□文/朱燕群 廖再珍 李 娟 李 健

（常德職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南·常德）

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，對于那些處于非壟斷行業(yè)的商品產(chǎn)品，尤其是替代品和同類商品較多以及商品處于供大于求或飽和狀態(tài)，企業(yè)向社會提供的產(chǎn)品數(shù)量不斷增多，其市場競爭越來越激烈，形成了買方市場。在買方市場的條件下，企業(yè)為了生存和發(fā)展，采取了各種措施提高商品市場競爭力，除了提高商品工藝制造水平、增加商品品種、提升商品質(zhì)量、降低商品價格、加強(qiáng)售后服務(wù)、增加廣告覆蓋面等外，改進(jìn)商品結(jié)算方式也是企業(yè)提升市場競爭力主要手段。在這種情況下，商品信用交易形成，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量地出現(xiàn)在信用交易中，應(yīng)收賬款日益成為企業(yè)流動資產(chǎn)中的一個重要組成部分。

一、應(yīng)收賬款定義及意義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款可以從三個方面進(jìn)行理解：其一，從法律角度應(yīng)收賬款形成了“債權(quán)”關(guān)系，存在著債權(quán)人以及與之對應(yīng)債務(wù)人這兩個民事權(quán)利和民事義務(wù)的主體，企業(yè)可以依法行使主權(quán)收回賬款，保護(hù)自己的合法權(quán)益；其二，從會計角度應(yīng)收賬款是一項(xiàng)流動資產(chǎn)，是由商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化而來，企業(yè)應(yīng)通過相應(yīng)的會計科目予以確認(rèn)、計量、記錄、報告，同時延伸性地涉及“壞賬準(zhǔn)備”及壞賬損失等內(nèi)容；其三，從財務(wù)管理角度應(yīng)收賬款是一項(xiàng)占用的流動資金，被占用的經(jīng)濟(jì)資源不能投入經(jīng)濟(jì)活動循環(huán)以產(chǎn)生效益，從而成為需要強(qiáng)化管理的重要對象。

應(yīng)收賬款在一定范圍內(nèi)也有一定的積極作用：其一，促進(jìn)銷售，擴(kuò)大市場占有率。在市場競爭激烈的情況下，賒銷為客戶提供了資金融通的機(jī)會，在產(chǎn)品質(zhì)量等方面相同的情況下，用戶當(dāng)然愿意選擇賒銷這種結(jié)算方式，銷貨方從而可以使產(chǎn)品盡快售出、增大銷量，對占領(lǐng)市場、鞏固老客戶、發(fā)展新客戶有一定的積極作用；其二，減少庫存，降低成本。大量庫存產(chǎn)品的積壓帶來一些弊端，庫存產(chǎn)品的儲存成本上升所帶來的產(chǎn)品總成本的增加；大部分商品的價值都會隨著時間的流逝，特別是家電產(chǎn)品和電子類等產(chǎn)品，產(chǎn)品積壓時間過長會造成企業(yè)資產(chǎn)價值的嚴(yán)重下降；其三，激勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。因應(yīng)收賬款存在，產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)出現(xiàn)問題，影響應(yīng)收賬款的回收，因而激勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)。

應(yīng)收賬款存在一定風(fēng)險和弊端：其一，增加企業(yè)總成本，應(yīng)收賬款何時收回是雙方約定的，但在實(shí)際工作中應(yīng)收賬款不能按時收回，應(yīng)收賬款持續(xù)的時間越長，企業(yè)收應(yīng)收賬款費(fèi)用就越高，使企業(yè)產(chǎn)生額外的成本，增加企業(yè)總成本；其二，提高企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險，應(yīng)收賬款將導(dǎo)致造成大量的流動資金沉淀在結(jié)算環(huán)節(jié)上，嚴(yán)重影響了資金的周轉(zhuǎn)、循環(huán)和效益，使企業(yè)出現(xiàn)資金危機(jī)，影響企業(yè)的正常經(jīng)營，甚至造成資金鏈斷裂風(fēng)險；其三，企業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真，企業(yè)在信用銷售方式下，財務(wù)核算采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，以商品銷售量計算收入和利潤，在應(yīng)收賬款增加的同時也產(chǎn)生利潤，增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力，但這種利潤卻沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入，是一種賬面利潤。因而，信用銷售在一定程度上可能夸大了企業(yè)的經(jīng)營利潤。

