《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法處理有差異

程輝

從2013年1月1日起，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始實(shí)施。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，旨在督促小企業(yè)建賬建制，提高核算水平，也助于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)小企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)能力征稅，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平。但是，畢竟立法機(jī)關(guān)和立法目的不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法仍有不少差異，納稅人只有掌握這些差異，才能避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、小企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍的小型、微型企業(yè)，是指除股票或債券在市場上公開交易、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司三類小企業(yè)外，應(yīng)按中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的標(biāo)準(zhǔn)劃分。中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定分別對16個(gè)行業(yè)按照企業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)確定了小型、微型企業(yè)。以工業(yè)企業(yè)為例，從業(yè)人員300人以下、20人及以上，營業(yè)收入2000萬元以下、300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及相關(guān)稅收文件規(guī)定，小型微利企業(yè)必須是從事國家非限制和禁止行業(yè)，具備建賬核算應(yīng)納稅所得額條件，并且要求年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等三個(gè)指標(biāo)符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

二、工資費(fèi)用處理不同

第一，工資薪酬支出的職工界定不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，強(qiáng)調(diào)的是為小企業(yè)提供服務(wù)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中職工的范圍更加寬泛，包括：與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員?？梢?，為以上第三類人員支付的報(bào)酬在企業(yè)所得稅法中不屬于職工薪酬，應(yīng)屬于相關(guān)人員為企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)而支付的勞務(wù)費(fèi)。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要憑合法的支付憑證才能稅前扣除。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及其相關(guān)文件中確認(rèn)的允許稅前扣除的工資、薪金，是指企業(yè)發(fā)生的合理的與員工任職或者受雇有關(guān)的工資、薪金支出，領(lǐng)受工資、薪金的員工強(qiáng)調(diào)的是與任職或受雇有關(guān)。第二，工資費(fèi)用的列支要求不同。企業(yè)所得稅法上，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予稅前扣除，但對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，則分別作出相關(guān)稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)，不超過工資薪金總額的規(guī)定比例部分，才準(zhǔn)予扣除。具體比例如下：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除）；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，小企業(yè)發(fā)生的不合理的工資費(fèi)用和超過工資薪金總額規(guī)定比例部分的有關(guān)支出，要做納稅調(diào)增處理。同時(shí)，對于小企業(yè)安置適用《殘疾人保障法》有關(guān)規(guī)定的殘疾人員所支付的工資，稅收上可以在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

三、開辦費(fèi)用處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目。據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)用，可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，從開始生產(chǎn)經(jīng)營年度，按不短于3年的期限分期攤銷，但一經(jīng)選定，不得改變。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。因此，新辦小企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)用，辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)可能需要進(jìn)行納稅調(diào)整。例如：某小企業(yè)2011年5月份開始籌辦，第二年4月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期共發(fā)生的開辦費(fèi)總額為45萬元，其中，開始籌辦的第一年發(fā)生的開辦費(fèi)總額為25萬元已列入2011年的管理費(fèi)用，第二年發(fā)生的開辦費(fèi)金額為20萬元已列入2012年的管理費(fèi)用。針對上述業(yè)務(wù)情況，該企業(yè)的稅收處理應(yīng)為：2011年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額25萬元；可在2012年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)調(diào)減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額25萬元。

四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅法則規(guī)定下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；6、小企業(yè)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。因此，小企業(yè)發(fā)生的未投入使用的，除了房屋、建筑物外的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，以及與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用要作納稅調(diào)整。

五、技術(shù)研發(fā)費(fèi)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，該支出計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。其中未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。顯然，小企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，在納稅申報(bào)時(shí)可作納稅調(diào)減。

