◆謝銘杰

互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)征稅問(wèn)題初探

◆謝銘杰

內(nèi)容提要：互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)發(fā)展如火如荼，但是有關(guān)其征稅問(wèn)題的研究鮮見于紙端?；ヂ?lián)網(wǎng)專車服務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分為輕資產(chǎn)服務(wù)平臺(tái)和重資產(chǎn)實(shí)體公司兩種類型，并呈現(xiàn)出供給碎片化、平臺(tái)集中化和支付電子化的趨勢(shì)。盡管互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)行業(yè)的法規(guī)不夠健全，但是并不影響其可稅性；根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，可以確定其屬于交通運(yùn)輸業(yè)，車主和司機(jī)應(yīng)當(dāng)是納稅主體；同時(shí)，供給碎片化也會(huì)給現(xiàn)行稅收征管帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。因此，應(yīng)當(dāng)利用互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)市場(chǎng)平臺(tái)集中化和支付電子化的特點(diǎn)，委托服務(wù)平臺(tái)代征稅款和代開發(fā)票，并積極關(guān)注其商業(yè)模式和經(jīng)濟(jì)外部性對(duì)稅收政策的影響。

互聯(lián)網(wǎng)專車；代征稅款；代開發(fā)票

隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的逐步普及，互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的發(fā)展勢(shì)頭方興未艾。據(jù)測(cè)算，2015年中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)市場(chǎng)規(guī)模超過(guò)4200億元。然而，由于各種主客觀原因，市場(chǎng)的各方參與者往往忽視了專車服務(wù)的納稅義務(wù)，這不但造成消費(fèi)者報(bào)銷處理上的困難，而且直接影響市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)并導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。因此，研究互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的征稅問(wèn)題和相關(guān)建議有著迫切的現(xiàn)實(shí)意義。

一、互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的范圍界定

（一）互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的概念

互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)在國(guó)內(nèi)外均屬于新生事物，相關(guān)研究剛剛起步。美國(guó)作為互聯(lián)網(wǎng)專車的發(fā)源地，一般將類似的互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)稱為Ride-Sourcing。2013年9月，美國(guó)加利福尼亞州政府公共事業(yè)委員會(huì)發(fā)布了《互聯(lián)網(wǎng)交通運(yùn)輸企業(yè)守則》，首次以政府立法形式確認(rèn)了該類業(yè)務(wù)的合法性，并認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)交通運(yùn)輸企業(yè)（Transportation Network Company or Transportation Network Vehicle Services）是指利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用軟件（APP）聯(lián)結(jié)乘客與司機(jī)并使用自有交通工具向乘客提供預(yù)約交通運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)。2015年5月，澳大利亞稅務(wù)局首次從稅務(wù)管理角度對(duì)專車的含義進(jìn)行了明確，認(rèn)為滿足以下三個(gè)條件的屬于互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)：（1）運(yùn)營(yíng)車輛可供公眾租用；（2）乘客運(yùn)用第三方提供的互聯(lián)網(wǎng)站或者智能手機(jī)應(yīng)用軟件發(fā)起搭乘請(qǐng)求；（3）司機(jī)以盈利為目的承載乘客。

從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，市場(chǎng)上存在提供互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的多種平臺(tái)，例如滴滴快車、一號(hào)專車、神州專車、人民優(yōu)步等，各類產(chǎn)品和服務(wù)之間存在著或多或少的差異。為便于進(jìn)一步討論，本文在比較各類產(chǎn)品后歸納得出以下定義：互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)是一種商業(yè)模式，這種模式整合線上和線下的服務(wù)平臺(tái)，利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，并以盈利為目的為企業(yè)和個(gè)人提供交通運(yùn)輸服務(wù)?；谝陨隙x，傳統(tǒng)的出租車電召、汽車租賃包車行業(yè)以及不以盈利為目的的合乘拼車不在本文討論范圍。

（二）互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的運(yùn)營(yíng)模式

自互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)誕生以來(lái)，不論在國(guó)外還是在國(guó)內(nèi)，其引發(fā)的爭(zhēng)議一直不絕于耳。由于行業(yè)法律依據(jù)缺失和市場(chǎng)各方利益糾結(jié)，現(xiàn)行的互聯(lián)網(wǎng)專車經(jīng)營(yíng)企業(yè)往往通過(guò)不同的法律安排將各個(gè)商業(yè)要素組合起來(lái)形成不同的運(yùn)營(yíng)模式以實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。盡管在現(xiàn)實(shí)中各家互聯(lián)網(wǎng)專車經(jīng)營(yíng)企業(yè)采用的運(yùn)營(yíng)模式各有不同，但是總的來(lái)說(shuō)可以歸結(jié)為兩種類型。

