□文/陳 希 黃秋菊

（大連財經(jīng)學(xué)院 遼寧·大連）

一、會計信息披露概述

（一）起源和發(fā)展歷史。會計信息披露制度起源于17世紀，以企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離和委托代理關(guān)系的形成為背景。法國社會經(jīng)濟不景氣，大量企業(yè)破產(chǎn)倒閉，引發(fā)債務(wù)風險空前爆發(fā)，企業(yè)倒閉所牽涉的債權(quán)人遠比股權(quán)人廣泛，因而法王路易十四簽署了世界上第一個商業(yè)法典——《商業(yè)大法》，標志著國家開始以法律的形式介入會計信息披露管制，要求企業(yè)必須同時向債務(wù)人披露相關(guān)會計信息。

20世紀90年代以來，學(xué)者們從不同角度對企業(yè)社會責任及其披露問題進行了研究。重塑企業(yè)社會責任理念，企業(yè)的投資回報不再是當期的成本或費用，而是把社會責任作為企業(yè)的一項長期投資。評估社會責任活動在何時、以何種方式可以使企業(yè)、社會均受益。

近年來，許多學(xué)者熱衷于對社會責任會計信息披露進行實證研究。Carol（1994）使用問卷調(diào)查方法，研究了壓力集團對于企業(yè)披露社會責任信息的影響。研究表明，壓力集團是社會責任信息的主要使用者之一，他們認為企業(yè)所披露的社會責任信息非常不足。通過對全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)：盡管報告的模式和內(nèi)容不一，但披露社會責任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措。我國財政部也于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟效益指標體系，著重強調(diào)了關(guān)于企業(yè)會計信息披露的新準則?？梢?，新時代企業(yè)社會責任理念隨著經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)生的巨大轉(zhuǎn)變。

（二）真實的會計信息披露的屬性。會計信息的真實性是會計信息的生命之所在，真實性包含以下特性：

1、有用性。是指會計信息披露提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績方面的信息，這種信息對于很大一批使用者進行經(jīng)濟決策是有用的。披露的信息在決策上有用，能夠滿足使用者的需求，增加使用者對市場信息的了解，降低投資決策盲目性與風險。

2、相關(guān)性。信息披露不能一廂情愿地主觀決定，而應(yīng)當根據(jù)市場用戶的需求，與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性。

3、可靠性。披露信息必須可靠，不能錯誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進行虛假的誤導(dǎo)性的陳述，也不得有重大遺漏。財務(wù)會計報告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。

4、中立性。真實的會計信息應(yīng)當保持中立性。中立性是指會計人員形成會計信息的過程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則信息的真實性就會受到質(zhì)疑。目前，許多企業(yè)信息披露中存在的問題都與企業(yè)過于偏重當前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的關(guān)系。

要深刻理解會計信息真實性的本質(zhì)，就必須認識到會計信息的真實性不等于絕對精確性。從哲學(xué)觀念來看，絕對的精確是不存在的，我們只承認相對的精確。導(dǎo)致會計信息相對精確的因素很多。穩(wěn)健性原則要求企業(yè)不能披露未來收益，“實質(zhì)重于形式”的原則使信息披露方式簡單化，“效益大于成本”的原則使企業(yè)放棄了為使信息披露更精確而進行的努力。比比皆是的相對的精確就意味著模糊性的普遍存在，意味著真實性只能被界定在一定的范圍和界限之內(nèi)。

二、當代企業(yè)會計信息披露的缺陷

（一）會計信息披露失真。人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，為私利而編造假賬假表，虛盈實虧，虛虧實盈，使會計信息喪失真實性。其中最嚴重的是資產(chǎn)計價失真。很多企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值已經(jīng)不能真實反映資產(chǎn)實際狀況。國有資產(chǎn)家底不清，管理混亂，補償不足，大量資產(chǎn)流失，普遍存在賬實不符的情況。而且由于在資產(chǎn)計價過程中，某些環(huán)節(jié)存在主觀假定的標準與方法，造成資產(chǎn)計價的伸縮性，發(fā)生人為的偏差。

（二）會計信息披露內(nèi)容不完整。新的財務(wù)報告體系基本上成型于上世紀60年代，在此之后，財務(wù)報表改革只是“小修小補”，最大的變化就是又加入所有者權(quán)益變動表，但沒有觸及資產(chǎn)負債表和收益表的結(jié)構(gòu)。然而，當前的經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生了巨大的變化，立足于原來經(jīng)濟環(huán)境之上的財務(wù)報告體系不能完全反映經(jīng)濟現(xiàn)實。盡管完整性是一個相對意義上的概念，但會計信息披露的不完整性已經(jīng)從無形資產(chǎn)確認與計量困難，披露不足；人力資源投資的費用化，低估企業(yè)資產(chǎn)；行財務(wù)報告體系缺少衍生金融工具的反映等方面凸現(xiàn)。