六、投資資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)投資的持有期限將投資分為短期投資和長期投資，小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資稱為短期投資；將小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有（超過一年）的投資稱為長期投資，長期投資根據(jù)性質(zhì)又分為長期債券投資和長期股權(quán)投資。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例按照投資的性質(zhì)將投資資產(chǎn)分為權(quán)益性投資和債權(quán)性投資兩類，不考慮投資企業(yè)持有期限的長短。對于企業(yè)取得投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對于短期投資和長期債券投資、長期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量是一致的，均規(guī)定以支付現(xiàn)金取得的投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。由此差異造成的以后會(huì)計(jì)期間收到這部分內(nèi)含的現(xiàn)金股利（債券利息）時(shí)，企業(yè)所得稅和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理也有所不同。按企業(yè)所得稅的規(guī)定應(yīng)計(jì)入投資收益，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要沖減應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。另外，由于計(jì)稅基礎(chǔ)和初始成本存在的內(nèi)含股利（利息）數(shù)額的區(qū)別，小企業(yè)以后處置這部分投資資產(chǎn)時(shí)，按稅法計(jì)算的投資所得和按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的投資收益也會(huì)不同。

七、借款利息處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的借款利息費(fèi)用（減利息收入）是小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，除為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、竣工決算前發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。包括：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分。由此可見，小企業(yè)之間的借款利息費(fèi)用，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對于計(jì)入費(fèi)用或有關(guān)資產(chǎn)成本中的部分要作納稅調(diào)整。

八、在建工程試運(yùn)行收入處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本，不確認(rèn)營業(yè)收入。企業(yè)所得稅法是根據(jù)企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。此外，小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或虧損的其他政府補(bǔ)助時(shí)，企業(yè)所得稅法要求在收到政府補(bǔ)助時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配或在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間計(jì)入營業(yè)外收入，從而導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法存在差異。

九、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的廣告費(fèi)支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出作為當(dāng)期的銷售費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，小企業(yè)發(fā)生的超過稅法標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，納稅申報(bào)時(shí)需要作納稅調(diào)整。

十、業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出作為當(dāng)期的管理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，小企業(yè)發(fā)生的超過稅法標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，納稅申報(bào)時(shí)需要作納稅調(diào)整。

十一、捐贈(zèng)和贊助支出處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出、贊助支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入營業(yè)外支出。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出（即贊助支出），不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此，小企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)、贊助支出首先要區(qū)分是否屬于公益性捐贈(zèng)，對于超過稅法標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng)支出、非廣告性質(zhì)的贊助支出，納稅申報(bào)時(shí)要作納稅調(diào)增。

十二、罰款、罰金和滯納金支出處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財(cái)物的損失等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益，即營業(yè)外支出。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?？梢姡瑢τ谛∑髽I(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款、被沒收財(cái)物的損失、稅收滯納金、和特別納稅調(diào)整加收的利息支出，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但小企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金（包括銀行的罰息）罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。

十三、壞賬損失處理不同

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）的規(guī)定，除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；4、與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；同時(shí)，對會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的相關(guān)規(guī)定，符合下列條件的可以作為壞賬損失稅前扣除：1、企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，出具專項(xiàng)報(bào)告。2、企業(yè)逾期一年以上，單筆金額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，出具專項(xiàng)報(bào)告。因此，小企業(yè)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的壞賬，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得稅前列支。

十四、利潤總額與應(yīng)納稅所得額不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額，而營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（減去投資損失）后的金額。稅法中的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重于企業(yè)收入的經(jīng)常性及可持續(xù)性來反映企業(yè)盈利能力，而稅法側(cè)重于區(qū)分收入稅收政策不同，考慮企業(yè)支付負(fù)擔(dān)能力，保障財(cái)政收入穩(wěn)定性來計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在一個(gè)盈利的企業(yè)中，應(yīng)納稅所得額大部分可能來源于企業(yè)的利潤，當(dāng)稅收政策與會(huì)計(jì)規(guī)定差異不大的情況下，應(yīng)納稅所得額與利潤總額之間的差異也不會(huì)很大；但是，當(dāng)稅收政策與會(huì)計(jì)規(guī)定差異很大的情況下，應(yīng)納稅所得額與利潤總額可能差異很大，甚至可以出現(xiàn)利潤總額為負(fù)數(shù)的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況，也需要交納企業(yè)所得稅。

因此對《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法之間不可消除的差異，企業(yè)切不可忽視，應(yīng)當(dāng)及時(shí)掌握，進(jìn)行納稅調(diào)整，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加納稅調(diào)整的說明，披露存在差異的納稅調(diào)整過程，從而避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。