增強(qiáng)自身盈利能力的重要手段之一，稅務(wù)籌劃也就因此被應(yīng)用在企業(yè)的財務(wù)會計處理中。

3　稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中應(yīng)遵循的原則

3.1 不違反法律的原則

企業(yè)的稅務(wù)籌劃在會計處理中，應(yīng)該嚴(yán)格遵守國家制定的稅收法律法規(guī)，實(shí)施稅收籌劃能夠使企業(yè)的稅收有效地減少。通過把企業(yè)的收支平衡控制好，還要積極抓住最新的稅收政策加以利用，根據(jù)企業(yè)不同的實(shí)際情況，利用不同的稅收方案來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確保稅務(wù)籌劃的合法性。禁止企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，出現(xiàn)亂攤費(fèi)用成本、亂調(diào)企業(yè)利潤的情況，合理合法科學(xué)地選擇納稅方案，使得企業(yè)在財務(wù)決策中，能實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)。

3.2 經(jīng)濟(jì)實(shí)效的原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)用在企業(yè)會計處理中，應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)實(shí)效的原則。企業(yè)生存的最終目的是獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，它為了減少因稅務(wù)籌劃而帶來的經(jīng)濟(jì)損失，可以在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的過程中，預(yù)計出前期企業(yè)投入成本與最終企業(yè)收獲，然后對其效益進(jìn)行科學(xué)合理的對比，選擇使用合法的，并且經(jīng)濟(jì)有效的會計處理方法，使其實(shí)施的稅務(wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)收益，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

3.3 整體全局原則

在企業(yè)會計處理中實(shí)施稅務(wù)籌劃，應(yīng)遵循全局觀念。用全局整體的理念，制定出合理有效的納稅方案，使企業(yè)能夠做出最理想、最正確的決策。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家在稅收方面制定的法律法規(guī)考慮稅務(wù)籌劃，從企業(yè)發(fā)展的整體出發(fā)，分析企業(yè)在現(xiàn)階段的經(jīng)營環(huán)境下，考慮到企業(yè)的經(jīng)營目的，制定出符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展的、合適的稅務(wù)籌劃方法，把企業(yè)稅負(fù)過重的問題解決掉，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

4　稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用分析

4.1 投資核算方法的恰當(dāng)選擇

經(jīng)過長期發(fā)展，目前企業(yè)常用的投資籌劃有成本法和權(quán)益法。企業(yè)要依據(jù)自身發(fā)展的不同情況，選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y核算方法來推動企業(yè)向前發(fā)展。當(dāng)企業(yè)的投資所占比重低于25%以及它的被投資企業(yè)在先盈利后虧損的情況時，都可以實(shí)行成本法；當(dāng)企業(yè)的投資所占比重保留在25%～50%之間，并低于25%或者是高于50%情況時，一般可以實(shí)行權(quán)益法。一般在這種情況下，企業(yè)基本上沒有什么辦法能夠逃避企業(yè)應(yīng)繳的所得稅稅款。然而投資企業(yè)所能夠控制或者說它所擁有所有股權(quán)，對所投資企業(yè)的經(jīng)營決策很難產(chǎn)生大的影響，因此就要選擇合適的成本法進(jìn)行處理，有效延遲繳納應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，或者減少企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅款。

4.2 結(jié)算方式的合理選擇

企業(yè)可以根據(jù)我國制定的稅法相關(guān)規(guī)定，確定收入時間，選擇企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，使用合適的結(jié)算方式，制定出符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)每年的稅收收益。我國的稅收法規(guī)定，企業(yè)對稅收收入進(jìn)行確認(rèn)的過程中，要結(jié)合所接收到的具體貨款數(shù)目確定，如果在對貨物進(jìn)行銷售的過程中，利用所委托的銀行對其進(jìn)行相關(guān)的操作，在完成相關(guān)辦理手續(xù)時，發(fā)送貨物的時間按照企業(yè)貨物收入時間來計算。不同的銷售方式就會有不同的計算方法來確定，從而比較有效地保證了稅收的合理性，有利于企業(yè)獲得最大收益。

