華南農(nóng)業(yè)大學(xué) 呂濤

一、高校營(yíng)改增范圍及資格認(rèn)定

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2012年11月1日起，在部分省市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅；從2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展?fàn)I改增試點(diǎn)。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)通知要求，提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)轉(zhuǎn)為增值稅納稅人。高校的橫向科研收入，面向社會(huì)提供服務(wù)取得的測(cè)試費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、分析費(fèi)等技術(shù)服務(wù)收入以及其他服務(wù)性收入等，屬于營(yíng)改增的范圍。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第75號(hào)要求，營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。高校作為非企業(yè)性單位試點(diǎn)納稅人，若營(yíng)改增實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

二、營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響

營(yíng)改增后，作為小規(guī)模納稅人的高校，除了稅收征管機(jī)關(guān)及使用發(fā)票改變外，日常業(yè)務(wù)處理基本沒變，因此，這里主要探討營(yíng)改增對(duì)作為增值稅一般納稅人的高校的影響。

(一)橫向科研優(yōu)惠不變

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件中附件3規(guī)定，高校所提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)可免征增值稅。營(yíng)改增后，高校橫向科研仍繼續(xù)享受與營(yíng)改增前相同的稅收優(yōu)惠。對(duì)財(cái)務(wù)工作來說只是開具的發(fā)票、稅收申報(bào)、稅務(wù)減免登記的部門發(fā)生了變化，高校不會(huì)因此產(chǎn)生新的稅負(fù)。

(二)計(jì)稅方法不同

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，以全部的營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅是價(jià)外稅，按不含稅的銷售額確認(rèn)收入，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。一般納稅人適用6%的增值稅稅率，雖然比原來5%營(yíng)業(yè)稅率略有升高，但由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)模決定了稅負(fù)高低。

(三)會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜

營(yíng)業(yè)稅是通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，月末繳稅款轉(zhuǎn)入該科目借方。作為增值稅一般納稅人，高校在對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，享受增值稅免稅政策的，還需增設(shè)“減免稅款”專欄，對(duì)增值稅進(jìn)行核算。月末抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后再繳納稅款，具體會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜。

(四)納稅申報(bào)流程更加嚴(yán)謹(jǐn)

增值稅一般納稅人的納稅申報(bào)過程包括抄稅、報(bào)稅、認(rèn)證等步驟。通過抄稅將增值稅防偽稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)寫入IC卡，并打印各種報(bào)表，然后將IC卡及報(bào)表提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)報(bào)稅。同時(shí)，將當(dāng)月準(zhǔn)備抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，只有認(rèn)證相符的進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣，而且，當(dāng)月認(rèn)證的只能當(dāng)月抵扣。

(五)增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格

由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用和管理要求更加嚴(yán)格。通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行管理，對(duì)于專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、認(rèn)證等都有嚴(yán)格的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求健全會(huì)計(jì)核算，提供準(zhǔn)確的增值稅相關(guān)稅務(wù)資料，并按要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備，設(shè)專人進(jìn)行管理。

三、高校應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的建議

(一)加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)政策學(xué)習(xí)宣傳

認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法規(guī)及政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增變革給日常財(cái)務(wù)管理工作帶來的影響。具體包括政策宣傳解釋、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、建立管理制度、會(huì)計(jì)核算調(diào)整、硬件設(shè)施配備、軟件系統(tǒng)升級(jí)等，保證營(yíng)改增工作順利平穩(wěn)進(jìn)行。

(二)建立項(xiàng)目明細(xì)會(huì)計(jì)核算

高校按新會(huì)計(jì)制度對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過上面的科目設(shè)置，雖然可以對(duì)全?？傮w增值稅進(jìn)行核算，但在進(jìn)項(xiàng)抵扣核算方面，沒能做到增值稅按科研項(xiàng)目進(jìn)行核算管理。因此，對(duì)橫向科研的會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化到按科研項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，為每一個(gè)科研項(xiàng)目建立增值稅抵扣明細(xì)備查，以便按科研項(xiàng)目核算免稅及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)，也便于向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅稅務(wù)資料。

(三)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

高校應(yīng)建立健全增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度，完善增值稅專用發(fā)票管理機(jī)制；設(shè)置專人專崗對(duì)增值稅專用發(fā)票及專用設(shè)備進(jìn)行管理，防止發(fā)票丟失或損毀；按規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)禁虛開增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，加強(qiáng)宣傳，使廣大教職工了解增值稅發(fā)票使用及管理的相關(guān)規(guī)定，為規(guī)范和加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票使用管理營(yíng)造良好的環(huán)境。

(四)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣管理

稅法對(duì)于不能抵扣的各種情形做了明確的規(guī)定，高校要充分熟悉和掌握相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)資料管理，避免由于管理不善而造成的不必要的損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

高校要嚴(yán)格按規(guī)定取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)格審查取得的專用發(fā)票，認(rèn)真核對(duì)發(fā)票信息，保證所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證真實(shí)合法，在規(guī)定時(shí)間及時(shí)依法抵扣。應(yīng)明確分清應(yīng)稅項(xiàng)目與非稅項(xiàng)目，按規(guī)定的范圍抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，避免由于管理不善造成進(jìn)項(xiàng)稅額錯(cuò)誤抵扣而帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別對(duì)待高校一般納稅人計(jì)稅

高校作為非企業(yè)性單位，主要進(jìn)行教學(xué)科研服務(wù)，取得增值稅抵扣稅額有一定困難，在一定程度上會(huì)加重高校納稅負(fù)擔(dān)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮高校的實(shí)際情況，支持教學(xué)科研發(fā)展，區(qū)別于其他企業(yè)性單位，針對(duì)高校一般納稅人核定一個(gè)相對(duì)適合的征收率，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

[1]財(cái)稅〔2013〕106號(hào)

[2]國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第75號(hào)

[3]帥振威.營(yíng)改增背景下高校的選擇和應(yīng)對(duì)[J].新會(huì)計(jì).2014年.第2期