□（云南大學旅游文化學院云南省麗江市財政局云南麗江674100）

一、當前會計繼續(xù)教育實踐的現狀與存在的問題

（一）對會計人員繼續(xù)教育重要性的認識不夠

會計行業(yè)作為市場經濟活動的一個重要領域，主要提供會計信息與參與管理企業(yè)，其服務質量的好壞，直接影響經營者、投資者和社會公眾的利益，進而可能影響到整個社會的經濟秩序。所以會計人員必須兼具良好的職業(yè)道德、過硬的專業(yè)技能與深厚的理論知識。隨著全球化經濟的快速發(fā)展，知識的更新速度不斷加快，需要會計人員不斷地進行學習，對自己的知識體系進行更新，不斷地適應動態(tài)變化著的經濟社會。經濟越發(fā)展，會計越重要，因此，不論是會計相關管理部門，還是企業(yè)的領導者，或是會計從業(yè)者個人，都應該認識到會計繼續(xù)教育的重要性，其本質就是“活到老、學到老”，不斷地進行知識更新，讓自己能持續(xù)地為社會做出貢獻。

但當前，我國財政部門會計管理機構人員少，組織工作難度大，因此，將繼續(xù)教育工作委托給一般的培訓機構或一些網校，缺乏對繼續(xù)教育的過程及效果監(jiān)督，致使繼續(xù)教育效果不佳。相當一部分企業(yè)單位的領導，認識不到會計部門在企業(yè)中的重要性，會計人員的繼續(xù)教育對他們而言只是一種義務，沒有意識到可以借此來提升會計人員的素質能力。而對于會計從業(yè)人員自身，沒有持續(xù)學習的觀念，沒有提升自己素質的追求，視繼續(xù)教育為一種慣例，把繼續(xù)教育的費用看作是“養(yǎng)證費”，不能有效地利用教育的機會提升自己。

因此，思想認識的改變，不能只是單向的，應該從思想與繼續(xù)教育的現狀兩方面共同改變，方能讓思想認識與教育現狀得到良好的改觀。

（二）教育資源不良導致繼續(xù)教育效果不佳

教育資源主要包括：教師、教學環(huán)境、教學用具、教學內容設計及課時安排等。當前繼續(xù)教育的形式主要是：面授教育與網絡自學。面授教學，優(yōu)勢在于可以面對面與學生交流，可以進行個性化輔導，學生集體聽課，相互約束性高，對自制力不強的學員可以有效保證他在課堂上進行聽課學習；但不足之處在于面授需要統一時間、統一地點，限制了選擇學習時間的自主性；面授一般班級人數眾多，與學生交流及個性化輔導等優(yōu)勢被抑制而無法發(fā)揮。學生集中聽課，人員素質參差不齊，課堂紀律的維持也需要付出精力。網絡教育是近年來在全國流行的一種會計繼續(xù)教育趨勢，它很好地解決了集中授課在學習地點與時間選擇上的被動性，可以按學員自身的時間靈活安排；強大的網絡資源可以得到有效利用，課程多，知識全面，不用為課堂紀律而費心。學生在網絡上自學、自考，表面上看是一種很好的教育方式，但是內容多就會顯得雜，一些素質不高的學員甚至不知道自己應該學哪種，遇到問題時不如面授可以直接詢問老師，學員們最終往往為了順利通過考試、通過年檢，而選擇相對容易且課時最少的課程來學習，而不是選擇一門對他來說最需要的課程來學習。這種形式對自學能力強、自制力強、主動性強的學員適用，但這樣的學員比例較少。因此，網絡培訓雖然能節(jié)省人力、物力、財力，便捷了組織繼續(xù)教育的會計管理機構，但從教育效果上看普遍不佳。

