□趙 龍

存貨在資產(chǎn)占用比重過(guò)大一直是影響企業(yè)盈利的重要因素，以此為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要對(duì)企業(yè)的管理進(jìn)行優(yōu)化整合，提高存貨運(yùn)營(yíng)效率，防止存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯(cuò)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存貨業(yè)務(wù)中的各種問(wèn)題，對(duì)庫(kù)存問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真的分析是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，本文主要對(duì)金豐印染有限公司存貨內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)的研究，分析其存在的問(wèn)題，并給出相應(yīng)的解決措施。

一、存貨的概念及特點(diǎn)

(一)存貨的概念。存貨就是企業(yè)將準(zhǔn)備出售或者已經(jīng)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品存儲(chǔ)在倉(cāng)庫(kù)中，存貨的存在是企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的重要因素，也是企業(yè)將生產(chǎn)轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)價(jià)值的重要形式。存在是企業(yè)發(fā)展管理中的重要因素，一般而言任何正常發(fā)展的企業(yè)都會(huì)存在存貨，而且存貨的存在就必然會(huì)占據(jù)企業(yè)一定的資金與場(chǎng)地，因此分析企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)就是分析企業(yè)存貨管理現(xiàn)狀。

(二)存貨的特點(diǎn)。一是存貨的自我膨脹性。二是占用較多資金，增加資金成本。三是不斷貶值，同時(shí)會(huì)消耗企業(yè)資源。

二、存貨內(nèi)部控制的相關(guān)理論

(一)存貨內(nèi)部控制的含義。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)以及存貨會(huì)計(jì)信息而采取的各種方法與策略。存貨的存在關(guān)系到企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)行為，一方面存貨的產(chǎn)生是企業(yè)正常生產(chǎn)的體現(xiàn)，因此實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨的內(nèi)部控制則可以避免存貨出現(xiàn)損壞、丟失等問(wèn)題，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失;另一方面通過(guò)存貨內(nèi)部控制也實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管，比如企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨內(nèi)部控制，就可以及時(shí)將存貨的現(xiàn)狀信息反饋給企業(yè)的管理者，企業(yè)管理者根據(jù)相關(guān)的信息進(jìn)行生產(chǎn)決策的調(diào)整。

(二)存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容。結(jié)合存貨內(nèi)部控制原理，內(nèi)部控制主要包括:對(duì)實(shí)物流轉(zhuǎn)程序的控制。此種控制模式主要是針對(duì)存貨在生產(chǎn)、交付以及出庫(kù)等環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制。比如在存貨發(fā)貨環(huán)節(jié)的時(shí)候，需要仔細(xì)盤(pán)點(diǎn)發(fā)貨的具體數(shù)量、種類(lèi)以及出庫(kù)時(shí)間等等，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)銷(xiāo)售貨物的信息掌握;對(duì)存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄的內(nèi)部控制。該環(huán)節(jié)主要是會(huì)計(jì)部門(mén)從產(chǎn)品的生產(chǎn)到銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)都要建立控制制度，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物生產(chǎn)成本的全監(jiān)督過(guò)程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

三、企業(yè)存貨內(nèi)部控制的問(wèn)題分析——以紹興金豐印染有限公司為例

(一)公司概況。浙江金豐印染有線公司是一家對(duì)外貿(mào)易企業(yè)，屬于一家具有悠久歷史的企業(yè)，該企業(yè)的發(fā)展規(guī)模比較大，占地108 畝，投資1 個(gè)多億，位于變通便利的甬高速公路紹興出口處，是一家集多項(xiàng)目印花、染色、軋染為一體的現(xiàn)代化企業(yè)。產(chǎn)品以麻、麻棉、滌棉、全棉、人造棉、混紡布等系列為主導(dǎo)產(chǎn)品。該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是用于出口，截止到目前為止，該企業(yè)的產(chǎn)品主要出口歐美、韓國(guó)等地區(qū)，隨著該企業(yè)技術(shù)的不斷發(fā)展，金豐企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中具有廣泛的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，金豐印染始終遵循著以科技求發(fā)展，以質(zhì)量求生存的企業(yè)目標(biāo)。

(二)金豐印染公司存貨內(nèi)部控制狀況。金豐印染公司供應(yīng)部具體負(fù)責(zé)存貨的采購(gòu)管理，截止到目前為止，公司的存貨管理制度建設(shè)相對(duì)比較完善，而且這些制度的存在已經(jīng)具有了成熟的可行性實(shí)施條件，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。通過(guò)對(duì)金豐有限公司的實(shí)地分析，金豐有限公司的存貨內(nèi)部控制主要有:一是實(shí)現(xiàn)了對(duì)存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)程序的控制。這些制度主要是針對(duì)貨物整個(gè)環(huán)節(jié)的控制，比如對(duì)存貨采購(gòu)崗位的執(zhí)行確定等;二是對(duì)存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄程序的控制。目前該企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)了對(duì)存貨過(guò)程的會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督與控制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供了重要信息依據(jù)。

