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濟(jì)寧振興包裝有限公司 劉寧

論綜合治稅的內(nèi)涵、實(shí)施主體與功能定位

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本文以直面現(xiàn)實(shí)的分析方法為基礎(chǔ)，始終堅(jiān)持歷史唯物主義與馬克思主義辯證法，采用了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的均衡分析、實(shí)證分析、比較分析及演繹歸納分析等方法。對(duì)綜合治稅的內(nèi)涵、內(nèi)容、實(shí)施主體及功能定位進(jìn)行了論述。

綜合治稅 內(nèi)涵 主體 功能

稅收是國家取得收入的一種工具，也是一種實(shí)施機(jī)制，集中體現(xiàn)了國家與納稅人之間的契約關(guān)系。這種契約關(guān)系通過稅收征管機(jī)制來得以實(shí)現(xiàn)，綜合治稅也正是各級(jí)地方政府，在現(xiàn)有契約關(guān)系和產(chǎn)權(quán)明確的前提下，為更有效地保證國家與納稅之間契約條款的履行，對(duì)傳統(tǒng)稅收征管機(jī)制進(jìn)行的一種制度優(yōu)化方面的探索。

一、綜合治稅的內(nèi)涵

綜合治稅是對(duì)現(xiàn)行稅收征管制度中的規(guī)則、準(zhǔn)則和實(shí)施的組織所做的邊際上的調(diào)整，是漸進(jìn)性制度變遷的嘗試。

首先，綜合治稅是既定規(guī)則的實(shí)施機(jī)制。綜合治稅就是按照稅收征管法的要求，建立協(xié)調(diào)配合工作機(jī)制，使得地方政府、職能部門及社會(huì)力量參與到稅收征管過程，從而解決稅務(wù)部門征管力量不足的問題，進(jìn)而使得既定規(guī)則得以真正實(shí)施。

其次，綜合治稅側(cè)重于增量控制。一方面，綜合治稅主要工作空間在于稅務(wù)部門自身能力所不能涉及到的領(lǐng)域，如漏征漏管稅源、分布廣泛的納稅人基本信息、提供全面的納稅服務(wù)等。綜合治稅沒有改變稅務(wù)部門的執(zhí)法主體地位，也沒有觸及稅務(wù)部門對(duì)已有稅源存量的控制權(quán)利。另一方面，綜合治稅工作重點(diǎn)也在于對(duì)潛在稅源的挖潛與控制。如下圖所示：

該圖形中，橫軸Q為稅源總量，縱軸T為稅率，在稅率一定的條件下，即稅率曲線t為平衡與縱軸的曲線，在綜合治稅實(shí)施以前，稅率曲線t與稅源總量曲線S1均衡于C點(diǎn)，此時(shí)的稅收總量為ABCD部分，當(dāng)存在可挖潛稅源的前提下，實(shí)施綜合治稅的目的之一就在于將所有潛在稅源納入稅收征管控制范圍，使得稅源總量曲線由S1移動(dòng)至S2，即實(shí)現(xiàn)稅收總量達(dá)到ABEF的水平，其中CDEF（圖中的黑色區(qū)域）為由潛在稅源所形成的稅收增量，即為綜合治稅工作的側(cè)重點(diǎn)。

最后，綜合治稅的目標(biāo)是建立和諧的征納關(guān)系。綜合治稅的主要任務(wù)是按照既定規(guī)則，解決契約雙方信息不對(duì)稱的問題，從而降低雙方交易成本，促使契約各方按照既定規(guī)則，履行自己的義務(wù)的同時(shí)，更加有效地維護(hù)契約各方的權(quán)利，進(jìn)而建立國家、稅務(wù)部門與納稅人之間彼此依存的和諧征納關(guān)系。

二、綜合治稅的具體內(nèi)容

根據(jù)各地對(duì)綜合治稅所制定的規(guī)章及綜合治稅工作實(shí)踐分析，“綜合”可以理解為“運(yùn)用多種力量，采取多種手段”，“治”可以理解為“治理；整治、整頓”。綜合治稅運(yùn)用的力量應(yīng)該主要包括地方政府的控制力、稅務(wù)部門的專職能力、職能部門的執(zhí)法能力與信息獲取能力、司法部門的強(qiáng)制力及分布廣泛的社會(huì)參與力量，它所能運(yùn)用的手段應(yīng)該主要包括經(jīng)濟(jì)手段、行政手段及法律手段。