（三）會計信息披露形式固定，缺乏靈活性?，F(xiàn)行財務(wù)會計報告采用固定的格式呈報信息，且以會計報表為主體，要求納入報告的項目必須符合一定的要素定義和計量原則，其信息供給量十分有限，一些應(yīng)該披露的重要信息被“省略”，一些新的業(yè)務(wù)無法在會計報表中找到合適的位置加以反映。因而，現(xiàn)行財務(wù)報告更像是為遵循標準和法規(guī)而編制的報告，而不是用來交流信息的工具。

三、關(guān)于解決我國企業(yè)會計信息披露問題的意見

（一）加強對企業(yè)會計信息披露問題的研究。建立以會計準則為核心的會計信息披露規(guī)范體系。使企業(yè)的信息披露達到真實、充分、及時的要求，建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系；建立以注冊會計師公正審計為核心的會計信息披露監(jiān)督體系；建立以證監(jiān)會抽查復(fù)審為核心的會計信息披露再監(jiān)督體系。加大證券監(jiān)管部門對注冊會計師的監(jiān)督力度就顯得十分必要。成立專門委員會，對企業(yè)年報進行抽查復(fù)審，對抽查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，應(yīng)區(qū)分會計責任和審計責任，側(cè)重民事賠償。從根本上促使注冊會計師提高執(zhí)業(yè)水平，增強審計責任意識。

（二）完善企業(yè)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度。繼續(xù)推進獨立董事制度。制定切實可行的措施，使獨立董事和監(jiān)事在監(jiān)督方面各有側(cè)重，功能互補。建立審計委員會以保障企業(yè)財務(wù)的透明度。我國企業(yè)會計信息披露監(jiān)管是政府監(jiān)管，該模式已不適應(yīng)當前我國企業(yè)的會計信息披露監(jiān)管的需要，應(yīng)建立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督三位一體的立體監(jiān)管框架。加大對證券市場會計信息披露的監(jiān)管力度。同時加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度；建立企業(yè)會計信息披露信用評估制度。主管部門不定期對企業(yè)的會計信息披露質(zhì)量進行等級評定，對于未按照要求進行信息披露的上市公司，應(yīng)在擴大經(jīng)營和申請貸款等方面受到限制，促進社會資源優(yōu)化配置。

（三）加強對企業(yè)的治理。要對他們經(jīng)常進行法制教育和職業(yè)道德教育，使他們牢固樹立起對單位會計責任負責的風險意識，建立起誠信為本、依法經(jīng)營的理念，從根本上治理虛假會計信息。同時，加強會計信息披露監(jiān)管。持續(xù)的信息披露制度有利于消除股票市場信息的不對稱和不充分，抑制內(nèi)幕交易和欺詐行為，實現(xiàn)股票市場的透明和規(guī)范。對公司業(yè)績信息和關(guān)聯(lián)交易信息一定要進行嚴格審查，發(fā)現(xiàn)有欺詐行為者，要依法嚴懲。為了提高上市公司信息披露的及時性，要從制度上規(guī)定他們加大信息披露的頻率。

嚴格執(zhí)法，加大處罰力度。政府有關(guān)部門制定并發(fā)布相關(guān)的法規(guī)和制度。目前最大的問題是有的單位知法犯法，陽奉陰違。為此，要加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度；針對造假違規(guī)成本低，鋌而走險的單位和個人，加大處罰力度。對于特殊案例可以借鑒國外的一些法律條文，如法國的刑法規(guī)定：“如果公司負責人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處三年監(jiān)禁和三十萬法郎罰款；如果偽造或濫用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強制宣布其破產(chǎn)”。引入這類嚴厲的制裁，有利于司法人員對違法造假案件的裁決和執(zhí)法，加強警示。

會計信息披露的內(nèi)容設(shè)計要以經(jīng)濟發(fā)展的要求和信息使用者的要求為根本出發(fā)點。而會計信息內(nèi)容的設(shè)計不是一個一勞永逸的問題，它是一個動態(tài)的、不斷發(fā)展的過程，只要經(jīng)濟還在向前發(fā)展，現(xiàn)行的內(nèi)容設(shè)計就需要不斷重新修訂和創(chuàng)新。

［1］岳琴.上市公司會計信息披露存在的問題與對策［J］.合作經(jīng)濟與科技，2008.

［2］陳旭.公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量［J］.科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2008.11.

［3］夏向軍.對中小企業(yè)會計信息披露規(guī)范的思考［J］.金融經(jīng)濟，2009.10.

［4］徐雪霞.中小企業(yè)信息披露的現(xiàn)狀及對策［J］.中國管理信息化（會計版），2007.8.