江蘇省海洋漁業(yè)指揮部 林春紅

江蘇省從2006年開始在省行政事業(yè)單位推廣使用國庫集中支付系統(tǒng)，經(jīng)過多年運(yùn)行，逐步改進(jìn)和完善，國庫支付系統(tǒng)已相對成熟，對保證財政資金專款專用、提高資金支付速度、強(qiáng)化財政監(jiān)督管理起了關(guān)鍵性作用。但在財務(wù)工作實(shí)踐中仍存在以下內(nèi)部控制風(fēng)險，有待進(jìn)一步完善和提高。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)部門往往一人辦理國庫集中支付全部手續(xù),不相容崗位沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)分離

基層單位財務(wù)人員一般3人左右，分別對應(yīng)出納、會計、財務(wù)主管三個崗位，國庫集中支付系統(tǒng)三個密鑰也分別與三個崗位相對應(yīng)。出納辦理用款計劃和用款支付申請，會計審核用款計劃和支付申請，財務(wù)主管可隨時監(jiān)督單位各項財務(wù)活動。實(shí)際工作中由于同志間朝夕相處、彼此信任和支付業(yè)務(wù)頻繁，很多單位是出納辦理用款計劃和用款申請全過程，01密鑰和02密鑰都是一起插在電腦USB插口上，以01身份辦理用款計劃申請或資金支付申請，以02身份進(jìn)行審核，業(yè)務(wù)拿不準(zhǔn)的地方就向會計或財務(wù)主管請示，出納不在時，會計或財務(wù)主管辦理相關(guān)手續(xù)全過程。財政授權(quán)支付開出支票后，還需加蓋印鑒加以監(jiān)督，財政直接支付不需要加蓋印鑒，也就沒有人監(jiān)督，造成財務(wù)部門資金支付內(nèi)部控制制度失靈，給財政資金的安全帶來很大風(fēng)險。

二、單位用款計劃申請難以保證與年度預(yù)算用途相一致

近年來，財政部門在細(xì)化預(yù)算管理上已下了一定功夫。下達(dá)單位預(yù)算指標(biāo)時，會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)及部分項目經(jīng)費(fèi)都以單項內(nèi)容單項指標(biāo)反映在國庫集中支付系統(tǒng)，但有些項目，特別是追加預(yù)算項目，因支出內(nèi)容較多、較雜，仍然打包下達(dá)，基層單位向財政申請的用款計劃往往與預(yù)算支出內(nèi)容不一致，可能是具體經(jīng)辦人員對部門預(yù)算內(nèi)容或追加項目實(shí)施內(nèi)容不熟悉造成的，也可能是單位故意更改資金用途造成的，給預(yù)算的有效執(zhí)行帶來風(fēng)險。

三、預(yù)算資金使用與用款計劃申請用途往往不一致

很多單位用款計劃申請時基本與預(yù)算內(nèi)容相一致，但在使用時隨意性較大，申請歸申請，使用歸使用，沒有嚴(yán)格按照申請的內(nèi)容使用資金，難以保證?？顚Ｓ茫?jīng)常發(fā)生項目之間資金串用，甚至有些專項資金有預(yù)算的項目在用，沒預(yù)算的項目也混在里面用，降低了財政預(yù)算的約束力，給財政監(jiān)管帶來一定風(fēng)險。

四、國庫集中支付業(yè)務(wù)辦理人員角色和真實(shí)身份難以甄別

基層單位財務(wù)人員辦理資金使用申請和資金支付申請角色混用，既可能一個人從事多個角色，又可能多人先后從事一個角色，難以分清每筆國庫支付申請業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人員，給失責(zé)追究、財政部門質(zhì)詢和管理造成不便，也增加了單位財務(wù)部門內(nèi)部控制風(fēng)險。

筆者認(rèn)為應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和國庫集中支付系統(tǒng)的完善上下功夫，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保證財政資金安全和有效使用。

（一）嚴(yán)格實(shí)行密鑰分別保管和使用制度

密鑰與印鑒的作用相似，是一種內(nèi)部制約手段，代表不相容崗位的分離，必須得到嚴(yán)格執(zhí)行，同志之間的和諧與信任應(yīng)與制度的執(zhí)行和責(zé)任的明確相統(tǒng)一，絕不能以信任代替制度。

(二)實(shí)行分級審核制度

省級機(jī)關(guān)單位資金使用規(guī)模較大，大額資金支付可能一筆幾百萬元，甚至幾千萬，降低資金使用風(fēng)險，實(shí)行分級審核制度勢在必行。出納負(fù)責(zé)用款計劃的申請和資金支付申請，會計負(fù)責(zé)用款計劃審核和一定數(shù)額內(nèi)資金支付審核，超過限額資金由財務(wù)主管審核。

