董緒林

（山東鋼鐵集團(tuán)有限公司審計部，山東濟(jì)南 250101）

經(jīng)濟(jì)與管理

企業(yè)內(nèi)部審計整改的難點(diǎn)與對策

董緒林

（山東鋼鐵集團(tuán)有限公司審計部，山東濟(jì)南 250101）

企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題“整改難”成為制約審計效用發(fā)揮的頑疾，主要表現(xiàn)在認(rèn)識不夠統(tǒng)一、整改不夠徹底、做法不夠科學(xué)、執(zhí)行存在障礙等方面。從五個方面提出了對策：準(zhǔn)確辨識制約審計整改的關(guān)鍵因素，健全審計整改機(jī)制；實現(xiàn)審計整改閉環(huán)管理；由監(jiān)督審計整改向監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助并重轉(zhuǎn)變；審計整改與注重預(yù)防相結(jié)合；整合資源，合力推進(jìn)審計整改。

企業(yè)內(nèi)部審計；審計整改；機(jī)制；閉環(huán)管理

1 前言

近年來，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計部門在審計工作中發(fā)現(xiàn)了被審計單位內(nèi)部控制、經(jīng)營管理和違規(guī)違紀(jì)等方面存在的諸多問題，提出了有針對性的建議。被審計單位對審計查出問題的整改工作越來越重視，這對被審計單位提高管理水平、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和遏制違規(guī)違紀(jì)起到了重要作用。但是部分問題卻遲遲得不到有效解決或者履查履犯，審計整改成為審計工作的一個短板，“整改難”成為制約審計效用發(fā)揮的一大頑疾。主要表現(xiàn)在認(rèn)識不夠統(tǒng)一、整改不夠徹底、做法不夠科學(xué)和執(zhí)行存在障礙等方面。如何提高審計整改工作效率成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計部門亟待研究的課題［1-2］。

2 審計整改的難點(diǎn)

審計“整改難”表現(xiàn)形式多種多樣，歸結(jié)起來大致分為4類。

1）認(rèn)識不夠統(tǒng)一。從內(nèi)部審計部門到被審計單位，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子到各職能部門，對審計整改的重要性、整改工作程序和協(xié)調(diào)機(jī)制等方面沒有形成統(tǒng)一認(rèn)識，行動統(tǒng)一更無從談起。

2）整改不夠徹底。審計報告一經(jīng)報出，往往引起被審計單位尤其是企業(yè)高層重視，被審計單位一開始整改比較積極，但最終整改結(jié)果卻不盡如人意，整改的大多是加強(qiáng)被審計單位內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和較低層次的問題，對于涉及被審計單位高層治理和觸動較多利益的問題，往往難以整改或以變通的形式再次出現(xiàn)。

3）做法不夠科學(xué)。審計整改往往停留在問題表面就事論事，不去深究問題的根源，治標(biāo)多、治本少；整改工作沒有形成長效機(jī)制，沒有實現(xiàn)閉環(huán)管理，最終事倍功半。

4）執(zhí)行存在障礙。參與審計整改工作的各方有著不同的訴求，這些訴求都基于一定的利益之上，有個人的、內(nèi)部單位的，也有整個公司的。這些訴求有同向的，是推動審計整改積極的一面；也有反向的，是消極的一面，消極面一大會造成執(zhí)行障礙。這種情況缺乏有效的機(jī)制來管理，整改過程充滿內(nèi)耗，沒有形成全力。

3 審計整改治理對策

透過審計“整改難”的種種表現(xiàn)形式，綜合研究，圍繞提升審計整改機(jī)制，從5個方面探討治理的對策。

3.1 準(zhǔn)確辨識制約審計整改的關(guān)鍵因素

審計整改工作的關(guān)鍵在于落實被審計單位的主體責(zé)任。內(nèi)部審計部門缺乏制度授權(quán)安排及懲戒措施，整改工作責(zé)任和義務(wù)未充分厘清；受利益驅(qū)動，考核機(jī)制引導(dǎo)作用缺失，被審計單位缺乏整改動力。圍繞這關(guān)鍵的兩點(diǎn)，應(yīng)從全流程、多維度建立審計整改工作機(jī)制，具體包括建立健全分級負(fù)責(zé)、報告、核查、督辦、公開、問責(zé)、考核等7項機(jī)制，實現(xiàn)責(zé)任落實、工作推進(jìn)和結(jié)果運(yùn)用的全覆蓋。

1）在責(zé)任落實上，建立兩項機(jī)制。第一，建立健全分級負(fù)責(zé)機(jī)制。要求企業(yè)集團(tuán)職能部室、被審計單位負(fù)責(zé)人以及下屬單位逐級負(fù)責(zé)主管范圍的審計整改工作。第二，建立健全報告機(jī)制。要求被審計單位主要負(fù)責(zé)人及時閱看審計報告并就如何整改簽批意見，表明整改態(tài)度，其簽批意見由審計部門視具體情況呈報企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)。

2）在工作推進(jìn)上建立兩項機(jī)制。第一，建立健全核查機(jī)制。審計部門對審計整改和移送事項的辦理情況進(jìn)行跟蹤檢查，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題及時報告集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)。第二，建立健全督辦機(jī)制。審計部門抓好審計回訪，跟蹤督查被審計單位整改情況，對整改不力、進(jìn)度緩慢、效果不佳的及時啟動督辦機(jī)制。