在教育資源中，教學環(huán)境與教學用具的選擇主要便于學生學習，能提升學習效果，節(jié)省學習時間，提高學習效率即可。但在當前的師資隊伍中，高校或培訓教師較多，理論性講解過多，可以講實踐性課程的一線會計工作人員較少，致使會計繼續(xù)教育“重理論、輕實踐”，效果自然大打折扣。另外，課程內容的設計也比較單一，不顧及學員的行業(yè)、級別、崗位等差別，都進行統一的內容培訓，起不到提升學員能力的效果。網絡培訓雖然課程設計多，但過于求全，沒有突出重點，學員的自主選擇性差，對有效地保證學習效果也不利。

（三）組織管理及考核方式不理想

會計繼續(xù)教育的組織管理工作主要是財政部門會計管理機構來負責，但由于機構人員少，會計繼續(xù)教育的人員眾多，不能對具體的管理事項進行組織與監(jiān)管。大多數會計管理機構都將繼續(xù)教育事項委托于培訓機構，而培訓機構以盈利為目的，其擴大收入、節(jié)約成本的價值導向致使教育效果不佳。

管理機構對培訓機構的培訓效果也缺乏一定的考核與約束機制。為了能下一年拿到受托培訓的資格，培訓機構編寫的考試試卷是以全部學員能通過為標準，而不是以考核學員的培訓效果為標準。而學員的目的是通過考試和年檢，對培訓的效果，學沒學到東西大多不關心，致使課后簡單的考試也流于形式。

二、會計繼續(xù)教育不良現狀的根源性分析

會計繼續(xù)教育效果不佳，原因很多，諸如認識性不足、制度無保障、師資隊伍差、學員主動性不強等，但諸多的原因總有一些根源性的原因，解決了根源性的原因，就能找到解決這一系列現狀問題的方法，筆者探討性地從以下兩方面來解析其根源：利益驅動與制度設計。

（一）從利益驅動的角度分析

財政部對會計繼續(xù)教育分別從繼續(xù)教育的目的、任務、內容全面性、教育形式、時間保證等多方面進行了規(guī)定，但是在執(zhí)行時卻出了問題。

為了保證中小零售企業(yè)電子商務商業(yè)運營體系的綜合效果，要對價值界面予以關注，有效處理需求鎖定、成本結構以及盈利能力，從根本上建立健全完整的監(jiān)督管理流程，確保管控效率最優(yōu)化。因為盈利是企業(yè)發(fā)展的根本，因此，要將價值收入作為企業(yè)盈利模式管理的基礎依據，并且將其作為衡量企業(yè)獲取收入的能力要素，有效確定收入來源后就能完成商品的定價策略，從而保證在電子商務環(huán)境中能調整企業(yè)運行的盈利模式。另外，零售業(yè)競爭壓力較大，低成本會增加企業(yè)的市場競爭力，基于此，企業(yè)要綜合考慮電子商務項目的投入成本，保證成本結構的最優(yōu)化。

與會計人員繼續(xù)教育相關的主體有：財政部門會計管理機構、受托進行培訓的培訓機構或網校、參加繼續(xù)教育的會計人員、會計人員從事工作的企事業(yè)單位。會計繼續(xù)教育整個工作的成本由誰來付？參加繼續(xù)教育的會計人員。自愿的嗎？非自愿。如果不要求，估計沒有多少人會參加。那為什么會參加呢？法定的義務，會計法規(guī)定每年必須接受不低于24學時的繼續(xù)教育。那收益由誰來得到呢？從知識及技能的提升的角度來看，受益對象包括會計人員自身、會計人員服務的單位、最終整個經濟社會，但其效果的考核標準及生效時間不確定。從純粹的經濟利益角度來看，受益者為培訓機構，每年有穩(wěn)定的培訓收入。有風險嗎？沒有。為何有收益卻無風險，收益與風險不是對等的嗎？原因是制度。

