□文/王運(yùn)運(yùn)

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

一、什么是內(nèi)部審計(jì)

所謂的內(nèi)部審計(jì)，顧名思義就是存在于企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)審計(jì)工作。它是一項(xiàng)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理工作，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行的事前的審查以及事后的評(píng)價(jià)。這項(xiàng)工作不僅可以監(jiān)督和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度的牽連性與有效性，而且可以直接監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，同時(shí)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性與合法性以及企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)。然而，獨(dú)立性是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵，如果執(zhí)業(yè)人員缺乏獨(dú)立性，那么內(nèi)部審計(jì)的一切審計(jì)意見都失去了參考的價(jià)值。因此，只有當(dāng)審計(jì)人員具備充分的獨(dú)立性，同時(shí)按照正確的內(nèi)部審計(jì)程序行事，才能對(duì)企業(yè)所發(fā)生的各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)給出可靠的、客觀公正的評(píng)價(jià)與建議。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型時(shí)期，然而企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展將直接關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展。而企業(yè)的良好運(yùn)行離不開內(nèi)部審計(jì)工作的貢獻(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性再次被人們重視。而審計(jì)工作得以進(jìn)行下去的前提是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員的獨(dú)立性。只有這樣，提供的審計(jì)意見才能促進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)才能真正發(fā)揮其監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)等職能。

（一）提供良好的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革工作的深化，內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容也在不斷更新變化。從以前的簡(jiǎn)單化工作逐步向綜合化工作演變，而這期間審計(jì)處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的工作難度也在加大，處理的方式、方法也日益多樣化；從另一角度說，突出了內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作中的重要地位。這些觀念，又無疑給現(xiàn)代的審計(jì)工作帶來新的戰(zhàn)略機(jī)遇與挑戰(zhàn)。因此，只有保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能為審計(jì)工作質(zhì)量提供應(yīng)有的保證，同時(shí)體現(xiàn)出審計(jì)工作的客觀公正性。在實(shí)行審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素有充分地了解與認(rèn)識(shí)，這其中主要包括審計(jì)人員的職業(yè)道德、審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量等。

（二）落實(shí)獨(dú)立性的客觀要求。在執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，獨(dú)立性原則被放到了首要的地位。它反映了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特點(diǎn)，其涵義也隨著內(nèi)部審計(jì)職能的增多而不斷豐富。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中的一般準(zhǔn)則只是規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員不能參與企業(yè)決策的制定，應(yīng)保持客觀獨(dú)立性，然而對(duì)如何保持以及保持程度并未作出明確的解釋，只是簡(jiǎn)單提及。但《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性做了進(jìn)一步的說明。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)的基石。它指在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該做到客觀、公正、不徇私舞弊、不偏不倚地從事審計(jì)活動(dòng)。

三、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)組織規(guī)模也在不斷壯大。然而，不可避免地出現(xiàn)，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求。在各經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到了學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界廣泛的研究?，F(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀列示如下：

（一）設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。目前，我們國(guó)家針對(duì)審計(jì)工作，只出臺(tái)了兩部相關(guān)的法律。一部是我們熟悉的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，另一部是關(guān)于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》。但是，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律卻沒有，就連最基本的法規(guī)都甚少。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置，以及如何執(zhí)行，在《公司法》中也沒有規(guī)定，對(duì)于是否必須具備獨(dú)立性更未明確說明。這就從根本上束縛了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善以及現(xiàn)代企業(yè)組織體系的建立，內(nèi)部審計(jì)的形式、工作內(nèi)容、執(zhí)行方法也發(fā)生了翻天覆地的變化，所以對(duì)于現(xiàn)實(shí)工作中的內(nèi)部審計(jì)很難給予明確的定義。假如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，那么就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)職能混淆，即審計(jì)人員決策、檢查、監(jiān)督的不合理現(xiàn)象發(fā)生，因此極大地影響審計(jì)質(zhì)量。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層缺乏重視。企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的質(zhì)量如何很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)程度和重視程度，這是內(nèi)部審計(jì)工作得以持續(xù)下去的重要保證?，F(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層并不能真正地理解內(nèi)部審計(jì)的職能，而僅僅是把其與外部審計(jì)同等看待。雖然，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化管理以及部門之間互相約束的重要手段，但它并沒有得到應(yīng)有的重視，一直處于被誤解與漠視的狀態(tài)。