二、應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（一）企業(yè)信用管理制度存在問題

1、信用管理政策法規(guī)體系不規(guī)范。在目前的市場經(jīng)濟(jì)體系不完善的情況下，在市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)信用管理政策法規(guī)方面不健全，尚未形成具有針對性的、規(guī)范的企業(yè)信用結(jié)算制度政策法規(guī)體系，企業(yè)信用管理僅存在《公司法》、《合同法》等相關(guān)法律和一些地方政策法規(guī)中，其權(quán)威性、指導(dǎo)性、規(guī)范性不強(qiáng)，無法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的信用行為進(jìn)行全面規(guī)范管理。

2、信用管理部門設(shè)置混亂。我國企業(yè)信用管理部門設(shè)立主要有兩種方式，銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門和財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，兩種方式各有利弊。信用管理部門要取得財務(wù)和銷售部門支持，在應(yīng)收賬款管理中起到主導(dǎo)作用。目前我國約有2%的國有企業(yè)設(shè)立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，而外資企業(yè)有10%的企業(yè)設(shè)立專門的信用管理機(jī)構(gòu)。

3、信用風(fēng)險管理機(jī)制缺乏。很多企業(yè)不重視信用風(fēng)險管理，沒有建立動態(tài)的信用風(fēng)險管理機(jī)制，事前不能準(zhǔn)確掌握客戶的信用狀況，事中沒有有效的客戶信用跟蹤反饋機(jī)制，事后又缺乏有效的應(yīng)收賬款追討控制手段，使企業(yè)承受交易風(fēng)險。

（二）風(fēng)險意識淡薄、盲目賒銷、應(yīng)收賬款快速增長。很多企業(yè)還沒有樹立起風(fēng)險意識，為企業(yè)生存和發(fā)展，通過采用賒銷政策提高產(chǎn)品銷售量，擴(kuò)大市場占有率。應(yīng)收賬款占用大量的資金，還要用一部分流動資金去墊付賒銷必須繳納的各種稅金，增加了企業(yè)資金風(fēng)險，企業(yè)的產(chǎn)品銷售量上去了，應(yīng)收賬款卻像雪球一樣越滾越大，快速增長，嚴(yán)重影響企業(yè)正常經(jīng)營。

（三）經(jīng)濟(jì)環(huán)境較差，法制維權(quán)意識薄弱。一部分人對法律認(rèn)識得不夠，缺少法律知識和法律意識，企業(yè)面對不能收回的應(yīng)收賬款時不知道如何采用法律的方式來保護(hù)自己，沒有抓住最好的時機(jī)給企業(yè)降低損失，這都是企業(yè)管理者法制維權(quán)意識薄弱的結(jié)果。

另外，地方保護(hù)主義的存在和干擾以及訴訟的成本效益反差等原因，使企業(yè)很難用法律來維護(hù)自身的合法權(quán)益，應(yīng)收賬款不斷增加，致使企業(yè)間相互拖欠不斷上升，債務(wù)鏈越結(jié)越緊，形成惡性循環(huán)。

三、強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理應(yīng)采取的措施

（一）認(rèn)真作好客戶對象的信用調(diào)查。對客戶的信用調(diào)查是應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容。企業(yè)可以通過查閱客戶的財務(wù)報表，或根據(jù)銀行提供的客戶的信用資料了解客戶償債義務(wù)的信譽(yù)、償債能力、資本保障程度、是否有充足的抵押品或擔(dān)保以及生產(chǎn)經(jīng)營等方面的情況，根據(jù)調(diào)查結(jié)果評定其信用等級，并建立賒銷客戶等級檔案，作為決定是否向客戶提供賒銷的依據(jù)。信用好的客戶擴(kuò)大銷量，減少向信用不良客戶供貨，將損失減少至最低限度。

（二）建立賒銷審批制度，強(qiáng)化管理。所有的賒銷業(yè)務(wù)，均需經(jīng)過信用管理部門評估后簽署意見報相關(guān)部門審批。企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方便，設(shè)立一個賒銷審批權(quán)限制度，賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)。同時，應(yīng)落實(shí)責(zé)任制，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，要求對其自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。

（三）建立銷售回款一條龍責(zé)任制。為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，企業(yè)應(yīng)在建立規(guī)章制度內(nèi)部明確應(yīng)收賬款回收是銷售人員的責(zé)任，資金回收款考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，每個銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)?？墒逛N售人員明確風(fēng)險意識，加強(qiáng)貨款的回收，降低企業(yè)風(fēng)險。

（四）及時掌握應(yīng)收賬款動態(tài)。企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶區(qū)域建立核算應(yīng)收賬款明細(xì)賬，對應(yīng)收賬款及時進(jìn)行會計核算，并定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋給信用管理部門，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)，同時也能了解賒銷的總情況。