(三)實(shí)行臨時代崗級別提升原則

出納離崗，可由會計代崗，會計相應(yīng)的職責(zé)由財務(wù)主管代崗；會計離崗，由財務(wù)主管代理其崗位；財務(wù)主管離崗，由分管領(lǐng)導(dǎo)代崗。每個人可以做自己低一級職務(wù)的事情，但不能做高一級職務(wù)的事，確保每個人在授權(quán)范圍內(nèi)行事，杜絕越權(quán)行事。代崗人員交接必須實(shí)行登記制度，完善交接手續(xù)，明確相互責(zé)任。

(四)財政部門應(yīng)盡可能細(xì)化預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，硬化預(yù)算約束

通過細(xì)化預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，國庫集中支付系統(tǒng)中的每項指標(biāo)內(nèi)容相對明確，有些指標(biāo)不便細(xì)化或細(xì)化后仍無法看出使用內(nèi)容的，可通過備注欄標(biāo)明資金使用用途，便于基層財務(wù)人員申報用款計劃，也便于財政部門經(jīng)辦人員審核相應(yīng)的用款計劃和用款申請，保證按預(yù)算用款，?？顚Ｓ?，讓無預(yù)算支出無處可藏、無法辦理，將硬化預(yù)算執(zhí)行落到實(shí)處。也便于財政部門細(xì)化預(yù)算執(zhí)行分析、發(fā)現(xiàn)問題、完善制度、提高資金使用績效。

(五)完善國庫集中支付系統(tǒng)，明確經(jīng)辦人員職責(zé)

通過財政國庫集中支付系統(tǒng)軟件改進(jìn)和完善，單位層面業(yè)務(wù)辦理可通過密鑰控制進(jìn)入界面，實(shí)名注冊用戶，登記職務(wù)、聯(lián)系方式等必要信息，密碼確認(rèn)進(jìn)入操作界面，代崗人員同樣憑密鑰進(jìn)入界面，實(shí)名注冊用戶，密碼進(jìn)入辦理業(yè)務(wù)，保證了同一角色不同用戶之間的獨(dú)立性和人員身份的真實(shí)性。業(yè)務(wù)辦理時相應(yīng)憑證顯示經(jīng)辦人員和審核人員真實(shí)姓名，便于明確責(zé)任。還應(yīng)通過升級形成同名拒止制度，一個人辦理了相關(guān)業(yè)務(wù)申請，再以另一個密鑰進(jìn)入辦理審核業(yè)務(wù)時，因違背了不相容原則，系統(tǒng)自動拒絕審核業(yè)務(wù)的提交，保證申請和審核業(yè)務(wù)相分離。通過設(shè)置密鑰2角色的審核限額，任何人通過密鑰2進(jìn)入，只能在限額內(nèi)審核，大額資金必須通過密鑰3實(shí)名注冊登錄后審核。財政部門審核相應(yīng)業(yè)務(wù)時可隨時和該業(yè)務(wù)的申請人和審核人聯(lián)系，提高財政監(jiān)管的及時性和效率性。財政部門內(nèi)部管理也應(yīng)實(shí)行密鑰控制，實(shí)名注冊，密碼進(jìn)入操作界面，保證經(jīng)辦人員的真實(shí)信息及所行使權(quán)限如實(shí)反應(yīng)、記錄到國庫集中支付系統(tǒng)中，便于明確崗位責(zé)任，正確評價工作業(yè)績和失職位追究，推動整個國庫資金集中支付管理進(jìn)一步規(guī)范。

(六)做好國庫集中支付內(nèi)部控制制度的落實(shí)和督查工作

財務(wù)主管必須以身作則做好財務(wù)部門內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行工作，保證不相容崗位分設(shè)，并實(shí)際執(zhí)行到位。財政部門、審計部門及上級主管部門要強(qiáng)化國庫集中支付內(nèi)部控制風(fēng)險意識，在各種定期、不定期及專項檢查中，要將行政事業(yè)單位國庫集中支付內(nèi)部控制制度的落實(shí)督查放在重要位置。只有深入基層了解情況，才能發(fā)現(xiàn)問題，對癥下藥，進(jìn)一步完善國庫集中支付系統(tǒng)內(nèi)部控制工作，杜絕違紀(jì)違法現(xiàn)象，確保國家財政資金安全，提高財政資金使用效益。