□文/范尚杰

（延安市市直統(tǒng)管會計中心陜西·延安）

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

□文/范尚杰

（延安市市直統(tǒng)管會計中心陜西·延安）

［提要］隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，事業(yè)單位在激烈的競爭環(huán)境中健康穩(wěn)定發(fā)展，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理至關(guān)重要。本文結(jié)合文獻(xiàn)資料和多年管理經(jīng)驗，從當(dāng)今事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題入手，對如何構(gòu)建強(qiáng)化事業(yè)單位會計管理提出建議。

事業(yè)單位管理；會計內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；應(yīng)對措施

收錄日期：2015年8月11日

一、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制本質(zhì)意義

所謂事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制，是指事業(yè)單位內(nèi)部對其財政安全的控制手段。事業(yè)單位內(nèi)部財會控制其目的是對事業(yè)單位財政安全進(jìn)行保障，其過程是對事業(yè)單位資產(chǎn)穩(wěn)定合理地按照事業(yè)單位戰(zhàn)略方針進(jìn)行流動。一定意義上說，事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制是對事業(yè)單位健康發(fā)展有利的一種財政控制形式；所謂現(xiàn)代化的事業(yè)單位內(nèi)部財會控制，是指事業(yè)單位通過會計這一職能部門對事業(yè)單位的資金流進(jìn)行科學(xué)控制，使事業(yè)單位資產(chǎn)合理流動、正確利用?，F(xiàn)代化的事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是要充分發(fā)揮其職能作用，對事業(yè)單位的健康安全進(jìn)行控制，在其職能范圍內(nèi)對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，對事業(yè)單位高級管理人員的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行屏蔽，對事業(yè)單位的戰(zhàn)略規(guī)劃提出科學(xué)的引導(dǎo)。事業(yè)單位財會內(nèi)部控制的重要性體現(xiàn)在事業(yè)單位運(yùn)營管理的一系列過程之中，屬于過程管理的管理性質(zhì)。其發(fā)展目標(biāo)是通過科學(xué)的體制建設(shè)，在監(jiān)控、管理、審計、評估等方面進(jìn)行提升，最終使事業(yè)單位在事業(yè)單位方針的方向上進(jìn)行有序發(fā)展，使事業(yè)單位具有更高的抗沖擊能力。

二、我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制過程中存在的問題

我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的原因較多：首先，我國進(jìn)行改革開放時間較短，現(xiàn)代化事業(yè)單位建設(shè)雖具有可觀的速度，但是其起步較晚導(dǎo)致其發(fā)展不深刻。因此，我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題的病根之一是社會背景的影響；其次，我國事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制理論研究不深，沒有將理論聯(lián)系到我國實際情況，對國外理論照搬是其出現(xiàn)問題的原因之一；再次，我國事業(yè)單位在長期發(fā)展中產(chǎn)生的特色所致。我國事業(yè)單位屬于社會主義事業(yè)單位，經(jīng)過長期發(fā)展，會計職能已被管理層所弱化，事業(yè)單位對管理的科學(xué)性重視不夠。

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制意識匱乏。事業(yè)單位內(nèi)部控制意識匱乏是我國事業(yè)單位的通病。所謂內(nèi)部控制意識匱乏，是在事業(yè)單位的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有良好分離的背景下產(chǎn)生的弊病。在大部分事業(yè)單位中，事業(yè)單位的所有者從事著事業(yè)單位經(jīng)營者的角色，由于事業(yè)單位所有者的管理能力欠缺，或其他相關(guān)能力的不足，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部管理的混亂、內(nèi)部控制和財務(wù)管理的混淆、財會人員的職能削弱等一系列經(jīng)營管理問題。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度缺失。在我國大部分事業(yè)單位中，內(nèi)部控制制度的缺失是內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的因素。大部分事業(yè)單位沒有良好的預(yù)算機(jī)制、核算體系、反饋系統(tǒng)、監(jiān)督措施、審計部門等。事業(yè)單位內(nèi)部沒有良好的相關(guān)程序建設(shè)，導(dǎo)致其行政上出現(xiàn)混亂，過程運(yùn)行時出現(xiàn)問題。因此我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題之一是內(nèi)部控制制度的嚴(yán)重缺失。

（三）會計管理模式落后。會計管理模式的落后是指我國大部分事業(yè)單位的核算主體不清，系統(tǒng)管理模式落后。在我國，事業(yè)單位管理形式上所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是高度集中的，進(jìn)而導(dǎo)致事業(yè)單位中會計職能受限。在事業(yè)單位經(jīng)營管理中，會計主要進(jìn)行的是出納的工作，對事業(yè)單位的發(fā)展沒有起到應(yīng)有的貢獻(xiàn)。在集中的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)影響下，事業(yè)單位財會人員對資產(chǎn)的控制能力出現(xiàn)力不從心的情況，進(jìn)而使核算主體不明確，單位財產(chǎn)和個人財產(chǎn)的區(qū)分出現(xiàn)一定障礙。