(三)金豐印染公司存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及分析。結(jié)合存貨控制結(jié)構(gòu)原理，目前金豐有限公司的存貨內(nèi)部控制存在以下問(wèn)題:一是企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)?？傮w來(lái)看雖然該企業(yè)的內(nèi)部控制制度相對(duì)其它民營(yíng)企業(yè)要完善，但是該企業(yè)卻沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，該企業(yè)的內(nèi)部控制主要是由企業(yè)的管理人員負(fù)責(zé)，這樣就不可避免會(huì)出現(xiàn)監(jiān)督上存在缺陷，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的形式化。比如有些企業(yè)部門(mén)的管理者可以利用自己手中的權(quán)利將存貨轉(zhuǎn)化為實(shí)現(xiàn)私利的手段。另外由于管理人員受到專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等方面的影響使得在具體的管理上存在浪費(fèi)的現(xiàn)象;二是缺乏完善的管理分析評(píng)估體系。目前企業(yè)所進(jìn)行的生產(chǎn)存在很大的盲目性，以企業(yè)的原料采購(gòu)為例，企業(yè)原料采購(gòu)存在盲目獨(dú)立的問(wèn)題，企業(yè)中的部門(mén)在具體的原料采購(gòu)時(shí)存在很大的獨(dú)立性，而沒(méi)有考慮相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)與數(shù)據(jù)，結(jié)果導(dǎo)致原料采購(gòu)的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)際生產(chǎn)的需要，這樣一來(lái)就必然會(huì)出現(xiàn)存貨，另外企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)原料的時(shí)候也常常會(huì)出現(xiàn)型號(hào)不對(duì)的問(wèn)題。分析造成此種現(xiàn)象的根本原因就是企業(yè)沒(méi)有建立科學(xué)的評(píng)估模式;三是財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員素質(zhì)不高，很多從事會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的人員缺乏相應(yīng)的資質(zhì)，甚至部分人員沒(méi)有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息管理知識(shí)結(jié)構(gòu)。

四、完善存貨內(nèi)部控制環(huán)境

基于金豐有限公司的存貨現(xiàn)狀，為了完善內(nèi)部控制，首先就是要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制環(huán)境，組建具有獨(dú)立地位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立應(yīng)該滿(mǎn)足以下基本要求:一是具有獨(dú)立的地位?；诋?dāng)前企業(yè)對(duì)存貨的管理主要是采取管理人員負(fù)責(zé)的局面，為了杜絕人為干預(yù)的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該組建具有獨(dú)立地位的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，只有這樣才能保證內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)處，保證企業(yè)管理制度的科學(xué)與公正;二是建立直接匯報(bào)制度。企業(yè)要建立直接匯報(bào)制度，通過(guò)直接匯報(bào)可以將基層中的問(wèn)題及時(shí)向企業(yè)直接管理者進(jìn)行匯報(bào)，從而在戰(zhàn)略高層實(shí)現(xiàn)問(wèn)題的有效解決，這樣也可以便于企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)作業(yè);三是建立具體的崗位職責(zé)。比如企業(yè)要制定具體的切實(shí)可行的實(shí)施方案，保證各項(xiàng)制度都能夠得到有效的實(shí)施，當(dāng)然企業(yè)還要建立獨(dú)立的監(jiān)督體系，通過(guò)完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)的工作進(jìn)行監(jiān)督，保證內(nèi)部控制的目的得以實(shí)現(xiàn)。除此之外還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制崗位人員的教育培訓(xùn)，提高他們的專(zhuān)業(yè)技能與理論水平。

五、建立科學(xué)合理的存貨內(nèi)控流程措施

(一)存貨管理人員的控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨業(yè)務(wù)的流程和特點(diǎn)，系列地分析存貨業(yè)務(wù)涉及的不相容職務(wù)，并結(jié)合崗位職責(zé)分工采取分離措施。可以借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)，通過(guò)權(quán)限設(shè)置等方式自動(dòng)實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的相互分離。

(二)存貨的采購(gòu)入庫(kù)環(huán)節(jié)控制。一是制定合理的采購(gòu)計(jì)劃。二是真實(shí)地反映企業(yè)可以享有的采購(gòu)折扣和折讓。三是嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)管理制度。四是嚴(yán)格執(zhí)行存貨驗(yàn)收入庫(kù)程序。五是嚴(yán)格執(zhí)行付款制度。

(三)存貨的發(fā)出控制。

1.存貨的領(lǐng)用控制。一是加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)用存貨的管理。二是對(duì)不實(shí)際退回倉(cāng)庫(kù)的原材料加強(qiáng)管理。