（五）采用合理的清理方法，對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效清理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款形成的不同原因，區(qū)別不同情況，采取不同辦法進(jìn)行清理才能取得較好效果，成立專門催收組織，對一些陳年老賬、清理困難的貨款進(jìn)行清理；長期得不到認(rèn)證的應(yīng)收賬款，及時訴訟法律；利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，減少應(yīng)收賬款負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)因存在大量的應(yīng)收賬款，充分利用針對應(yīng)收賬款而推出的“應(yīng)收賬款抵押借款”、“應(yīng)收賬款讓售”等融資手段，實(shí)現(xiàn)資金的良性循環(huán)。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策

（一）實(shí)行應(yīng)收賬款計劃管理與實(shí)時管理。對應(yīng)收賬款實(shí)行計劃管理，年初要有預(yù)算、年底要有決算，在制定預(yù)算時對應(yīng)收賬款余額、回收時間、責(zé)任人制定一個確實(shí)有效的方案，使資金及時回籠，對本年度每一產(chǎn)品制定賒銷額度和警戒線，走俏的產(chǎn)品賒銷額度低，較難銷售的產(chǎn)品賒銷額度相對高些，在產(chǎn)品銷售旺季賒銷額度低，產(chǎn)品銷售淡季賒銷額度高些，產(chǎn)品賒銷達(dá)到警戒線后應(yīng)暫停賒銷業(yè)務(wù)。年底應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行決算，對本年度應(yīng)收賬款執(zhí)行情況進(jìn)行分析，為預(yù)算提供依據(jù)。這樣有助于應(yīng)收賬款能夠按目標(biāo)逐漸回收，達(dá)到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。

對應(yīng)收賬款的實(shí)時管理是企業(yè)對應(yīng)收賬款實(shí)行隨時跟蹤，根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生額度和時間，定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進(jìn)行分析，及時調(diào)整應(yīng)收賬款回收的方案與策略，使管理更加有針對性，從而使應(yīng)收賬款及時回收。

（二）按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，有商品賒銷就存在應(yīng)收賬款，有應(yīng)收賬款就存在壞賬風(fēng)險。為了將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不引起企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬實(shí)際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的方法一般有以下三種：

1、賬齡分析法。賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法，又稱“應(yīng)收賬款賬齡分析法”。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計金額。通過這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。

2、應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時收回，其風(fēng)險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致；農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2%，其他各類企業(yè)為0.3%-0.5%，外商投資企業(yè)為3%。企業(yè)每期壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的估計要求合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞賬準(zhǔn)備不足以抵減實(shí)際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)有作用。

3、賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失的估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。

（三）實(shí)行應(yīng)收賬款責(zé)任管理。建立應(yīng)收款掛賬審批責(zé)任制制度，實(shí)行“誰審批，誰負(fù)責(zé)”的辦法，對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人。各單位可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理情況，賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限，超過審批權(quán)限的，必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)，金額特別巨大的，需報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

建立產(chǎn)品營銷責(zé)任制，引入激勵機(jī)制，實(shí)施獎懲措施。企業(yè)可以將應(yīng)收賬款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業(yè)績的主要依據(jù)，并建立指標(biāo)考核體系，根據(jù)指標(biāo)完成情況與營銷人員的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，以充分調(diào)動其積極性，從而加速應(yīng)收賬款的回收。

建立會計監(jiān)督責(zé)任制，做到每一筆應(yīng)收賬款都有人負(fù)責(zé)。在應(yīng)收賬款的管理上，將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營承包考核掛鉤，實(shí)行責(zé)任管理，樹立高度責(zé)任意識，將應(yīng)收賬款的管理由財務(wù)部門、營銷部門共同完成，充分發(fā)揮企業(yè)會計的監(jiān)督職能，輔助應(yīng)收賬款的回收，從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。

（四）對客戶的信用進(jìn)行評估，確定賒銷規(guī)模。引入客戶信用管理機(jī)制，對擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地實(shí)地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據(jù)不同用戶的信譽(yù)等級差別，結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等，合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易，對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式，對于資信好的客戶則采取分期收款的方式，但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定。

（五）實(shí)施積極風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制。對部分不能收回的賬款可實(shí)行風(fēng)險轉(zhuǎn)移：首先，可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移，即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性和索取權(quán)更強(qiáng)的應(yīng)收票據(jù)，在一定程度上防止壞賬損失的發(fā)生；其次，是對象上的轉(zhuǎn)移，以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品，在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款，也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu)，這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu)；最后還可以實(shí)行方向上的轉(zhuǎn)移，當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時，我們可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn)，以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款，即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購買資產(chǎn)的款項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)移，從而避免了企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)和經(jīng)營危機(jī)。

企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行正確、科學(xué)地分析，采取一切積極可行的策略，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，增加現(xiàn)金流量，減少壞賬損失，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

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