1.輕資產(chǎn)服務(wù)平臺(tái)模式

大多數(shù)的新興互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)采用輕資產(chǎn)服務(wù)平臺(tái)模式，例如滴滴、快的、優(yōu)步等。典型的輕資產(chǎn)服務(wù)平臺(tái)模式包括：（1）服務(wù)平臺(tái)與汽車租賃公司簽約，由汽車租賃公司提供車輛，車輛來(lái)源一般是社會(huì)掛靠車輛或者汽車租賃公司自有車輛；（2）服務(wù)平臺(tái)與勞務(wù)公司簽約，由勞務(wù)公司提供司機(jī)駕駛車輛；（3）乘客通過(guò)服務(wù)平臺(tái)提供的手機(jī)應(yīng)用或網(wǎng)站發(fā)起搭乘請(qǐng)求，服務(wù)平臺(tái)據(jù)此調(diào)度司機(jī)和車輛。這一模式的優(yōu)勢(shì)在于可以發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在信息技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，并將資源集中于信息服務(wù)和市場(chǎng)開拓。

2.重資產(chǎn)實(shí)體公司模式

傳統(tǒng)汽車租賃企業(yè)由于本身?yè)碛写罅康淖杂熊囕v，所以一般選擇重資產(chǎn)實(shí)體公司模式，例如神州專車、AA租車等。一般來(lái)說(shuō)，重資產(chǎn)實(shí)體公司模式與輕資產(chǎn)服務(wù)平臺(tái)模式的區(qū)別在于前者不用通過(guò)與汽車租賃公司合作來(lái)取得車輛的調(diào)度權(quán)，換而言之，重資產(chǎn)實(shí)體公司的信息服務(wù)平臺(tái)與車輛被同一主體擁有；部分重資產(chǎn)實(shí)體公司甚至直接雇傭司機(jī)并形成勞動(dòng)雇傭關(guān)系。除此之外，重資產(chǎn)模式與輕資產(chǎn)模式基本一致。

由此可知，在互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)運(yùn)營(yíng)模式的各種安排中，最關(guān)鍵的莫過(guò)于對(duì)車輛從屬、司機(jī)歸屬以及兩者與服務(wù)平臺(tái)之間關(guān)系的處理，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)征稅的分析應(yīng)以此為基礎(chǔ)。

（三）互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的特點(diǎn)

1.市場(chǎng)供給碎片化

隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，與傳統(tǒng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)和大眾需求相比，新興的長(zhǎng)尾經(jīng)濟(jì)和小眾需求更加吸引市場(chǎng)，同時(shí)供求市場(chǎng)也逐漸出現(xiàn)碎片化趨勢(shì)。這一趨勢(shì)在互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)市場(chǎng)中得到了明顯的體現(xiàn)：（1）運(yùn)營(yíng)車輛來(lái)源和型號(hào)不一，尤其是輕資產(chǎn)服務(wù)平臺(tái)模式，其車輛來(lái)源大多是私人自有車輛；（2）提供駕駛服務(wù)的司機(jī)也往往并非專職司機(jī)，相當(dāng)一部分專車司機(jī)利用閑余時(shí)間兼職。

2.服務(wù)平臺(tái)集中化

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)及相關(guān)信息產(chǎn)品服務(wù)具有天然的網(wǎng)絡(luò)外部性①網(wǎng)絡(luò)外部性是新經(jīng)濟(jì)中的重要概念，是指連接到一個(gè)網(wǎng)絡(luò)的價(jià)值，取決于已經(jīng)連接到該網(wǎng)絡(luò)的用戶數(shù)量。通俗地說(shuō)就是每個(gè)用戶從使用某產(chǎn)品中得到的效用，與用戶的總數(shù)量有關(guān)（又稱為網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)、需求端規(guī)模經(jīng)濟(jì)），因此，市場(chǎng)走向寡頭競(jìng)爭(zhēng)甚至一家獨(dú)大的壟斷局面具有內(nèi)在必然性。反映到互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)市場(chǎng)上，則是處于交易中間環(huán)節(jié)的信息服務(wù)平臺(tái)由于白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而漸趨整合集中。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)市場(chǎng)中，位居第一的企業(yè)囊括了超過(guò)八成的市場(chǎng)份額，排名前三的專車服務(wù)產(chǎn)品對(duì)活躍用戶的覆蓋面超過(guò)100%。資源的整合集中有利于形成自我加強(qiáng)的正反饋，從而進(jìn)一步擴(kuò)大需求規(guī)模和降低供給成本。