綜合治稅的具體內(nèi)容，關(guān)鍵體現(xiàn)于“稅”的范圍之中，即綜合治理的客體。根據(jù)各地綜合治稅工作實(shí)施情況及出臺(tái)的相關(guān)政策制度，綜合治稅的主要治理對(duì)象突出表現(xiàn)為阻礙提高稅收征管質(zhì)量和效率的各個(gè)環(huán)節(jié)及相關(guān)人，主要內(nèi)容包括稅收征管手段及程序、稅收征管人員、稅務(wù)部門、稅收收入、依法納稅人及應(yīng)納稅而未納稅的漏征漏管戶、偷稅漏稅戶納稅環(huán)境等多個(gè)方面。

三、綜合治稅的實(shí)施主體

確定綜合治稅的實(shí)施主體，必須要對(duì)綜合治稅各參與方的能力及資格進(jìn)行分析。社會(huì)力量、職能部門、稅務(wù)部門沒有能力或者不能有效地實(shí)施綜合治稅，剩下的就只有地方政府。一是地方政府擁有其他三種治稅力量所不能比擬的行政執(zhí)法資源，因此，可以為綜合治理提供強(qiáng)有力的力量支撐；二是地方政府處于領(lǐng)導(dǎo)崗位，是站在宏觀角度進(jìn)行決策，考慮的是整個(gè)地區(qū)的利益，因此不會(huì)受部門利益損失的主觀制約；三是地方政府擁有政策制定權(quán)，因此在治稅方法能夠做到靈活多樣，有更廣的伸縮空間，并且有能力保證相關(guān)政策的兌現(xiàn)；四是地方政府在本轄區(qū)內(nèi)有著最高的控制力，能夠更好地實(shí)現(xiàn)政令統(tǒng)一。

通過對(duì)治稅力量的對(duì)比，我們可以得出結(jié)論，只有地方政府主導(dǎo)綜合治稅工作，才是目前最為有效的選擇。因此我們也可以將綜合治稅看作是，地方政府綜合運(yùn)用政府、稅務(wù)、部門及社會(huì)等多種力量，采取經(jīng)濟(jì)、行政、法律等多種手段，對(duì)阻礙稅收征管的質(zhì)量和效率提高的各個(gè)環(huán)節(jié)及相關(guān)人員進(jìn)行綜合治理整頓的過程。

四、綜合治稅的功能定位

綜合治稅是地方政府依法行政的過程，是一種政府行為，其主要功能有三個(gè)，即維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、建設(shè)誠實(shí)守信的納稅文化及促進(jìn)財(cái)政增收。

一是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，即政治功能。主要是通過對(duì)違法納稅人的清理整治，給予守法納稅人公平的地位，為其提供高效優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，嚴(yán)厲打擊偷漏稅等違法行為，營造陽光公開的納稅環(huán)境，構(gòu)建高效運(yùn)行的市場經(jīng)濟(jì)秩序，從而在提高政府公信力的同時(shí)，確保社會(huì)的公平公正，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。

二是建設(shè)誠實(shí)守信的納稅文化，即文化功能。綜合治理整治的過程，本身就是一個(gè)宣傳教育的過程，通過采取有效得當(dāng)?shù)姆椒?，可以使納稅人認(rèn)識(shí)到偷稅漏稅對(duì)國家、地方、集體及個(gè)人的危害，樹立依法納稅的意識(shí)，從而在全社會(huì)形成依法經(jīng)營、誠實(shí)守信、理性自覺的納稅文化。

三是促進(jìn)財(cái)政增收，即經(jīng)濟(jì)功能。通過對(duì)潛在稅源的綜合治理，做到應(yīng)收盡收，杜絕“人情稅”、“關(guān)系稅”，從而增加財(cái)政收入，提高財(cái)政保障能力。

上述三個(gè)功能，政治功能是根本、是長遠(yuǎn)、是基礎(chǔ)；文化功能是中介，文化功能的實(shí)現(xiàn)有利于政治功能與經(jīng)濟(jì)功能的實(shí)現(xiàn)；經(jīng)濟(jì)功能是綜合治稅引致的直接結(jié)果。

[1]劉炳瑛,王儒化.新編政治經(jīng)濟(jì)學(xué)教程[M].中共中央黨校出版社,2005

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.217