□文/王曉巖

（安徽財貿(mào)職業(yè)學院安徽·合肥）

企業(yè)應收賬款解決策略

□文/王曉巖

（安徽財貿(mào)職業(yè)學院安徽·合肥）

［提要］應收賬款是企業(yè)資金管理的重要內(nèi)容，直接影響著企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和企業(yè)的利益。目前，我國企業(yè)應收賬款管理還面臨很嚴重的缺陷，造成一系列亟待解決的問題。本文著重分析應收賬款管理中存在的問題及其原因，并提出完善應收賬款管理的對策。

應收賬款；應收賬款管理；內(nèi)部控制

收錄日期：2015年8月10日

一、應收賬款及其管理目標

（一）應收賬款的概念。應收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，企業(yè)銷售產(chǎn)品、貨物、提供服務等各方面原因，不得不向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運雜費，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。應收賬款是企業(yè)銷售發(fā)生的債權形成的。當企業(yè)的收入確認的時候，企業(yè)同時就確認了應收賬款。

（二）應收賬款產(chǎn)生原因。應收賬款的產(chǎn)生是多方面的，可以總結為企業(yè)外部的因素和企業(yè)內(nèi)部的因素兩大方面：

1、企業(yè)外部的因素。隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，市場競爭不斷上升，企業(yè)為了擴大銷售，提高競爭力，必須經(jīng)常使用賒銷即發(fā)放信用的方式吸引客戶。在同等銷售條件下，企業(yè)采取賒銷方式，等于企業(yè)為客戶提供了一筆以賒銷期間為期的無利息的貸款，容易受到客戶的歡迎，利于擴大銷售，提高市場的占有率。

2、企業(yè)自身的內(nèi)部問題。一方面企業(yè)握有存貨，相應增加管理成本、相關費用、保險費用和庫存風險。因此，企業(yè)總是愿意把存貨變?yōu)閼召~款，降低企業(yè)庫存；另一方面是由于銷售與收款在時間差上的不一致，導致應收賬款的發(fā)生，銷售企業(yè)只能承擔由此產(chǎn)生的資金墊支。

（三）應收賬款管理目標。應收賬款管理的基本目標是提高企業(yè)的競爭力，擴大企業(yè)的銷售。都是基于盡量減少應收賬款壞賬損失，降低經(jīng)營風險和提高應收賬款的回報。應收賬款的最低目標是保證企業(yè)有足夠的現(xiàn)金流量，讓企業(yè)能正常的去運作。而應收賬款管理的最終目標是應收賬款完全按期足額的回收，保證企業(yè)正常運作。

二、企業(yè)應收賬款中存在的問題

（一）企業(yè)外部環(huán)境的影響

1、購貨方企業(yè)的原因。應付賬款被多數(shù)企業(yè)看作是一種重要的資金來源，在現(xiàn)實中，一些企業(yè)拖欠賬款，不講信用的行為屢見不鮮，許多客戶只關心眼前利益，惡意拖欠銷貨方的貨款，賴賬造成的企業(yè)之間三角債非常嚴重，極大地降低了經(jīng)濟效率。還有客戶自身的經(jīng)營狀況較差，沒有能力支付貨款。有的企業(yè)為了保證企業(yè)的資金流動，采用拖欠他人的貨款，從而使債務關系復雜化，形成供貨商的呆賬、壞賬。

2、企業(yè)及產(chǎn)品競爭力不足。一些小型企業(yè)在技術、規(guī)模、成本方面不能與其他企業(yè)競爭的能力，在市場的份額也很小，但生產(chǎn)能力大于市場需求，出現(xiàn)了供大于求的局面，造成存貨堆積、資金被套住的現(xiàn)象。企業(yè)在銷售過程中不得不做出相應的對策來解決產(chǎn)品存貨堆積的問題，因此企業(yè)就要不斷的銷售這些貨物，隨之企業(yè)應收賬款增多、回款不順暢等問題就蜂擁而至。

3、社會信用體系尚未建立。中國缺乏有效的社會信用監(jiān)督機制，對于一些違背信用的商戶監(jiān)管力度還是不夠。法院對一些債務上的判決還是不夠嚴格，政府機關人員執(zhí)法不嚴，國家法律不夠嚴謹，對一些企業(yè)債務的誤判，草草應付的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，使一些不應該的債務合理，系統(tǒng)漏洞很大。市場環(huán)境出現(xiàn)嚴重惡化，惡意拖欠債務已經(jīng)成為一種不好的習慣，嚴重破壞社會的信用壞境。

