營(yíng)改增條件下的熱電企業(yè)納稅籌劃與管理

徐州壩山環(huán)保熱電有限公司 蘇莉

早在2013年，全國(guó)各地、各個(gè)行業(yè)就開(kāi)始了營(yíng)改增制度的試行，重復(fù)納稅的現(xiàn)象大幅度減小，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，起到了非常重要的作用。

一、營(yíng)改增制度的實(shí)施對(duì)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響

營(yíng)改增制度實(shí)施以來(lái)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生的影響是非常明顯的，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一，營(yíng)改增制度的實(shí)施，旨在減少重復(fù)征稅，對(duì)過(guò)高稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。營(yíng)改增制度的實(shí)施，可以有效提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益，降低將原來(lái)的增值稅率，并提出6%、11%低稅率，這在很大程度上降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增制度的實(shí)施，可將購(gòu)置的服務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵押，大大降低了增值稅繳納負(fù)擔(dān)，同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)的快速發(fā)展。對(duì)于部分企業(yè)而言，實(shí)施了營(yíng)改增制度以后，企業(yè)生產(chǎn)力得到了大幅度的提升，而且還擴(kuò)大了發(fā)展空間，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也隨之提高。

第二，營(yíng)改增制度的實(shí)施，也給部分企業(yè)帶來(lái)了壓力，不但未能降低稅收，反而增加了稅費(fèi)。究其原因，主要是因?yàn)檫@些企業(yè)采用的是營(yíng)業(yè)稅、增值稅同時(shí)繳納的方式，營(yíng)改增以后，應(yīng)對(duì)難度比較大。在此過(guò)程中，最為突顯的一個(gè)問(wèn)題就是增值稅專用發(fā)票索取，因大部分企業(yè)沒(méi)有繳納增值稅，所以客戶也未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。然而，營(yíng)改增之后，因缺乏索取增值稅專用發(fā)票的有效手段，納稅比例調(diào)整后稅費(fèi)增加，對(duì)給企業(yè)帶來(lái)了壓力。

二、營(yíng)改增后的熱電企業(yè)納稅籌劃與管理策略

基于以上對(duì)營(yíng)改增制度的實(shí)施對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響分析，筆者認(rèn)為在當(dāng)前營(yíng)改增條件下，熱電企業(yè)也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷調(diào)整納稅籌劃方法，加強(qiáng)納稅籌劃管理。

(一)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排

第一，不同區(qū)域合理安排業(yè)務(wù)。目前我國(guó)正處于營(yíng)改增制度推行的關(guān)鍵階段，仍有部分地區(qū)還在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間存在著較大的差異性，因此熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遍布各地的公司進(jìn)行優(yōu)化整合，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；同時(shí)，對(duì)地區(qū)稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)的權(quán)重衡量，優(yōu)化調(diào)配不同區(qū)域的業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅之目的。

第二，合理外購(gòu)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。當(dāng)前國(guó)內(nèi)采取的是逐漸推進(jìn)的方式改革營(yíng)改增稅率，因此必然會(huì)出現(xiàn)不同服務(wù)、產(chǎn)品營(yíng)改增實(shí)施時(shí)間差異性，改革難度相對(duì)較大的一些行業(yè)、企業(yè)必然會(huì)安排在后續(xù)工作中施行。基于此，熱電企業(yè)對(duì)于那些不亟需的服務(wù)和產(chǎn)品可適當(dāng)?shù)难舆t，以此來(lái)確保熱電企業(yè)能夠最大限度地享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵減的益處。

第三，不同應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分開(kāi)核算。對(duì)于熱電企業(yè)而言，依照當(dāng)前的稅法，兼營(yíng)增值稅存在區(qū)別的企業(yè)，如果無(wú)法分清明細(xì)核算，那么就要采取從高的適稅原則。比如，《試點(diǎn)方案》對(duì)物流業(yè)設(shè)置交通運(yùn)輸、物流輔助服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，前、后分別按11%、6%稅率進(jìn)行計(jì)征增值稅；若企業(yè)不分開(kāi)進(jìn)行核算，則一律以11%為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)繳增值稅。這給熱電企業(yè)以警示，即對(duì)兼營(yíng)行為應(yīng)當(dāng)分開(kāi)進(jìn)行核算。

(二)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管控

實(shí)踐中可以看到，營(yíng)改增制度自試點(diǎn)以來(lái)，在全國(guó)范圍內(nèi)逐漸展開(kāi)，然而只是在有限范圍內(nèi)效果非常的好，但因各地區(qū)、各行業(yè)之間的差異性比較大，稅額抵扣統(tǒng)一難度比較大。針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的納稅籌劃，做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管控。對(duì)于熱電企業(yè)而言也是如此，應(yīng)當(dāng)選擇增值稅專用發(fā)票，為獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在選擇供應(yīng)商時(shí)，以一般納稅人身份為宜，并為他們提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，這一就可以實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣之目的。隨著營(yíng)改增制度的全面開(kāi)展，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍也在不斷的擴(kuò)大，成本逐漸擴(kuò)大費(fèi)用、企業(yè)固定資產(chǎn)層面上，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)合理的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在此過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅，其中包括可抵扣、不可抵扣兩種。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅、增值稅而言，二者之間的核算方法差異比較大，需嚴(yán)格區(qū)分可抵扣、不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就可以對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管控。比如，熱電企業(yè)購(gòu)入的運(yùn)營(yíng)車(chē)輛，其進(jìn)項(xiàng)稅額即可進(jìn)行抵扣；熱電企業(yè)職工班車(chē)則不可作為抵扣進(jìn)項(xiàng)。如果將二者聯(lián)用，就可以進(jìn)行全額抵扣。

(三)充分利用當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策

本文所研究的稅收優(yōu)惠政策，主要是充分利用過(guò)渡階段的稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅負(fù)。在營(yíng)改增試點(diǎn)方案中，明確規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，即試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)企業(yè)可延續(xù)傳統(tǒng)的稅收政策，并且取消改革后解決重復(fù)征稅問(wèn)題的相應(yīng)政策；試點(diǎn)方案中還對(duì)營(yíng)業(yè)稅免稅政策進(jìn)行了規(guī)定，這樣可以確保營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策應(yīng)用的連續(xù)性，值得強(qiáng)調(diào)的是營(yíng)改增實(shí)施以后，原有的免稅營(yíng)業(yè)稅變成了現(xiàn)在的增值稅部分，應(yīng)當(dāng)免稅；對(duì)于減免了營(yíng)業(yè)稅的政策，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，采取即征即退機(jī)制。因此，熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用過(guò)渡階段的優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。需要強(qiáng)調(diào)的是“營(yíng)改增”并非一蹴而就的，只有進(jìn)行有目的、有步驟以及全方位和分階段的推進(jìn)落實(shí)，加之相關(guān)部門(mén)制定配套的措施，才能使“營(yíng)改增”制度有效的落實(shí)到實(shí)處，才能提高企業(yè)納稅籌劃能力，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，“營(yíng)改增”是“十二五”期間提出來(lái)的一項(xiàng)稅收改革機(jī)制，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌措產(chǎn)生的影響是非常巨大的。因此。在當(dāng)前的形勢(shì)下，熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入研究營(yíng)改增制度，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，不斷調(diào)整和改進(jìn)企業(yè)納稅籌劃方案，只有這樣才能保持與時(shí)俱進(jìn)，才能促進(jìn)熱電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]周頡.分析營(yíng)改增下的企業(yè)納稅籌劃與管理[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014，（11）：282

[2]李郁明.“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響和籌劃策略[J].交通財(cái)會(huì)，2013（10）：57—61