田 歡

（延安大學西安創(chuàng)新學院，陜西 西安 710100）

會計范疇內的納稅籌劃含有：依循稅法規(guī)程，擬定明晰的立法導向.籌劃流程涵蓋著初始的籌資、經(jīng)營以及理財、后續(xù)會計投資、其他關聯(lián)的流程.經(jīng)由妥善籌措，可獲取期待中的最大成效，增添總的利潤.市場經(jīng)濟之下，企業(yè)應能著力去縮減總的稅負，提升競爭實力.在準許的范疇內，適當予以調配多樣的稅金，調和可承擔的總稅負[2].如上的疑難，是面對著的凸顯問題.從內在視角看，就要明晰會計處理特有的適宜途徑，探析籌劃的長久影響.

1 解析應用價值

最近幾年，伴隨經(jīng)濟進展，全球范疇之內的競爭凸顯了劇烈的傾向.我國入世之后，面對劇烈競爭，企業(yè)要顯出獨有的特性及優(yōu)勢，就要著力去減小耗費掉的總成本，同時細分市場.在日常耗費中，稅金應被看成耗費的主體，它密切關聯(lián)著可獲取的總成效、企業(yè)擬定出來的目標.經(jīng)濟進展之中，各國設定出來的政策都表征著某一傾向；針對多樣行業(yè)、各類的區(qū)域等，稅收也顯出了明晰的彼此差異.如上這些差異，都延展了納稅籌劃依托的總空間，創(chuàng)設多樣條件.企業(yè)可篩選最為適宜的納稅時段、最佳納稅金額，這就關涉納稅之中的妥善籌劃.

納稅籌劃指代：在政策準許時，依照擬定好的稅法指向著手來調配投入、籌劃日常經(jīng)營；針對多樣活動，應能事前予以布設并安排.唯有妥善安排，才可獲取最優(yōu)的節(jié)稅實效.在最大范圍內，可創(chuàng)設優(yōu)良利潤，實現(xiàn)企業(yè)價值.從國外實踐看，納稅籌劃正被廣泛接納，可以視為常規(guī)[3].但在國內，這種籌劃仍顯出了新穎性，相關調研偏少.現(xiàn)有調研多依循外在視角來探析這一規(guī)劃，并沒能凸顯企業(yè)獨有的內在籌措.

針對現(xiàn)有稅種，怎么妥善去篩選最適宜的籌劃路徑，是會計處理架構內的必備方式.籌劃所得稅時，常用縮減稅基、延期償付稅款、涉稅范疇的多樣優(yōu)惠.這些處理路徑著力去減小潛藏著的風險，可縮減相對額及絕對額.在這其中，納稅籌劃側重去延期、減小納稅基數(shù).會計處理特有的視角之下，適當調配納稅，即可節(jié)省耗費掉的金額，獲取顯著效益.

2 篩選適宜的折舊途徑

在運轉年限內，固定資產(chǎn)應被妥善折舊.詳細而言，依照設定好的途徑來分攤這樣的折舊額.作為成本部分，折舊途徑顯出了擋板的價值.按照現(xiàn)有規(guī)程，常用折舊流程含有工作量法、計量平均年限、遞減雙重的余額、計量總的年數(shù).借助不同流程，計量可得的總體折舊量并非等同；經(jīng)由分攤以后，各時段內的固定資產(chǎn)耗費金額也不會等同.從這一視角看，運算折舊金額、提取這種金額，它們都關聯(lián)著分攤下來的成本[4].折舊途徑有著差別，這也增添了可用的籌劃空間.借助折舊方式來預設籌劃，要考量如下事項：

2.1 考量貶值貨幣

依照現(xiàn)有機制，要依循歷史成本來算出應用的總計價，考量歷史成本.若存在這一時段的通脹，依循歷史成本可獲取的金額就縮減了應有的購買能力，減少償付能力；很難依循現(xiàn)有的市價來重設后續(xù)的再生產(chǎn).若有通脹存在，則可選取特有的加速折舊.這樣一來，固有的回收時段可被縮減，提快折舊速率.初始時段的折舊金額可獲取更多數(shù)數(shù)值的稅收抵扣，延展納稅時段即可獲取收入，添加投資收入.由此可得：通脹不可被劃歸為單一范疇的不利要素，可選加速折舊，借助通脹予以節(jié)稅.

2.2 考量時限要素

依照會計機制、現(xiàn)有稅法規(guī)程，并沒能明晰預設的運用年限，也沒能考量預設的凈殘值.為此，只可依循資產(chǎn)被耗費的途徑予以運算，確認運用年限、預期可獲取的凈殘值.應被注重的是，這些要素應被確認為適宜的.依照自身狀態(tài)，篩選最佳的流程來折舊并計提，達到節(jié)稅實效[5].

常規(guī)情形下，初始創(chuàng)設某一企業(yè)即可獲取應有的減免類優(yōu)惠，延展折舊年限，計提折舊可被延展至減稅后續(xù)的這一時段，以便節(jié)省成本.針對常規(guī)企業(yè)，它們處于平日內的經(jīng)營流程內，并沒能擁有特有的稅收優(yōu)待.因此，它們只好經(jīng)由縮減折舊年限，才可提快預設的回收時限.這樣做，也可前移必備的后續(xù)成本，后移預設收益，獲取設定好的延期收入.