（二）企業(yè)內(nèi)部機制不健全。企業(yè)的應收賬款管理是由企業(yè)的銷售部、財務部以及計劃部共同管理的。銷售部衡量一個銷售人員的業(yè)績就是衡量每個銷售人員的銷售量，只強調(diào)市場的營銷和銷售市場，對回收的銷售貨款漠不關心。企業(yè)的財務部負責應收賬款的管理會計職能。財務部門雖然更注重企業(yè)的現(xiàn)金流量和營業(yè)利潤，但是財務部畢竟是企業(yè)的內(nèi)部機構，登賬記賬做報表，不是應收賬款制造的主體。計劃部在實際工作中僅對已經(jīng)形成的合同加蓋合同專用章，并沒有對合同起到審核作用，所以也沒有對合同的執(zhí)行起到監(jiān)督作用。

三、應收賬款問題解決策略

（一）制定合理的信用政策，建立信用管理制度。企業(yè)如何有效防范和控制管理帶來的風險，如何使企業(yè)的銷售量持續(xù)有效的增長，前提是企業(yè)要建立信用管理制度。企業(yè)信用可以對不同的客戶進行信用分類，按照企業(yè)的信用管理制度制定合理的信用額度和期限，建立客戶數(shù)據(jù)庫，進行客戶信息的收集，設立信用申請，信用決策授信，信用決策審批程序，設立銷售業(yè)務流程。加強對應收賬款管理，減少應收賬款的壞賬損失。

（二）明確應收賬款管理職責，建立完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)如果沒有一個好的企業(yè)內(nèi)部控制制度是沒法管理好應收賬款的，而應收賬款內(nèi)部控制又是企業(yè)內(nèi)部控制制度的子制度，企業(yè)應制定相應的工作流程，明確規(guī)定銷售、財務、信用管理部門的職責和權限的分工，認真分配好各自的工作。

企業(yè)應該設立專門的信用部門，信用部門日常負責分析客戶的資金和信用情況，對于合同上的賒銷申請進行判決，對于合格的賒銷信用申請還要注明其信用期限。企業(yè)可以跟信用評估機構合作，把企業(yè)出現(xiàn)的壞賬呆賬移交給有關部門處理，保護企業(yè)財產(chǎn)。企業(yè)應該明確制度讓財務部門對應收賬款進行有時間規(guī)律的報告，如發(fā)現(xiàn)有壞賬可能的應收賬款應該馬上向有關決策機構報告，對是否為壞賬進行決策。定期與不定期的對應收賬款進行對賬。

加強企業(yè)其他部門與財務部的交流，多召開針對應收賬款管理的會議，在交流和會議中找到管理存在的問題，并提出相應的對策，共同發(fā)現(xiàn)，共同解決。

（三）加強應收賬款日常管理工作，防范財務風險的發(fā)生。企業(yè)的相關部門要做好相關的記錄，及時了解企業(yè)客戶支付程度以及客戶能否及時付款的情況。記錄包括企業(yè)向客戶提供的信用條件，信用關系發(fā)生時的時間，客戶還款的日期，現(xiàn)在的拖欠總額和客戶信用等級的變化?？蛻粜畔⒌恼莆諏ζ髽I(yè)有著非凡意義，企業(yè)要采取應對措施，就必須了解客戶以上這些信息。

企業(yè)應定期檢查客戶的拖欠賬款是否超過信用額度。對于每個客戶的每筆賒銷業(yè)務都要認真查明，不要讓他們超過信用期限，期限臨近時還要提醒客戶。對于一些已經(jīng)過了信用期限的客戶，企業(yè)必須調(diào)查清楚；對于過期債務的增減動態(tài)，企業(yè)必須時刻掌握。知己知彼，才能提醒客戶還款。企業(yè)應該把應收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收款期的一些數(shù)據(jù)總結出來，加以分析，并與以前的數(shù)據(jù)、現(xiàn)在的計劃數(shù)據(jù)標準相比較。這樣企業(yè)才能發(fā)現(xiàn)應收賬款的成績和不足，根據(jù)結論，修改信用額度和信用期限。