4.3 選擇有效的存貨計價方法

存貨計價的方法有多種，如加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動平均法、計劃成本法、個別計價法、毛利率法或零售價法等。不同的計價方法對銷售成本、貨物的期末庫存成本影響不同，從而也會影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額大小。不同的存貨計價方法可以有效通過改變銷售成本，影響應(yīng)稅所得額。在不同企業(yè)或者企業(yè)處在不同盈虧狀態(tài)下，應(yīng)選擇不同的計價方法，企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該遵守會計法則，同時還要根據(jù)企業(yè)發(fā)展目的及現(xiàn)實(shí)情況，選擇合理的適合的存貨計價，確保企業(yè)盈利。比如，在市場價降低時，企業(yè)可選擇先進(jìn)先出的存貨計價方法，就能降低企業(yè)的成本，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長。

4.4 費(fèi)用列支要合理

企業(yè)需要在稅務(wù)籌劃思想的指導(dǎo)下，在遵守稅法相關(guān)規(guī)定的情況下，選擇合適合理的費(fèi)用列支，減輕企業(yè)的應(yīng)繳稅收額度并減少會帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，延緩企業(yè)的納稅時間，企業(yè)還可以通過選擇合理的費(fèi)用列支，采取計提的方式使會計有效入賬，降低可能發(fā)生的企業(yè)損失。企業(yè)的會計工作人員要確保及時準(zhǔn)確地將企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的存貨盤虧等費(fèi)用入賬，企業(yè)要以最大限度縮小成本費(fèi)用，減少稅收。

4.5 選擇適當(dāng)?shù)臄備N和折舊方法

在企業(yè)繳納所得稅時，對遞延的資產(chǎn)攤銷，對固定的資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷，都是納稅前就需要扣除的部分項(xiàng)目。如果收入比較固定，并且攤銷的金額及折舊的金額比較多，在整體中所占比例非常大時，企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅款就比較少。另外在企業(yè)的銷售收入中，只要提高攤銷額和折舊額，就可以降低企業(yè)應(yīng)繳納的數(shù)額。如果一些企業(yè)的總資產(chǎn)未明確說明資產(chǎn)是攤銷的日期或者折舊的年限，就能夠用使用時間比較短的年限，實(shí)現(xiàn)計算提取折舊固

定資產(chǎn)的目的。

4.6 資產(chǎn)計價在會計處理的方法

企業(yè)要依據(jù)我國稅法的明確規(guī)定，對企業(yè)各項(xiàng)設(shè)施，如中央空調(diào)、煤氣管等資產(chǎn)進(jìn)行明確的區(qū)分，明確規(guī)定企業(yè)的某些設(shè)施是否為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，保證對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行合理的計價，并且準(zhǔn)確詳細(xì)地記錄，因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)的計價會與財產(chǎn)稅的計稅基數(shù)之間有密切的聯(lián)系。在企業(yè)會計處理中，對企業(yè)的資產(chǎn)選擇合適的計價，能夠有效地降低企業(yè)的房產(chǎn)稅支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

4.7 籌劃好企業(yè)的盈虧抵補(bǔ)

企業(yè)要籌劃好盈虧抵補(bǔ)，保證企業(yè)在合理的時間內(nèi)，用企業(yè)在第二年的年度盈余抵消企業(yè)在上年度的盈虧抵補(bǔ)，減少企業(yè)的應(yīng)繳納稅額度，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。但是，要想籌劃好企業(yè)的盈虧抵補(bǔ)，就應(yīng)該選擇在企業(yè)某個年度的營業(yè)額的確出現(xiàn)毀損的時候，使用這種方法，在下個年度用企業(yè)的盈利來彌補(bǔ)企業(yè)的虧損問題。

5　結(jié)語

綜上所述，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得稅法要求與會計準(zhǔn)則在將來的一段時間中都會持續(xù)影響著企業(yè)的實(shí)收利潤。因此需要對稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用相關(guān)問題進(jìn)行深入細(xì)致的分析，保證一個企業(yè)對自身的財務(wù)水平有著清晰的定位，推動企業(yè)向著更長遠(yuǎn)的方向發(fā)展。

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中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(c)-036-03