2.3 考量稅制要素

不同稅制之下，納稅籌劃凸顯了彼此的差值.詳細而言，若選比例稅制，各時段之內的所得稅都維持著恒定，這種情形之下可選加速折舊.這是由于，借助加速折舊，初始年份含有偏多的折舊，但接續(xù)提取出來的折舊就被縮減.在初始幾年內，可獲取對應著的無息貸款.然而，若未來時段的所得稅被提升，則不宜篩選加速折舊，可選平均年限特有的運算流程.各時段的稅率、延展可得的納稅收入，二者顯現(xiàn)了正比的關聯(lián).若稅率接著升高，后續(xù)稅負將被持續(xù)累加，超越了延緩償付的這種收入.后續(xù)添加進來的總稅負超越了延緩的這種收益，這就密切關聯(lián)著市場顯現(xiàn)出來的折現(xiàn)率.

稅率提升時，應能對比并解析，選取適宜的折舊途徑.例如：累進稅制之下，若獲取了偏高的總利潤，那么對應著的稅率也將被提升，企業(yè)償付了偏多的總稅負.可選平均年限，以便規(guī)避偏低及偏高的總收益，收益維持著穩(wěn)定.出于自身限制，稅率累積表現(xiàn)出來的劇烈狀態(tài)、銀行利率高低，它們都關聯(lián)著稅收擋板.經(jīng)過慎重對比，才可擬定最適宜的決策.

2.4 考量時間價值

從賬面本身看，若固定資產(chǎn)被折算為某一數(shù)值，則不管篩選哪一折舊流程、折舊時段多長，提取出來的折舊金額應被設定成同一.稅額密切關聯(lián)著時間價值，選出來的折舊流程彼此不同，可獲取的金額、可得的時間價值、償付金額水準也會凸顯差異.隨著時間延展，資金將慢慢累加.這種情形下，不同時點承擔著的資金價值涵蓋著不等的內在含量[6].

經(jīng)由對比解析，可得最適宜的折舊方式.依照動態(tài)解析，考量現(xiàn)今情形下的市場利率，然后予以貼現(xiàn).在給定年限之內，提取出來的總現(xiàn)值、抵扣稅額現(xiàn)值，二者加和可得這樣的折舊成效.對比多樣折舊流程內的加和，在合法情形下篩選最大范疇的抵稅現(xiàn)值，計提固定資產(chǎn)以便折舊.

3 針對存貨予以計價

依照現(xiàn)有準則，平日經(jīng)營之中企業(yè)擁有可被售賣的某一商品，或者是產(chǎn)成品.留存著的某些貨品仍被生產(chǎn)著，以備后續(xù)售出.日常產(chǎn)出耗費掉的原材及多樣的物料，它們含有選購進來的原材、包裝物及燃料、外購進來的商品、制備出來的半成品.針對留存著的貨品，若選出來的計價流程有著差異，銷貨成本及期末時段的存貨都將有著差異，它關系著財務狀態(tài)、所得稅的影響、這一時段的盈虧狀態(tài).現(xiàn)有稅制設定：納稅主體留存某些貨品、領用這些貨品，則要依循真實情形下的耗費金額來運算.

計算流程包含：個別計價方式、加權平均計算、先進先出及對應的后進先出、移動平均計算[7].若留存著的某一貨品不可被替換，或針對預設的某一目標予以專門購進，可選個別計價以便明晰存貨成本.選取計價方法，在未來時段以內不可隨便去替換它.若有必要替換，則經(jīng)由經(jīng)理層、董事會來查驗及審批，報經(jīng)稅務備案.此外，報表之中也應予以記載.借助存貨計價來籌劃納稅，要考量現(xiàn)有環(huán)境、波動著的物價.

第一，若采納累進稅制，存貨計價可選移動加權、或者常規(guī)情形下的加權平均.針對發(fā)出貨品、領用進來的貨品予以計價，減輕稅負的總負擔.這是因為，若采納平均法，各時段計入進來的耗費成本、存貨價格顯現(xiàn)了總體情形的均衡狀態(tài)，波動不會太大.產(chǎn)品成本均衡，各時段累加可獲取的金額也均衡.利潤不會頻繁去變更，不會套用偏高數(shù)值的總稅率，添加企業(yè)負擔，降低稅后收入.

第二，若處于免稅期，則這一時段獲取的金額將會升高.企業(yè)利潤增多，免稅額也提升.選取先進先出，運算得出明晰的原材耗費，以此來縮減現(xiàn)今時段內的攤入金額，拓展現(xiàn)有利潤.與之相反，若處在征稅時段，實現(xiàn)利潤很多，償付稅額也相應變多.在這時，可選后進先出，把這一時段的原材耗費予以分攤，減小當期收益，降低總體稅負.