企業(yè)中的相關(guān)負(fù)責(zé)人可以直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，那么在執(zhí)行工作時(shí)，權(quán)限范圍就縮小了，審計(jì)人員的獨(dú)立性從何而談？在一些企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是虛同擺設(shè)，起不到實(shí)際的作用。出現(xiàn)以上種種結(jié)果，歸其原因就是單位的領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視。一些審計(jì)人員怕得罪領(lǐng)導(dǎo)，只是點(diǎn)到為止，不能客觀公正的對(duì)企業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)如實(shí)的發(fā)表意見，這就極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量的權(quán)威性和可靠性。

（三）人員專業(yè)素質(zhì)缺失。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，企業(yè)面臨來自各方面的競(jìng)爭(zhēng)壓力，這在很大程度上增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而，企業(yè)中的執(zhí)業(yè)人員，由于自身能力的有限性，還不能從全面性、多角度、深層次的角度去考慮如何降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這與國(guó)際先進(jìn)的國(guó)家相比，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步晚、發(fā)展慢，還有很多需要學(xué)習(xí)與借鑒國(guó)外的地方。

再者，隨著自動(dòng)化的普及，電算化在企業(yè)也變得越來越普遍。內(nèi)部審計(jì)中計(jì)算機(jī)的普及為企業(yè)帶來了新的機(jī)遇，即如何利用計(jì)算機(jī)大大為審計(jì)工作服務(wù)。顯而易見，計(jì)算機(jī)給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了極大的便利，但是仍然存在很多問題。一方面有關(guān)審計(jì)方面的計(jì)算機(jī)軟件在各企業(yè)并未得到普及，其獨(dú)特的功能還有待完善與考證；另一方面審計(jì)執(zhí)業(yè)人員，由于自身能力問題，對(duì)計(jì)算機(jī)執(zhí)行審計(jì)工作缺乏經(jīng)驗(yàn)，還不能很好在適應(yīng)電算化操作，這也會(huì)造成審計(jì)工作的獨(dú)立性受到損壞，近而影響審計(jì)工作質(zhì)量。

四、完善內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步晚、發(fā)展慢，再加上沒有相應(yīng)的法律法規(guī)，使得內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受到嚴(yán)重的障礙。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，都會(huì)直接影響到審計(jì)的質(zhì)量。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，主要從以下幾個(gè)方面入手：

（一）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。首先，建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，保持其獨(dú)立性的必要前提與保障。內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置得是否合理，是否有效，將直接影響到審計(jì)工作質(zhì)量的可靠性與監(jiān)督力度。為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與高效性，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)置合理有效的內(nèi)部審計(jì)模式與程序；同時(shí)，任何一個(gè)組織，在保持高度的獨(dú)立性時(shí)，都將提高其工作效率，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作的順利開展，內(nèi)部審計(jì)也不例外。一個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中必須有一個(gè)高權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)人，能夠?qū)Ω黜?xiàng)審計(jì)結(jié)果做出迅捷的反應(yīng)，從而采取措施進(jìn)行改正。然而，企業(yè)中最高的決策機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，因此獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)直接負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立進(jìn)行，如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。此外，審計(jì)獨(dú)立性還包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立于被審計(jì)單位，但是這種獨(dú)立并非絕對(duì)，而是相對(duì)而言的，即內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該與其他職能部門相互配合，共同促進(jìn)審計(jì)工作的高效率進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的重視。一個(gè)企業(yè)其內(nèi)部審計(jì)工作能否合理并且獨(dú)立的進(jìn)行，關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度。只有領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度和重視程度都提高到一定高度，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作才能發(fā)揮其獨(dú)特的功能。因此，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)顯得至關(guān)重要。首先，領(lǐng)導(dǎo)層必須清楚內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別，能夠?qū)⑵淝宄貐^(qū)分開；其次，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)站在企業(yè)總體的高度，給予內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的重視，而不是將其認(rèn)為虛同擺設(shè)。同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立時(shí)，應(yīng)從多方面因素考慮，比如執(zhí)業(yè)人員的年齡、執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)缺失及時(shí)的補(bǔ)救等。此外，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在真正意義上落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制職能。即根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門提出的建議及時(shí)采取措施，深入研究，而不是礙于情面，應(yīng)付了事。

