周愛蘭，蔡華珍

（1.黃岡職業(yè)技術學院 智興公司財務科，湖北 黃岡 438002；2.湖北工業(yè)大學 審計處，湖北 武漢 430068）

為了方便服務于廣大的學生及教職工，也為了取得一定的經(jīng)濟利益，各學校尤其是高校在校園內開辦了大大小小的超市。校園超市屬于零售企業(yè)，一般是綜合經(jīng)營，具有交易額小，交易次數(shù)頻繁的特點，一般不需要填制銷售發(fā)票，校園超市服務對象主要是學生，學生購買時間比較集中。理論上校園超市要么實行進價金額核算，要么實行售價金額核算。筆者結合多年的實際工作經(jīng)驗，認為不同規(guī)模的超市，硬件、軟件等配備有差異，會計核算上也分別采取了不同的會計核算方法。

一、進價金額核算法及其利弊

（一）進價金額核算法的會計處理

（二）進價金額核算法的利弊

貸：應付賬款 （銀行存款）

同時，財務人員依據(jù)各超市進銷存管理系統(tǒng)打印出來的本期銷售商品售價：

借：其他應收款 （或銀行存款）

貸：主營業(yè)務收入 （售價）

應交稅金—應交增值稅”（銷項稅額）

依據(jù)各超市進銷存管理系統(tǒng)打印出來的本期銷售商品進價

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品 （進價）

由于“主營業(yè)務收入”賬戶是售價，“主營業(yè)務成本”賬戶是進價，期間損益直接結轉到“本年利潤”，無需進行其他的差異調整。

進價金額核算法的實質點就是庫存商品按進價記賬。通常情況下，月末，財務人員依據(jù)進銷存管理系統(tǒng)打印出來的本期商品購進報表，依據(jù)商品購進進價，登記“庫存商品”總賬及明細賬。即依據(jù)本期各超市商品購進報表：

借：庫存商品 （進價）

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

校園超市采用進價金額法核算，方便調整售價利于銷售，能夠很好適應市場競爭的需要，同時也方便管理人員隨時了解庫存商品進銷存情況；在理論上完全符合會計準則規(guī)定的歷史成本原則。

進價金額核算法的實踐中，大多數(shù)企業(yè)是分類別進行核算的。即按商品類別設置明細賬，核算各類商品的成本。這樣的核算雖然能夠反映成本，但對商品的數(shù)量無法準確反映。理想的做法是按單品設置數(shù)量金額式明細賬，全面反映單品的庫存數(shù)量和成本。然而校園超市再小，也有成千上萬種商品。按單品設置明細賬仍然有很大的工作量。因此在傳統(tǒng)的手工會計模式下，幾乎沒有零售企業(yè)采用進價金額核算。在會計信息化和商品管理信息化條件下，利用ERP系統(tǒng)，將商品進銷存管理和會計核算無縫對接，實現(xiàn)單品的進價核算與管理就輕松了。也就意味著，采用進價金額核算需要具有很好的信息化條件，在每個校園超市里配備相應的計算機硬件和軟件，這需要較大的前期投入。同時需要銷售人員和財務人員具備較高的素質和業(yè)務技能，能夠熟練掌握相應的電腦操作。

二、售價金額核算法及其利弊

（一）售價金額核算法的會計處理

售價金額核算法就是對庫存商品按售價記賬。一般是在月末時，財務人員依據(jù)店長、供貨商等簽字的入庫單與供貨商結算，按本期商品購進售價登記“庫存商品”總賬及明細賬。依據(jù)店長、供貨商等簽字的入庫單等結算憑證：

借：庫存商品 （售價）

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款（或銀行存款）

商品進銷差價 （售價-進價）

財務人員依據(jù)銷售人員的繳款單等結算憑證：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入 （售價）

應交稅金—應交增值稅”（銷項稅額）

同時按售價結轉成本：

借：主營業(yè)務成本 （售價）

貸：庫存商品 （售價）

月末還要采用一定的方法計算已銷商品的進銷差價，分攤進銷差價，把已銷商品成本的售價調整為進價。

進銷差價率=（期初商品進銷差價+本期購進商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購進商品售價）×100%