3）在結(jié)果運(yùn)用上建立三項機(jī)制。第一，建立健全公開機(jī)制。根據(jù)具體情況，在一定范圍內(nèi)既公開審計發(fā)現(xiàn)的問題，也公開被審計單位的整改情況。第二，建立健全問責(zé)機(jī)制。對整改不到位、不及時、屢審屢犯及弄虛作假的單位，依據(jù)企業(yè)集團(tuán)相關(guān)規(guī)定追究相關(guān)單位和人員的責(zé)任。第三，建立健全考核機(jī)制?？己似鸬綄?dǎo)向作用，考核機(jī)制要達(dá)到激勵先進(jìn)、鞭策落后的目標(biāo)，形成審計整改的良性循環(huán)。

3.2 實現(xiàn)審計整改工作的閉環(huán)管理

建立健全審計整改PDCA閉環(huán)管理機(jī)制，分為計劃、執(zhí)行、檢查和行動4個階段，循環(huán)往復(fù)。在計劃階段，周密制定審計整改計劃，提出審計整改目標(biāo)、思路和要求。在執(zhí)行階段，精心設(shè)計審計整改方案并組織實施。在檢查階段，全面檢查審計整改結(jié)果是否實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，達(dá)到整改要求，做好審計整改驗收。在行動階段，一方面認(rèn)真總結(jié)審計整改成果，將成果固化，形成工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)治理水平根本性提高；另一方面實事求是總結(jié)未得到整改的問題，將沒有解決或新出現(xiàn)的問題轉(zhuǎn)入下一個PDCA循環(huán)去解決。如此周而復(fù)始，螺旋上升，實現(xiàn)企業(yè)治理水平持續(xù)優(yōu)化提高。

3.3 進(jìn)行有效指導(dǎo)和幫助

在審計整改工作中，審計部門不應(yīng)只監(jiān)督，而應(yīng)發(fā)揮更大的作用，即指導(dǎo)和幫助。被審計單位在整改過程中有時怠于整改，態(tài)度不端正，就需要依靠監(jiān)督手段；有時不是怠于整改，而是整改思路不清晰，方法不得當(dāng)，效果不明顯，就需要審計部門協(xié)同其他部門給予必要的指導(dǎo)；有時整改不是被審計單位單獨(dú)所能為，就需要審計部門幫助協(xié)調(diào)各方關(guān)系，才能順利完成整改。

3.4 審計整改與注重預(yù)防有效結(jié)合

拓寬審計整改工作思路，注重預(yù)防。一方面，針對審計建議“淺、空、薄”的問題，要求審計人員注重針對性、合法性、深刻性和可行性，向被審計單位提出有價值、高質(zhì)量的審計建議，幫助被審計單位改進(jìn)管理，從被審計單位的層面預(yù)防問題的發(fā)生。另一方面，針對審計人員習(xí)慣于就賬查賬，審計成果不能充分利用的問題，引導(dǎo)審計人員加強(qiáng)綜合分析，從體制、機(jī)制、制度層面提出高層次的建議，為企業(yè)集團(tuán)決策提供參考，從企業(yè)集團(tuán)的層面預(yù)防問題的發(fā)生。

3.5 整合資源合力推進(jìn)審計整改

審計整改應(yīng)依靠多個層面的力量，共同推進(jìn)。一是依靠企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的重視支持，在審計報告中闡明審計整改事項，取得集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的整改批示，保證審計整改的力度。二是依靠職能部室的積極配合，以企業(yè)集團(tuán)紅頭文件形式下發(fā)通知，將整改事項移送相關(guān)職能部室，要求職能部門重視審計移送事項辦理工作，確保審計移送事項全面及時落實。三是依靠審計部門的跟蹤幫促，審前，要求被審計單位自查梳理，發(fā)現(xiàn)問題自行整改；審中，發(fā)現(xiàn)問題及時指出，督促被審計單位邊審邊改；審后，幫助被審計單位制定整改措施，促使其限期整改。四是依靠被審計單位的自覺落實，對在審計過程中被審計單位主動整改的事項，審計一般不再進(jìn)行處理；對在規(guī)定期限內(nèi)整改完畢的問題，不再列入審計部門督查范圍，引導(dǎo)被審計單位主動抓好整改。

4 結(jié)語

審計整改存在諸多難點(diǎn)，治理審計“整改難”切忌只看問題表象，要注重建立健全審計整改的閉環(huán)管理長效機(jī)制，轉(zhuǎn)變重監(jiān)督輕服務(wù)、重查處輕預(yù)防的傳統(tǒng)觀念，整合各方資源，攻破審計整改難題。這些治理對策在審計整改實踐中被不斷驗證，促進(jìn)了審計結(jié)果的利用。

［1］王寶慶.內(nèi)部審計管理［M］.上海：立信會計出版社，2012.

［2］范黎波.項目管理［M］.北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2005.

Rectification Difficulties and Countermeasures to Inner-enterprise Audit

DONG Xulin

（The Audit Department of Shandong Iron and Steel Group Co.,Ltd.,Jinan 250101,China)

“Rectification difficult”has become a major problem of restricting the exertion of audit results.It presented in many forms. Such as,the understanding is not unified,the rectification is not thorough enough,the practice is not scientific,and barriers existing in the implementation etc.The article presents countermeasures from five aspects as follows,to accurately identify the key factors of restricting audit rectification and perfect the mechanism,to achieve closed-loop management,to transform from simply supervision to equally stressing direction and help,to combine audit rectification with the emphasis on prevention and to integrate resources to make a concerted push to audit rectification.

inner-enterprise audit;audit rectification;mechanism;closed-loop management

F239.45

B

1004-4620（2015）03-0061-02

2015-04-07

董緒林，男，1981年生，2004年畢業(yè)于山東理工大學(xué)會計學(xué)專業(yè)?，F(xiàn)為山鋼集團(tuán)有限公司審計部審計師，從事內(nèi)部審計工作。