（三）提高執(zhí)業(yè)能力。內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量問題，除了跟企業(yè)控制方面有關(guān)系外，更主要的是內(nèi)因在起作用。即從事內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)人員?？梢哉f，執(zhí)業(yè)人員本身的專業(yè)素質(zhì)水平直接決定企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。一支具有高尚的職業(yè)道德修養(yǎng)、較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。然而，由于管理層對(duì)規(guī)定本身的認(rèn)識(shí)程度不夠，造成在聘用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，只是單純考慮了某些方面，比如最直接的就是對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的考察。其實(shí)，大部分的內(nèi)部審計(jì)人員都是從財(cái)務(wù)出身，這又無形中破壞了其獨(dú)立性，因此必須從外界給企業(yè)配備專門的從業(yè)人員并且實(shí)行定期輪崗。

另外，審計(jì)人員應(yīng)保持高度的獨(dú)立性，本著對(duì)企業(yè)效益負(fù)責(zé)的態(tài)度出發(fā)，用客觀公正的態(tài)度去執(zhí)業(yè)，努力充實(shí)自己的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，不斷培育新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)思路。熟知有關(guān)審計(jì)工作的專業(yè)法律法規(guī)，掌握計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化執(zhí)業(yè)手段，從而高效優(yōu)質(zhì)的完成審計(jì)工作，增強(qiáng)審計(jì)工作的質(zhì)量。

五、結(jié)論

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作扮演的角色也越來越重要。內(nèi)部審計(jì)作為單位加強(qiáng)自我約束機(jī)制的一種方法，逐步成為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。然而，審計(jì)結(jié)論的真實(shí)度、可靠度以及公正度都直接影響到內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。因此，在審計(jì)工作中保持獨(dú)立性，這一項(xiàng)要求是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量最強(qiáng)有力的保證。

內(nèi)部審計(jì)的主要工作職責(zé)就是對(duì)企業(yè)發(fā)生的一切管理控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與客觀的評(píng)價(jià)。然而，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為董事會(huì)直接負(fù)責(zé)的部門，其很多的決策行為都受到單位領(lǐng)導(dǎo)的影響與限制，因此所謂內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性指的是相對(duì)獨(dú)立，并非絕對(duì)的獨(dú)立。它是指內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)人員在管理范圍工作時(shí)，不受組織任何因素的干擾，客觀的開展審計(jì)工作，如實(shí)的反應(yīng)工作成果，出具權(quán)威的審計(jì)意見，整個(gè)過程都應(yīng)保持機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)有的獨(dú)立性。

另一方面，隨著高新技術(shù)的發(fā)展，為了緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，內(nèi)部審計(jì)工作必須做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善機(jī)構(gòu)體系設(shè)置和人員素質(zhì)。要按照相關(guān)法律法規(guī)的要求行使內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，做出合理的執(zhí)業(yè)行動(dòng)，遇事要多角度考慮，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)改正，從而全面高效地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作真正發(fā)揮其監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)的職能。

[1]張建軍.《審計(jì)學(xué)》第十六章.高等教育出版社，2000.

[2]裘宗舜，曾小青.安然騙局對(duì)我國(guó)CPA行業(yè)之警示[J].財(cái)會(huì)月刊，2002.4.

[3]Andrew D.Bailey，Jr.，Audrey A.Gramling，Sridhar Ramamoorti.王光遠(yuǎn)等譯.內(nèi)部審計(jì)思想.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.