3.支付渠道電子化

移動(dòng)支付技術(shù)的成功應(yīng)用是互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)得以實(shí)現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)的重要原因。隨著國(guó)內(nèi)移動(dòng)支付在制度、技術(shù)、環(huán)境等方面的不斷發(fā)展，移動(dòng)支付在現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景中的應(yīng)用日臻完善。作為移動(dòng)支付的重要應(yīng)用場(chǎng)景，互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的支付渠道逐步實(shí)現(xiàn)電子化、移動(dòng)化，不但為用戶提供了更好的服務(wù)體驗(yàn)，而且有效減少交易過(guò)程中的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。從目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)平臺(tái)基本上都支持一種或多種移動(dòng)支付技術(shù)，例如微信支付、支付寶、百度錢包等。

二、互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)征稅面臨的問(wèn)題

（一）行業(yè)法規(guī)缺失引發(fā)專車服務(wù)可稅性爭(zhēng)議

互聯(lián)網(wǎng)專車行業(yè)發(fā)展迅速，然而相關(guān)行業(yè)立法并未跟上行業(yè)發(fā)展步伐，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的法律地位處于模糊地帶，專車以及其取得的收益是否合法尚存爭(zhēng)議。出于應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)具有合法性的傳統(tǒng)觀點(diǎn)，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有對(duì)專車服務(wù)征稅問(wèn)題展開調(diào)研。

然而，即使專車服務(wù)取得的收入暫無(wú)明確的法律支持，也不應(yīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其依法征稅的障礙。首先，對(duì)專車服務(wù)征稅并不等于宣告其合法化，并不影響其依法接受其他部門法律的處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的法律依據(jù)是稅收法律法規(guī)，對(duì)同一事物的認(rèn)定與其他部門有所差異是正常的。例如，澳大利亞稅務(wù)局制定專車通用指南，指出其對(duì)專車征稅的法律基礎(chǔ)是該國(guó)貨物勞務(wù)稅等相關(guān)稅收法規(guī)，并不影響其他法規(guī)對(duì)專車有不同的解釋和規(guī)定；其次，從稅收公平原則來(lái)看，如果不對(duì)專車服務(wù)依法征稅，恰恰妨礙了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)一步加重了出租車等行業(yè)的負(fù)擔(dān)；再者，稅收效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)恪守按稅法征稅的職能，至于征稅對(duì)象是否符合其他法律規(guī)范的合規(guī)性審查則不應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。例如，澳大利亞稅務(wù)局在關(guān)于專車服務(wù)的在線研討會(huì)中就明確提出，無(wú)論專車是否具有出租車的行業(yè)許可證，又是否按規(guī)定購(gòu)買相關(guān)保險(xiǎn)，都不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)專車服務(wù)實(shí)施征稅行為。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”模式對(duì)稅收要素界定的影響

互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)交通運(yùn)輸業(yè)的典型結(jié)合，其通過(guò)對(duì)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用，將傳統(tǒng)交通運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)一步細(xì)化為車輛租賃和司機(jī)駕駛之間的專業(yè)分工，由此形成更高效率的新型業(yè)態(tài)。為了適應(yīng)新型的運(yùn)營(yíng)模式和商業(yè)業(yè)態(tài)，對(duì)稅收要素的界定不能受限于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)分工，應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)。

1.征稅對(duì)象

為了規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)和有效調(diào)動(dòng)社會(huì)閑置資源，互聯(lián)網(wǎng)專車經(jīng)營(yíng)企業(yè)往往將車輛租賃服務(wù)和司機(jī)駕駛勞務(wù)分割為兩項(xiàng)獨(dú)立的交易。從法律形式來(lái)看，互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的貨物勞務(wù)稅應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃和勞務(wù)分別征稅。

然而，稅收法律既要尊重商事交易的外觀主義原則，也要遵循實(shí)質(zhì)課稅原則。盡管從傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)分工來(lái)看，車輛租賃和司機(jī)駕駛兩者之間是相互獨(dú)立的兩種商業(yè)業(yè)態(tài)，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)容來(lái)看，專車服務(wù)所安排的車輛租賃和司機(jī)駕駛必須同時(shí)提供，僅僅提供其中一項(xiàng)而不提供另一項(xiàng)服務(wù)是不能與乘客完成交易的，也不具備任何商業(yè)意義。這符合交通運(yùn)輸服務(wù)是車輛租賃和司機(jī)駕駛的復(fù)合交易這一商業(yè)特征。不論是從交易動(dòng)機(jī)或最終效果來(lái)看，互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的本質(zhì)與傳統(tǒng)交通運(yùn)輸服務(wù)并無(wú)二致，其由始至終都是為了實(shí)現(xiàn)運(yùn)載乘客的目的，而非單獨(dú)提供車輛租賃或者司機(jī)代駕，不能因?yàn)槠浞赏庥^形式而否定其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此，貨物勞務(wù)稅的征稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)界定為交通運(yùn)輸服務(wù)，而非分別對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃和司機(jī)駕駛勞務(wù)進(jìn)行征稅。