本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率

借：主營業(yè)務成本 （紅字金額）

貸：商品進銷差價 （紅字金額）

主營業(yè)務成本分攤差異后，再結轉到本年利潤賬戶。

（二）售價金額核算法的利弊

售價金額核算法需要核算結轉商品的進銷差價，在程序上比進價金額核算法復雜，但它無需對庫存商品分類分品種核算，價格穩(wěn)定不變的情況下，核算工作量小。但售價金額核算法是一種比較粗糙的核算方法，不能反映庫存商品的數(shù)量和實際成本，需要通過每月的盤存，倒擠每月銷售數(shù)量。

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的營銷手段層出不窮，促銷花樣百出，商品的零售價格一天一個樣。在售價金額核算法下，每一次商品零售價格的調整，就需要相應地調整庫存商品的價格，重新計算商品進銷差價。因此在當前條件下，售價金額核算法令企業(yè)的財務人員疲于調價的核算。頻繁的調價，也使商品的賬面價格和售出商品的成本核算失真。店鋪的經(jīng)營者或者承包人頻繁的價格調整，吞食企業(yè)庫存商品，虛增利潤，而會計無法監(jiān)督。

在售價金額核算法下，由于是實物負責制核算，企業(yè)管理人員和財務人員對超市的商品進銷存的明細數(shù)目不清楚。售貨人員是否存在私自進貨、私自銷售、賬外走款也無從查證，這不僅在財務上留下巨大的漏洞，還給商品質量管理帶來不小的隱患。

在理論上售價金額核算法有違存貨計量的歷史成本原則?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定“存貨應當按照成本進行初始計量”，明確規(guī)定“企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法，或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”。在這條中找不到售價金額核算法的位置，實際上是否定了庫存商品的售價金額核算法。準則之所以作出這樣的規(guī)定，還是因為售價金額核算法在價格變動頻繁的條件下，無法準確反映庫存商品的真實成本，已失去了制度支撐的客觀條件。

三、校園超市會計核算方法的選擇

通過對進價金額核算法和售價金額核算法的比較可知，在市場經(jīng)濟條件下采用進價金額核算法更符合會計準則的要求，更能準確全面地反映校園超市庫存商品的成本，從而使超市損益的核算更加準確。為了進一步提高超市管理效率，避免進價金額核算法繁瑣的單品核算，提高校園超市管理和核算水平，在采用進價金額核算法的同時，校園超市還應建立起配套的管理體制。

（一）建立商品類別體系

由于校園超市商品數(shù)量繁多，會計無法核算到單品，只能按類別建立商品明細賬。因此校園超市要根據(jù)自己的經(jīng)營特點、管理要求建立商品類別體系。商品類別體系要具有固定性、可擴展性和易識別性。商品類別體系將是校園超市ERP系統(tǒng)的基礎數(shù)據(jù)庫，在超市管理中發(fā)揮著基礎性作用。

（二）優(yōu)化經(jīng)營管理組織

校園超市應建立管理配送中心，履行商品采購、庫存商品管理、商品配送和成本核算職能，同時禁止各賣場售賣人員與供貨商直接接觸，形成“配送中心——賣場”兩級管理責任主體。與此體制相適應，建立庫存商品防損制度、賣場巡查制度，這樣不僅能夠有效管理庫存商品，準確核算庫存商品的數(shù)量和成本，還能有效避免售賣人員私自銷售、賬外走款。

（三）配備現(xiàn)代化設備

進價金額核算法只是從價值上保證了庫存商品的真實性。對于超市成千上萬的商品品種和數(shù)量，單靠會計核算方法的選用無法準確統(tǒng)計與核算。為了保障商品的安全，確保準確核算超市的收入、成本和商品數(shù)量，校園超市應配備零售企業(yè)ERP系統(tǒng)。除了一般的信息管理功能外，零售企業(yè)ERP系統(tǒng)要突出三個重要功能，一庫存商品管理，用現(xiàn)代信息技術記錄每件商品的入庫、上柜和售出過程；二是商品售賣，即要具有條形碼掃描讀入、價格讀取、收入記賬功能；三是會計核算系統(tǒng)，商品庫存信息和售賣信息能夠及時傳遞給會計核算系統(tǒng)。

［1］李月秀，余振國.售價金額核算法喪失的理論基礎與應用條件［J］.財經(jīng)報（學術界），2012（7）.

［2］張瑞梅.零售企業(yè)會計核算方法及其應用的研究［J］.企業(yè)家天地,2013（8）.

［3］羅慧.新企業(yè)會計準則下商業(yè)零售企業(yè)商品削價的會計核算［J］.財會研究,2012（14）.