摘要:目前，國家為了提高農(nóng)村用電的安全性和可靠性并降低電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，陸續(xù)出臺了農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅等優(yōu)惠政策，但是在稅收優(yōu)惠政策實(shí)行過程中出現(xiàn)了較多問題。因此本文將對農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策中存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決措施以供參考。

一、引言

自1998年國家實(shí)施農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)改革辦法以來，各級政府本著“兩改一同價(jià)”（即農(nóng)電體制改革、農(nóng)網(wǎng)改造和實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)同網(wǎng)同價(jià)）的原則，對城鄉(xiāng)低壓電網(wǎng)實(shí)行統(tǒng)一管理，在農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)和改造工作等方面取得了巨大成就。隨著第二批農(nóng)村電網(wǎng)改造工程的啟動(dòng)，我國預(yù)計(jì)到今年年底將基本完成農(nóng)村電網(wǎng)改造任務(wù)，屆時(shí)，全國農(nóng)村低壓電網(wǎng)的改造面平均將達(dá)到90%以上，全面實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)用電同價(jià)，并且農(nóng)村用電費(fèi)用會(huì)進(jìn)一步降低。這一“民心工程”有利于改善農(nóng)村用電環(huán)境，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，提高農(nóng)民生活質(zhì)量，受到了普遍歡迎。

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)表的通知可知：在對農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)，應(yīng)該對用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)(包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi))免征增值稅，為保持政策的一致性，對電網(wǎng)公司或者農(nóng)電公司等其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。而且根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定可知，計(jì)算農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，但是在對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)時(shí)，不應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免增值稅政策執(zhí)行中存在的問題

(一)農(nóng)電企業(yè)依法稅法知識匱乏，導(dǎo)致稅款或多或少

根據(jù)國稅局的相關(guān)規(guī)定，對電網(wǎng)公司或者農(nóng)電公司等其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。但是一些電網(wǎng)企業(yè)依法納稅的意識不強(qiáng)，為了進(jìn)一步降低稅務(wù)成本，不按照國稅局的規(guī)定擅自計(jì)提或者多提農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，將不屬于農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)范圍的費(fèi)用納入其中，導(dǎo)致稅款流失。其次，一些電網(wǎng)企業(yè)甚至對免征增值稅的農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票，將工業(yè)園區(qū)等地的用電費(fèi)用視為農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)用而一并計(jì)提，這樣可使得電網(wǎng)企業(yè)少繳增值稅及其附加。再者，一些電網(wǎng)企業(yè)為了增加客戶量而對免征增值稅的農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)用違規(guī)開具增值稅發(fā)票給客戶，讓客戶可以進(jìn)一步抵扣稅款，這樣就使得稅款層層流失。

(二)農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)用免稅政策模糊

農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)用免稅政策經(jīng)常都在調(diào)整和完善，而且地方發(fā)改委和稅務(wù)部門出臺的農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅電量的計(jì)提范圍與國稅局出臺文件中規(guī)定的計(jì)提范圍口徑不一致，最早期農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)按0.25元/度計(jì)免稅，自2007年調(diào)整為0.175元/度，另對于購入維護(hù)材料支出費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的定義較為模糊，這使得免稅金額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)目難以確定，這使得企稅兩家認(rèn)識的不同，同時(shí)也影響了農(nóng)電企業(yè)執(zhí)行農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅政策的積極性，這在一定程度上削弱了免稅優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。

三、解決措施

(一)對農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收支預(yù)算和決算實(shí)行統(tǒng)一管理

稅務(wù)部門應(yīng)該要求農(nóng)電企業(yè)按照收支平衡、以收定支等原則編制財(cái)務(wù)預(yù)算表，同時(shí)要加強(qiáng)農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)用的資金管理，做到?？顚Ｓ谩６悇?wù)部門應(yīng)該要求農(nóng)網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門對農(nóng)維費(fèi)用單獨(dú)設(shè)立明細(xì)科目，以便準(zhǔn)確反映資產(chǎn)折舊、線損補(bǔ)償?shù)让骷?xì)費(fèi)用，做到農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)用來源的清晰和明確，減少農(nóng)電企業(yè)擅自計(jì)提或者多提農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)等行為。同時(shí)，稅務(wù)部門還要對明細(xì)科目進(jìn)行定期統(tǒng)計(jì)和分析，以便為稅收征管工作提供合理的數(shù)據(jù)支持，提高稅務(wù)征管工作的質(zhì)量。

(二)加強(qiáng)稅收征管宣傳力度

首先，加強(qiáng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)教育。稅務(wù)人員要熟悉電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營模式，了解農(nóng)網(wǎng)維護(hù)征收管理工作的會(huì)計(jì)制度和法規(guī)要求，提高稅務(wù)征管工作的管理手段，要分清應(yīng)該做轉(zhuǎn)出處理的計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額和不應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，避免電網(wǎng)企業(yè)投機(jī)取巧。其次，稅務(wù)部門不僅要關(guān)注現(xiàn)期的稅務(wù)情況，還要對以往的稅務(wù)狀況進(jìn)行復(fù)查，要善于發(fā)現(xiàn)問題和及時(shí)解決問題。再者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該要求農(nóng)電企業(yè)對增值稅發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)一管理，避免企業(yè)亂開增值稅發(fā)票等行為，以便稅務(wù)優(yōu)惠政策可以依法落實(shí)到實(shí)處。

(三)明確農(nóng)維費(fèi)免稅政策的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)新疆國家稅務(wù)局文件新國稅辦[2007]453號，自治區(qū)國家稅務(wù)力關(guān)于加強(qiáng)電力企業(yè)增值稅管理的通知，明確了農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，是指向用戶收取的、并用于農(nóng)村電網(wǎng)的維護(hù)網(wǎng)、電工經(jīng)費(fèi)和低壓線路損耗;嚴(yán)格按自治區(qū)發(fā)改委批復(fù)標(biāo)準(zhǔn)收取，對未取得的批復(fù)不得享受免征增值稅的政策;對收取后未用于本《通知》第一條規(guī)定的三項(xiàng)支出的，不得享受免征增值稅政策，對高出部分的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)不得享受免征增值稅政策，隨同電力產(chǎn)品銷售一并開具專用發(fā)票的也不是免征增值稅政策。稅務(wù)部門在檢查工作中不僅要監(jiān)督還需要宣傳相關(guān)的政策法規(guī);企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的法規(guī)、條文，給企業(yè)正常納稅的同時(shí)也不能流失國家的稅收;根據(jù)稅務(wù)文件的要求對不同的用電費(fèi)用進(jìn)行分類，統(tǒng)一管理用電客戶的情況和電量統(tǒng)計(jì)方法，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠順利開展稅務(wù)征管工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行核定備案，統(tǒng)一計(jì)提農(nóng)維費(fèi)的范圍，為企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供條件。

四、結(jié)束語

農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)用免稅政策在執(zhí)行過程中存在著一些問題，電網(wǎng)企業(yè)和稅務(wù)部門要對存在的問題進(jìn)行客觀的分析，并要及時(shí)采用的相應(yīng)的措施來解決問題，以便保證農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免增值稅政策的有效執(zhí)行。