從受訓的會計人員利益角度來看，參加培訓的原因有兩種：自身知識或能力的提升、順利通過年檢避免被吊銷，從之前的研究者的調查問卷可知，答案中后者占比較高。原因更多的在于“不得不”，而非出于自身的角度“自愿”參加。從培訓機構的角度來分析，為什么要參與培訓工作？因為能得利，獲得培訓費收入。獲利的多少有不確定因素嗎？基本沒有，因為沒有對培訓效果的考核，有些考核直接由培訓機構自己負責，誰又會自己在考核自己的成果時說NO呢？如果說有風險，就是下一年受托單位可能另有他人，那么怎么才能在受托者中有競爭力呢？這得由會計管理機構來決定。下面我們來看財政部門會計管理機構，他們從事此項工作的目的是組織管理好繼續(xù)教育工作，從選擇培訓機構、安排培訓時間、組織學員學習及考核等，都由會計管理機構負責。那么如何選擇培訓機構呢？沒有明確的制度。這樣為很多人為的因素提供了前提。節(jié)省人力、時間、方便機構管理成為了標準。當然，培訓機構師資力量強、培訓效果好肯定是作為選擇受托培訓機構的主要因素，但又回到了前面的制度問題，如何評價考核師資力量強？如何考核培訓效果佳呢？學員考試通過率嗎？這又涉及到培訓效果考核的制度。最后，利益鏈條當中最應該強但卻最弱的一環(huán)——企業(yè)，企業(yè)對其會計從業(yè)人員參加繼續(xù)教育當然贊成，成本不由他們付，會計人員素質提高了他們卻能受益。在現實中，繼續(xù)教育的效果好壞，領導不太關心，他們認為那只是會計人員自身的事情，不反對也不鼓勵。因此，對會計人員接受繼續(xù)教育的思想認識也造成了不良的影響。

（二）從制度設計的角度分析

通過制度經濟學可以知道，任何經濟行為都可以從制度上找到原因，那么如何設計一種制度來保障經濟行為，讓經濟行為朝著我們期望的方面發(fā)展就顯得很重要。會計繼續(xù)教育雖然不能完全等同于經濟行為，但他們之間有很多緊密的聯系，可以用制度經濟學中的制度設計來設計會計繼續(xù)教育管理工作制度。

首先，會計繼續(xù)教育的目的是提升會計從業(yè)人員的職業(yè)道德、會計專業(yè)知識及業(yè)務技能等綜合能力。那么讓會計人員自愿學習、主動學習才是最重要的。起碼是基于某種目標須努力學習才有效，而不是單純的因為必須通過年檢擔心吊銷從業(yè)證不得不參加學習，導致培訓機構與學員目標性趨于一致，結果就是“簡單的考核，輕松的通過”，最終效果可想而知。應該設計一種制度解決這個問題，解決會計人員主動學的問題。

在教師資源與課程內容設計方面，主要應該源于會計學員的需求而定。會計學員所在行業(yè)的不同、級別的不同、崗位的不同、企業(yè)規(guī)模的不同、企業(yè)性質的不同等，太多的不同導致學員個性化需求多，課程內容設計雖然不必過于細化，但還是應針對學員的不同分為幾個大類來進行培訓，滿足會計學員的個性化需求。當前的網絡化培訓就可以很好地解決這樣的問題。會計是一門操作性、實踐性都很強的學科，教師的選擇不能完全由高校、培訓學校來決定，也應當選擇一些在企業(yè)一線崗位上工作的優(yōu)秀會計人員，從會計基層崗位到會計主管或會計總監(jiān)等，請這些人員來進行會計繼續(xù)教育的教學，讓學員達到良好的學習效果，增強理論與實踐結合的水平。另外從全國范圍來看，地域的差異也會對會計繼續(xù)教育的培訓內容產生不同影響，因此，如何設計一套適合當地會計人員工作實踐所需求的培訓內容，又是應該考慮的一個問題。

最后，在會計人員繼續(xù)教育的效果考核方面，如何通過考核公正客觀地反映會計人員接受繼續(xù)教育的效果，如何借考核制度來督促會計人員認真嚴肅地對待會計繼續(xù)教育，這是在設計考核制度時最應該考慮的兩點。另外，考核如何與從業(yè)證的年檢掛鉤也是應該考慮的一個方面。