2.存貨的銷(xiāo)售控制。一是確認(rèn)銷(xiāo)售價(jià)格是否經(jīng)過(guò)審批。二是會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格控制發(fā)票的開(kāi)具。三是認(rèn)真核對(duì)發(fā)貨單。四是會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)該仔細(xì)檢查收款情況。

(四)存貨的盤(pán)點(diǎn)控制。

1.建立專(zhuān)人負(fù)責(zé)制。存貨是企業(yè)重要的物質(zhì)，因此防止存貨丟失是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的重要途徑，因此基于存貨的本質(zhì)工作要求，企業(yè)要建立專(zhuān)門(mén)的管理人員，存貨管理人員要嚴(yán)格按照相應(yīng)的規(guī)則執(zhí)行，并且對(duì)于無(wú)關(guān)人員進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)的人員要進(jìn)行嚴(yán)格的管理，并且還要做好相關(guān)的等級(jí)。

2.建立存貨盤(pán)點(diǎn)制度。存貨存放需要對(duì)存貨進(jìn)行嚴(yán)格的管理，其中重要的一條就是安排專(zhuān)門(mén)的人員對(duì)貨物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)的具體內(nèi)容主要包括:對(duì)貨物數(shù)量的盤(pán)點(diǎn)、對(duì)存放位置的盤(pán)點(diǎn)、對(duì)存貨判斷計(jì)劃的確定等等，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有利于企業(yè)改進(jìn)工作模式。另外盤(pán)點(diǎn)也是檢查企業(yè)資產(chǎn)的重要形式。

3.建立存貨賬務(wù)制度。會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真記錄存貨的數(shù)量金額式明細(xì)賬，存貨保管部門(mén)對(duì)入庫(kù)的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨保管明細(xì)賬。

六、加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制檢查監(jiān)督管理

(一)建立持續(xù)的監(jiān)督檢查機(jī)制。一是將監(jiān)督機(jī)制置于經(jīng)?；?，監(jiān)督的目的并不是為了監(jiān)督，而是通過(guò)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)存貨的有效管理，因此企業(yè)要將監(jiān)督機(jī)制處于常規(guī)化，改變固定時(shí)間進(jìn)行監(jiān)督的模式，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題從而快速進(jìn)行改正;二是完善監(jiān)督考核監(jiān)督是完善內(nèi)部控制的重要手段，因此企業(yè)要完善內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制，通過(guò)制定完善的激勵(lì)措施，激發(fā)內(nèi)部監(jiān)督人員的工作積極性，比如將績(jī)效考核的內(nèi)容與具體的工作相結(jié)合，將員工的平時(shí)工作與業(yè)績(jī)表現(xiàn)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)工作人員工作的積極性與創(chuàng)新性。在建立完善制度的基礎(chǔ)上，對(duì)于存貨內(nèi)部控制執(zhí)行的相關(guān)部門(mén)，要建立起一套完善的考核與激勵(lì)機(jī)制，最大限度發(fā)揮人力資本在存貨內(nèi)控執(zhí)行中的作用。

(二)完善自我監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。完善監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的存貨內(nèi)部控制制度做出及時(shí)修正，才能建立起行之有效的存貨內(nèi)部控制體系。一是注重人員參與。存貨雖然關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)管理，但是單獨(dú)依靠企業(yè)某一兩個(gè)人員是不能有效對(duì)存貨進(jìn)行管理的，因此企業(yè)的任何人員都是存貨管理的主體，所以企業(yè)要擴(kuò)大存貨管理主體的概念，將企業(yè)所有員工納入到管理體系中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全體人員的參與，這樣就能在各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)資源的最大配置;二是采取科學(xué)的方式。對(duì)存貨監(jiān)督評(píng)價(jià)的方式要實(shí)現(xiàn)多元化，改變傳統(tǒng)的以被動(dòng)評(píng)估評(píng)價(jià)的模式，比如企業(yè)可以通過(guò)工會(huì)調(diào)研、召開(kāi)座談會(huì)、問(wèn)卷調(diào)查以及專(zhuān)題討論的方式進(jìn)行;三是借助內(nèi)審人員。在研究討論企業(yè)存貨內(nèi)部控制時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下，參加者可以更好地理解這些問(wèn)題，了解組織其他職能部門(mén)的工作情況，并且尤其關(guān)注與本部門(mén)有關(guān)的事項(xiàng)。存貨內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)增加了參加者實(shí)施控制并且不斷改善控制過(guò)程的積極性。研討會(huì)增加了員工間的交流，提高了他們的積極性。存貨內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)會(huì)促進(jìn)并提高企業(yè)的存貨內(nèi)部控制的效果。

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