第三，若選比例稅率，則要審慎選出最適宜的存貨計價，考量物價變更顯現(xiàn)的總趨向.若采購金額升高，可選后進先出以便計量.在這樣做時，期末留存著的貨品將被縮減總成本，當期售賣成本將升高，償付稅額依循的基數(shù)將被降低.采納先進先出，將會添加稅負，也縮減了應有的稅后總利潤.如果物價浮動，可選加權平均、移動加權平均，這就規(guī)避了突發(fā)態(tài)勢下的成本波動，維持獲益均衡，規(guī)避了所得稅特有的金額浮動，增添后續(xù)時段的安排難度[8].若應被償付的款額偏多，但企業(yè)沒能給出足量的金額，則會干擾接續(xù)的經(jīng)營進展，影響長久進展.

4 攤銷債券選取的流程

4.1 溢價以及折價

溢價及折價予以發(fā)行債券，都影響著長久情形下的納稅籌劃.依照現(xiàn)有法規(guī)，針對長時段以內的投資債券，可選溢價及折價情形下的攤銷流程.對于攤銷債券，可選取直線法、核算真實利率.若借助直線法，每時段確認得來的攤銷數(shù)額都應等同；但若依循實際利率，則考量初始的債券價值、賬面上的價值，依照乘積以便確認明晰的利息總收益.攤銷方式不同，但歸結可得的數(shù)額卻彼此等同，并不受到影響.對于此，應考量年度時段內的攤銷數(shù)值.

在折價狀態(tài)下，若選購了債券，則適宜考量實際利率.折價攤銷范疇的數(shù)額不可超出直線法算出的總攤銷數(shù)值.這樣一來，前期收益也不應超出直線法算得的總體投資.在經(jīng)營的前期，償付稅款還是很小的；后續(xù)償付的金額被累加，獲取延緩收入.與之對應，如果溢價購進，可選直線法予以攤銷，增添企業(yè)收益.

4.2 核算以便明晰費用

企業(yè)應能足額、及時予以確認多樣的費用.這樣做，規(guī)避了沒能被及時錄入進來的金額損失，償付多余稅款.應被明晰的費用含有如下：

應被劃歸至現(xiàn)有耗費的金額含有：當期耗費金額、當期內的損失、呆賬以及壞賬.若留存著的貨品被毀損、出現(xiàn)各類盤虧，則應明晰成因.上報職責部門，經(jīng)由審驗以后再去列入支出.若費用及損耗可被預知，應被歸入預提[9].例如：年末要償付的款額、其他相關款額.若攤銷期被設定成彈性的，則可縮減應被列出來的分攤金額，縮短擬定的攤銷期.法規(guī)設定出來的最短年限：固定資產(chǎn)折舊、應被分攤的金額、易耗類的低值物品.對于此，可以延展攤銷的總耗費，順延原有的納稅時段.

稅法準許時，要明晰準許范疇內的限額列支，例如：招待某一業(yè)務的耗費、宣傳業(yè)務的耗費、救濟類的捐獻、做廣告的耗費.這類費用應被提早予以扣除，顯示抵稅價值.

4.3 抵補日常的盈虧

遇到企業(yè)虧損，應能自主予以彌補.若年度時段余留了某一金額以便供應抵補，條件準許時，應能提前去列入.在這時，利潤可被設定成這樣的彌補，以便少交稅額.核算壞賬時，可選直接轉銷及備抵法.具體而言，當期項目應被資本化，列明可控類的費用[10].業(yè)務宣傳耗費、廣告類的耗費，都被劃歸延后支出.

5 結語

籌劃各類稅種、會計處理細分出來的流程，二者緊密銜接在一起，不可予以割裂.籌劃某一稅種，應能顧及潛在的多重影響，慎重予以考量.納稅籌劃可分成多類，例如縮減初始的稅基、稅收之中的各類優(yōu)惠、縮減涉稅風險、延期予以交稅.減小固有的稅基、延長交稅時限，它們都緊密關系著總體架構的籌劃.日常經(jīng)營之中，篩選了代表性的會計處理，探析節(jié)稅成效.

〔1〕劉莉.論會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用[J].事業(yè)財會,2014（1）:33-34.

〔2〕石海軍.會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用 [J].鄭州航空工業(yè)管理學院學報,2014（3）:51-52.

〔3〕宋宏巖.論會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用[J].會計之友,2014（6）:71.

〔4〕杜曉晴.論會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用[J].遼寧科技學院學報,2012（8）:46-47.

〔5〕蘇秀玲.會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用[J].赤子,2013（6）:144.

〔6〕高彩燕.論會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用[J].中國科技信息,2015（8）:96.

〔7〕王梅花.論會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用[J].老區(qū)建設,2012（6）:29-31.

〔8〕石磊.論會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用[J].河南財政稅務高等專科學校學報,2007（21）:35-36.

〔9〕于忠健,孫公勛,王志等.淺談會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用[J].科技信息（科學·教研）,2011（10）:206.

〔10〕劉麗莉.論會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用[J].商業(yè)經(jīng)濟,2012（3）:33-34.

〔11〕劉暢，黃平平.試析農墾企業(yè)設立納稅會計的必要性[J].黑龍江八一農墾大學學報，2014（5）.