（四）會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高。我國是一個以中小微型事業(yè)單位為主的國家，因此由于事業(yè)單位資產(chǎn)和規(guī)模的限制，導(dǎo)致會計核算能力薄弱，會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高。首先，我國大部分事業(yè)單位的會計核算機(jī)構(gòu)制度不夠完善，核算原則不適應(yīng)現(xiàn)代化事業(yè)單位模式，在制度上導(dǎo)致會計從業(yè)人員的能力不適應(yīng)；其次，在事業(yè)單位的發(fā)展中，會計工作者應(yīng)具備的素質(zhì)需要緊隨發(fā)展的步伐，并進(jìn)行合理的更新，但實事是會計人員工作技能的老化使其不能適應(yīng)事業(yè)單位的現(xiàn)代化發(fā)展。

三、優(yōu)化我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的措施

（一）提升事業(yè)單位管理者會計內(nèi)部控制意識。所謂提升事業(yè)單位管理者的會計內(nèi)部控制意識，是指對事業(yè)單位的最高管理層進(jìn)行再教育，使其在會計內(nèi)部控制上形成一定意識。事業(yè)單位的管理者是事業(yè)單位發(fā)展的靈魂，提高事業(yè)單位最高管理層的認(rèn)知水平是完善事業(yè)單位各種制度的前提。通過對事業(yè)單位最高管理者進(jìn)行相關(guān)知識培訓(xùn)，進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)之間的交流，參加國際國家事業(yè)單位高層交流會議等方式，強(qiáng)化最高管理者自身素質(zhì)，進(jìn)而在事業(yè)單位會計內(nèi)部控制上領(lǐng)頭落實工作。

（二）健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，形成良好的會計內(nèi)部控制機(jī)制是事業(yè)單位進(jìn)行現(xiàn)代化改革的關(guān)鍵。通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制途徑的認(rèn)識和內(nèi)部管理制度的建設(shè)使事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作快速轉(zhuǎn)型。首先，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是以事業(yè)單位經(jīng)營效率為主導(dǎo)目標(biāo)，以財務(wù)安全、資產(chǎn)安全、經(jīng)營安全為輔助目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上對事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行完善。由事業(yè)單位的審計部門進(jìn)行控制工作的建設(shè)，促進(jìn)現(xiàn)代化會計內(nèi)部控制的形成。其次，在事業(yè)單位內(nèi)部建立相關(guān)的管理制度，同時對國家相關(guān)的政策法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格關(guān)注并堅決執(zhí)行。在事業(yè)單位管理中進(jìn)行機(jī)制的建設(shè)是事業(yè)單位改革的開始。

（三）提高事業(yè)單位會計人員綜合素質(zhì)。人才是事業(yè)單位發(fā)展的根本，提高事業(yè)單位會計人員的整體素質(zhì)是事業(yè)單位形成良好的會計管理的基礎(chǔ)。所謂提升事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)，主要是在兩方面進(jìn)行提升，首先是通過培訓(xùn)對事業(yè)單位會計從業(yè)人員的會計基本素養(yǎng)進(jìn)行提升，使其具有一定的自身素質(zhì)和全面的專業(yè)知識；其次是對會計人員進(jìn)行會計原則上培養(yǎng)，使其對法律法規(guī)、事業(yè)單位規(guī)章制度形成堅決執(zhí)行的態(tài)度，對稅務(wù)法及會計從業(yè)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行充分理解。最終打造在基本素養(yǎng)和工作原則上全面發(fā)展的工作人員。

綜上所述，在激烈的競爭環(huán)境中，事業(yè)單位要長遠(yuǎn)健康發(fā)展，進(jìn)行事業(yè)單位內(nèi)部管理上的改革是必需的。改善事業(yè)單位會計控制是完善事業(yè)單位財務(wù)管理和戰(zhàn)略規(guī)劃的基本方法，通過制定科學(xué)的事業(yè)單位財務(wù)控制過程，重視事業(yè)單位財會人員的培養(yǎng)，完善事業(yè)單位結(jié)構(gòu)和體系建設(shè)，是事業(yè)單位進(jìn)行現(xiàn)代化改革的重要途徑。通過事業(yè)單位科學(xué)的會計體系構(gòu)建，才能使事業(yè)單位業(yè)績穩(wěn)步提升，才能使事業(yè)單位在激烈的競爭中立于不敗之地。

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