三、對會計繼續(xù)教育工作的制度設計

通過上述對會計繼續(xù)教育工作在利益驅動及制度設計兩方面的分析，筆者結合已有的研究成果及自己的分析，簡要對整個會計繼續(xù)教育工作的制度設計作一描述。

首先，會計繼續(xù)教育的形式，可以通過面授與網絡結合的方式。為了突出二者的優(yōu)勢，網絡渠道可以用來培訓理論性較強的，適合會計人員自學的內容。如法律法規(guī)的更新、理論的變化、例題的解析等，強調理論性。而面授應該以突出會計技能或管理才能方面的內容為主，強調實踐性，二者可相得益彰，互為補充。

培訓的具體內容可以對企事業(yè)單位會計人員進行調查后取得，所以應在會計機構管理部門下設置一個繼續(xù)教育管理委員會，主要職責是設置繼續(xù)教育的內容，考核方式的決定或試卷的出題工作。為了突出該委員會的作用，需由高校教師、會計管理機構人員、稅務部門人員、企事業(yè)單位會計顧問等組成。

每年規(guī)定一定考試時間，考試的內容即為繼續(xù)教育的考核內容，考試應嚴格執(zhí)行，嚴肅考紀，保證公平公正?？梢越梃b每年舉行的全國會計從業(yè)考試及會計職稱考試，突出學習的自主性，讓會計人員通過自學或網絡學習等多種途徑，學到相關的知識并順利通過考試，目的是使考試不流于形式。而會計管理機構需要制定好考試大綱，為會計人員提供學習的方向與內容；設計好試卷，組織會計人員參加考試；會計培訓機構要能自由競爭，提高培訓質量。

那么，考試結果怎么處理呢？沒通過考試的也不能吊銷其從業(yè)證，避免影響其所在單位的正常工作。但為了督促會計人員積極參加繼續(xù)教育，應該聯合企事業(yè)單位，共同制定一套制度，如規(guī)定將年檢的通過與否與崗位薪酬掛鉤，這樣可以激勵會計人員積極參加繼續(xù)教育培訓，主動提高自身的知識技能。筆者認為可以制定一種制度，提高會計人員參加繼續(xù)教育積極性問題。思路是：會計人員通過繼續(xù)教育考試后，會計管理機構核發(fā)關于繼續(xù)教育的成績證書，證書上注明學習過哪一年度的哪些知識內容、考試的成績，并加蓋當地會計管理機構章，以利于辨明真?zhèn)?。每一次的繼續(xù)教育都核發(fā)一份成績單來證明參加繼續(xù)教育的經歷與獲得的知識及成績。這份成績單一方面可以激勵會計人員參加繼續(xù)教育，另一方面可以在會計人才市場上利用繼續(xù)教育的證書來證明會計人員擅長的會計專業(yè)知識。這種情況下繼續(xù)教育證書不僅僅是參加過繼續(xù)教育的證明，還可以作為衡量會計人員知識結構及知識能力的一份證明，隨著會計人員從業(yè)時間的延長，取得的歷次會計繼續(xù)教育的證書可以動態(tài)地反映他們的知識結構與能力水平的變化與提升，為企事業(yè)單位招聘會計人才提供了可信的依據。這樣可以大大提高會計人員參加繼續(xù)教育的積極性，也可以規(guī)避當前會計繼續(xù)教育形式化的現象，真正發(fā)揮國家關于做好會計人員繼續(xù)教育工作的宗旨，借提高會計人員的知識與能力來促進我國經濟的發(fā)展。

四、結論

行為的背后總是源于道德與制度，道德需要慢慢培養(yǎng)，而制度可以適時實行。因此，當前解決會計人員繼續(xù)教育不良現狀的措施應該集中在改變當前會計繼續(xù)教育制度與模式上，考慮到各行為人的利益，再以制度作保障，才能更好地做好會計繼續(xù)教育的工作，實現國家提高會計人員道德水平和業(yè)務素質的宗旨。