2.納稅主體

納稅主體身份復(fù)雜，發(fā)票內(nèi)容多樣，其中既有以互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)平臺(tái)的名義開具內(nèi)容為約車服務(wù)費(fèi)或技術(shù)服務(wù)費(fèi)的發(fā)票，也有以司機(jī)掛靠的人力資源公司或勞務(wù)派遣公司的名義開具內(nèi)容為代駕勞務(wù)費(fèi)或駕駛服務(wù)費(fèi)的發(fā)票，甚至還有以關(guān)聯(lián)旅行社的名義開具內(nèi)容為旅游服務(wù)費(fèi)的發(fā)票。

從互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)運(yùn)營(yíng)模式來(lái)看，專車服務(wù)過(guò)程至少涉及四方交易主體：車主、司機(jī)、乘客和專車服務(wù)平臺(tái)。其中，專車服務(wù)平臺(tái)提供的主要是報(bào)告交易機(jī)會(huì)的信息媒介居間服務(wù)，屬于專車服務(wù)的輔助環(huán)節(jié)，如果以其為納稅主體則會(huì)違背服務(wù)平臺(tái)作為居間人不能實(shí)質(zhì)介入交易的法律要件，難以實(shí)現(xiàn)邏輯自洽；而以關(guān)聯(lián)旅行社作為納稅主體的做法，由于旅行社并未實(shí)際參與到交易過(guò)程中，而且交易內(nèi)容也并非與旅游相關(guān)，所以該做法可能涉嫌虛開發(fā)票。

事實(shí)上，“互聯(lián)網(wǎng)+”的運(yùn)營(yíng)模式只是細(xì)化了產(chǎn)業(yè)分工，重新組合了相關(guān)元素和供給渠道，而非改變產(chǎn)品或服務(wù)的提供者。因此，車主提供的車輛租賃（無(wú)論是否掛靠租車公司）和司機(jī)提供的駕駛服務(wù)（無(wú)論是否勞務(wù)派遣）仍然是專車服務(wù)中不可分割的核心環(huán)節(jié)，依此可推定互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的貨物流轉(zhuǎn)稅征稅對(duì)象應(yīng)為車主和司機(jī)共同向乘客提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，因此，專車服務(wù)的納稅主體應(yīng)當(dāng)是車輛的實(shí)質(zhì)擁有人和提供駕駛服務(wù)的人，如果兩者不是同一人，那么應(yīng)當(dāng)分別作為納稅主體按從事交通運(yùn)輸服務(wù)納稅；值得注意的是，將車資全額記入車輛租賃和司機(jī)駕駛的其中一項(xiàng)而忽略了另一項(xiàng)，不足以全面完整地呈現(xiàn)交易的所有內(nèi)容。

（三）市場(chǎng)供給碎片化對(duì)稅收征收管理的挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)市場(chǎng)供給碎片化，一方面充分調(diào)動(dòng)了社會(huì)閑置資源，培植了新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)；另一方面也給稅收征收管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

1.稅源分布高度分散

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的普及，為市場(chǎng)參與各方節(jié)約了信息成本和交易費(fèi)用，讓專車服務(wù)的從業(yè)者得以收縮組織邊界甚至以個(gè)人身份提供服務(wù)，而不必依附于相應(yīng)的企業(yè)組織，從而盤活閑置資源，解放生產(chǎn)力。然而，從業(yè)者在收縮經(jīng)營(yíng)規(guī)模的同時(shí)，無(wú)形中也相應(yīng)增加了其數(shù)量，使得行業(yè)稅源分布呈現(xiàn)出高度的分散性，而且獨(dú)立的個(gè)體從業(yè)者往往流動(dòng)性較強(qiáng)，納稅意識(shí)薄弱，缺乏良好的稅法遵從能力，不利于降低征納成本。

2.收入不確定性增大

由于相當(dāng)一部分的專車司機(jī)是利用閑余時(shí)間兼職，而且專車市場(chǎng)的準(zhǔn)入和退出門檻較低，所以專車司機(jī)停業(yè)和歇業(yè)比傳統(tǒng)出租車司機(jī)更為隨意和頻繁，從而增大了稅源和稅收的不確定性，不但直接增大了稅務(wù)登記工作量，而且頻繁的停業(yè)和復(fù)業(yè)登記也不利于采用交通運(yùn)輸行業(yè)常見的定額征稅方式；此外，不確定的稅源提高了稅收收入規(guī)劃工作的難度，給稅收收入和稅負(fù)穩(wěn)定帶來(lái)負(fù)面影響。