企業(yè)要定期考察拒付的情況。企業(yè)考察壞賬損失率時，用實際壞賬損失率和預計壞賬損失率的高低來決定企業(yè)信用政策是否應該改變，如果實際壞賬損失率大于預計壞賬損失率，那么企業(yè)的信用標準可能過于嚴格，如果實際壞賬損失率低于預計壞賬損失率，那么企業(yè)的信用標準可能太松了，企業(yè)根可據(jù)結果確認修正信用的標準。

編制賬齡分析表可以使企業(yè)直觀的發(fā)現(xiàn)應收賬款回收的期限，提出相應的對策。每一筆應收賬款的發(fā)生，企業(yè)都要認真計算它實際發(fā)生的天數(shù)，要知道還有多少欠款沒回收，還有多少欠款已經(jīng)過了企業(yè)規(guī)定的期限，計算兩者的比例，估算可能會成為壞賬的賬款，如果不能回收款占的比例高，那么企業(yè)就要重新分析自己的信用政策是否有問題了。

企業(yè)信用管理部門可以在賬齡分析表的基礎上，將逾期應收賬款按風險程度分等級。把客戶有能力償還但惡意拖欠不還的劃分為第一級；把決策失誤、經(jīng)營管理不善等臨時性經(jīng)營困難，但產(chǎn)品有前景而不能及時償還的劃為第二級；把天災人禍、政策調(diào)整等不可抗力因素而導致經(jīng)營極度困難并且無望扭虧為盈的劃歸為第三級。催收不同類別的應收賬款應采取不同的策略。對于第一級的拖欠，企業(yè)應該拿起法律武器，借助法律機構來進行調(diào)解；對于第二級拖欠，可以采取讓客戶用貨物來抵償債務；對于第三極拖欠，對客戶進行讓步，可以減少回籠資金讓其盡快償還欠款，但必須經(jīng)部門或主管領導權衡進一步的處理。在催收賬款過程中，需要注意討債技巧，而不要因此失去一些良好的客戶。

（四）建立健全賒銷申報制度和應收賬款壞賬準備制度。企業(yè)需要建立賒銷申報制度，并且不斷完善，不斷健全，盡可能的減少應收賬款的發(fā)生，減輕企業(yè)的負擔。如果客戶不得不要求延期付款的，那么銷售部的工作人員就必須按企業(yè)規(guī)定的流程為客戶填制延期付款申報，填制內(nèi)容的項目要符合企業(yè)規(guī)定，并且提交給上級部門，調(diào)查符合企業(yè)規(guī)定的條件后才能同意客戶延期付款，在申報單上簽署意見，待企業(yè)合法代表人同意，雙方共同簽字才可以列賬。

應收賬款列賬后，經(jīng)辦人員和申報部門的負責人就要對這筆應收賬款的回收承擔責任，如果不能及時收回，經(jīng)辦人員和負責人就得自己想辦法解決。只要都按照企業(yè)制定的合理流程行事，才能減少應收賬款的數(shù)目，減少企業(yè)壞賬、呆賬的形成，保證企業(yè)現(xiàn)金流量的周轉(zhuǎn)。

企業(yè)應對壞賬損失的賬務處理方法有直接沖銷法和備抵法。新的企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)如果是由于壞賬引起的壞賬損失，企業(yè)只能采用備抵法，即企業(yè)事前可以根據(jù)余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等方法估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，當壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收賬款，體現(xiàn)了會計上的謹慎性原則，可以避免企業(yè)利潤虛增，加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。一套完整的壞賬確認標準可以專門管理企業(yè)已核銷的壞賬，只要債務人不是死亡或破產(chǎn)，企業(yè)對應收款項的回收工作就不該放棄，同時在應收賬款明細賬中清晰地記載壞賬的核銷，為日后核對及審查提供信息。

主要參考文獻：

［1］劉永澤，陳立軍.中級財務會計［M］.東北財經(jīng)出版社，2009.

［2］邱立萍.淺談企業(yè)應收賬款的管理［J］.當代經(jīng)濟，2009.

［3］吳坤龍.淺析中小型民營企業(yè)應收賬款的管理［J］.科技創(chuàng)新與應用，2012.

［4］景鳳英.企業(yè)應收款項存在問題及治理［J］.遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2010.

F275

A