三、互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)征稅的建議

（一）委托互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)平臺(tái)代征稅款和代開發(fā)票

盡管互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)市場(chǎng)供給碎片化為稅收征管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，然而，專車服務(wù)平臺(tái)集約化和支付渠道電子化趨勢(shì)為扭轉(zhuǎn)這一不利局面帶來(lái)了轉(zhuǎn)機(jī)。首先，專車服務(wù)平臺(tái)是專車服務(wù)市場(chǎng)存在和業(yè)務(wù)交易開展必不可少的環(huán)節(jié)，掌握了交易各方尤其是專車從業(yè)者的相關(guān)信息，有助于加強(qiáng)稅務(wù)登記管理；其次，專車服務(wù)平臺(tái)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷整合集中，正好抵消了專車從業(yè)者高度分散不利于稅收征管的弊端，有利于降低征納成本；再次，專車服務(wù)平臺(tái)一般都會(huì)附帶提供電子化的支付渠道，從而得以實(shí)時(shí)并準(zhǔn)確地記錄交易收入；最后，互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)平臺(tái)代征稅款和代開交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可以吸引和保留需要獲得合法報(bào)銷憑據(jù)的企業(yè)客戶，從而得以提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)稅企共贏。

（二）運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)加強(qiáng)納稅服務(wù)和降低遵從成本

財(cái)稅知識(shí)復(fù)雜是互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)從業(yè)者稅法遵從度較低的一個(gè)重要原因。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，開發(fā)操作簡(jiǎn)單、規(guī)則明確、具有場(chǎng)景針對(duì)性的手機(jī)應(yīng)用APP，從而協(xié)助專車服務(wù)從業(yè)者實(shí)現(xiàn)計(jì)算、申報(bào)和繳納稅款；在有條件的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以聯(lián)合互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)平臺(tái)共同研究開發(fā)，在專車手機(jī)應(yīng)用APP中嵌入相關(guān)的計(jì)稅功能模塊，以技術(shù)手段加強(qiáng)納稅服務(wù)和降低稅法遵從成本。

（三）研究互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)商業(yè)模式及其經(jīng)濟(jì)外部性

稅收源于經(jīng)濟(jì)，又反作用于經(jīng)濟(jì)；稅收制度應(yīng)當(dāng)與社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系相適應(yīng)，才能使經(jīng)濟(jì)走向良性發(fā)展。現(xiàn)行稅收征管制度建立在傳統(tǒng)商業(yè)模式的基礎(chǔ)之上，對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)是否適用，必須要深入研究其商業(yè)模式才能得到正確的結(jié)論。至于互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的經(jīng)濟(jì)外部性，從理論上說(shuō)，對(duì)于產(chǎn)生正外部性的（例如對(duì)交通擁堵和停泊車輛問(wèn)題的緩解等），在稅收上應(yīng)當(dāng)給予優(yōu)惠減免；對(duì)于產(chǎn)生負(fù)外部性的（例如對(duì)傳統(tǒng)出租車的擠出效應(yīng)等），在稅收上則應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加以限制。然而，目前對(duì)此眾說(shuō)紛紜，既有認(rèn)為正外部性大于負(fù)外部性的，也有認(rèn)為負(fù)外部性大于正外部性的。因此，今后對(duì)互聯(lián)網(wǎng)專車服務(wù)的稅收立法研究應(yīng)當(dāng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)外部性給予重點(diǎn)關(guān)注，才能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)進(jìn)步。

［1］出行新秩序—中國(guó)專車行業(yè)分析報(bào)告［R］.北京：中國(guó)國(guó)際金融有限公司，2015.

［2］中國(guó)專車行業(yè)專題研究報(bào)告［R］.北京：北京易觀智庫(kù)網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，2015.

［3］California Public Utilities Commission. Cpuc establishes rules for transportation network companies［EB/OL］. http://docs.cpuc.ca.gov/Published Docs/Published/G000/M077/ K132/77132276.PDF.

［4］Australian Taxation Office. Ride-sourcing and tax webinar questions［EB/OL］. http://lets-talk.ato.gov.au/ridesourcing/documents/24763/download.

（責(zé)任編輯：小付）

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2095-1280（2015）06-0005-05

謝銘杰，男，首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)研修班學(xué)員，廣州市國(guó)家稅務(wù)局干部。