◇龔云平

資本市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)的誠信缺失與機(jī)制構(gòu)建

◇龔云平

10.13999/j.cnki.scyj.2015.12.024

誠信與獨(dú)立審計(jì)關(guān)聯(lián)緊密，誠信的缺失會(huì)影響會(huì)計(jì)事務(wù)和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，也會(huì)對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成沖擊，影響?yīng)毩徲?jì)的效率和效果。事實(shí)上，無論是我國審計(jì)理論的產(chǎn)生還是審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，都以獨(dú)立審計(jì)為基礎(chǔ)開展，這也使得獨(dú)立審計(jì)承擔(dān)了較重的時(shí)代責(zé)任、承受了較高的市場(chǎng)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，獨(dú)立審計(jì)制度會(huì)對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善起到重要的作用。但在多種原因的作用下，我國獨(dú)立審計(jì)誠信缺失的狀況越來越引起全社會(huì)的普遍關(guān)注，只有提升獨(dú)立審計(jì)的誠信水平，才能進(jìn)一步促進(jìn)我國企業(yè)的健康發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善。

一、我國資本市場(chǎng)的主要問題與獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制建設(shè)的必要性

1.我國資本市場(chǎng)的主要問題

（1）相關(guān)法律法規(guī)不夠健全。雖然資本市場(chǎng)上的機(jī)構(gòu)投資者更側(cè)重于理性價(jià)值投資，能夠?qū)Ψ€(wěn)定資本市場(chǎng)起到重要作用。但是資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行需要法律和道德的約束，單純依靠投資主體的理性是無法實(shí)現(xiàn)的，這些法律法規(guī)在基本層面上構(gòu)成了我國針對(duì)資本市場(chǎng)獨(dú)立的審計(jì)法律體系，可是由于多種原因，這種體系還不夠健全，存在一些亟待解決的問題。比如，到目前為止，我國財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)在制訂會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)規(guī)定的問題上都有各自的權(quán)限，部門出臺(tái)的有關(guān)規(guī)定之間勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生矛盾，減緩資本市場(chǎng)的運(yùn)行動(dòng)力；再如，由于監(jiān)管的缺位，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)和審計(jì)造假的成本很低，在民事賠償力度方面也有很長的路要走，而這種情況的存在，勢(shì)必導(dǎo)致我國獨(dú)立審計(jì)誠信長期處于缺失狀態(tài)。

（2）從世界各國的成功經(jīng)驗(yàn)中可以獲知，資本市場(chǎng)的核心功能在于資源配置和資源優(yōu)化，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的構(gòu)建和維持提供依據(jù)。在我國，資本市場(chǎng)的建立起源于國有企業(yè)改制，走的是國有資產(chǎn)間接資本化的道路。在這一過程中，雖然國有企業(yè)在特定的歷史時(shí)期借助資本市場(chǎng)獲得了企業(yè)發(fā)展所需要的大量資金，對(duì)促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展起到了良好的促進(jìn)作用。但是，一些國有企業(yè)在借力資本市場(chǎng)獲取雄厚的資金支持后，并未將其全面用于企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大再生產(chǎn)，無論是企業(yè)規(guī)模還是企業(yè)參與市場(chǎng)的競(jìng)爭力，都沒有達(dá)到預(yù)想的狀態(tài)；相反，這些企業(yè)只顧盲目地多元化經(jīng)營和投資高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，這樣一來，不但造成了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，也對(duì)我國資本市場(chǎng)的發(fā)展和后續(xù)運(yùn)營造成了一定阻礙。與此同時(shí)，由于制度和政策上的原因，較長一段時(shí)間以來，我國民營企業(yè)、中小、小微企業(yè)卻無法獲得企業(yè)發(fā)展所需的資金，“貸款難、難貸款”的狀況持續(xù)了多年。嚴(yán)重阻礙了我國民營企業(yè)與中小企業(yè)、小微企業(yè)的發(fā)展步伐。從這個(gè)角度看，我國資本市場(chǎng)的發(fā)展局面已經(jīng)背離了其配置和優(yōu)化資源的核心功能，只有突破這些障礙，才能促使其獲得可持續(xù)健康發(fā)展。

（3）由于監(jiān)管缺位和處罰力度偏低，我國資本市場(chǎng)在“投機(jī)文化”的沖擊下，資本投資主體顯得十分單一，多元化的投資形態(tài)并未完全顯現(xiàn)。這樣一來，我國資本市場(chǎng)的“投機(jī)性”需求旺盛，而“投資性”需求不足，而這種“投機(jī)文化”的盛行必然對(duì)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展造成不利影響；同時(shí)，從投資主體結(jié)構(gòu)看，我國資本市場(chǎng)也出現(xiàn)了不合理狀況，投資者多為個(gè)人，機(jī)構(gòu)投資者的數(shù)量較少，一些個(gè)人的投資比重還占到較高比例，這種情況的出現(xiàn)實(shí)際上使資本市場(chǎng)的天平偏離了正常軌道。這是因?yàn)?，個(gè)人投資者的投資活動(dòng)以“投機(jī)”為主，而這一規(guī)模龐大的投資團(tuán)體通常會(huì)按照個(gè)人對(duì)證券產(chǎn)品的投資偏好選擇投資行為，而“個(gè)人偏好”是極具“風(fēng)險(xiǎn)性”的，資本市場(chǎng)的不穩(wěn)定性也會(huì)由此增加。

2.獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)必要性

（1）經(jīng)驗(yàn)表明，資本市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制的構(gòu)建有利于增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的競(jìng)爭力，也對(duì)資本市場(chǎng)本身的良性運(yùn)行產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的不斷加深，各類外資企業(yè)不斷涌入我國市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍在融入會(huì)計(jì)國際化的大潮中，能否在獨(dú)立審計(jì)時(shí)凸顯誠信就顯得十分重要。因此，在我國資本市場(chǎng)加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制的建設(shè)十分必要，不但能促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自身建設(shè)，提高其聲譽(yù)，還能使我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國際化競(jìng)爭大潮中始終保持較強(qiáng)的競(jìng)爭能力。此外，更為重要的是，我國資本市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制的建設(shè)有利于建設(shè)具有中國特色的資本市場(chǎng)，并對(duì)其監(jiān)管理論形成必要的補(bǔ)充。所以，我國還需要進(jìn)一步借鑒國外獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制構(gòu)建的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，考慮中國資本市場(chǎng)在改革和創(chuàng)新過程中遇到的新問題、新挑戰(zhàn)，通過多方面的努力為我國資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展貢獻(xiàn)更多的力量。

（2）在我國審計(jì)領(lǐng)域，以前的民事法律責(zé)任“重形式輕實(shí)質(zhì)”，未對(duì)內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格控制，建設(shè)與完善工作相對(duì)缺位，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄，致使獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)認(rèn)可度和公信力偏低，甚至在某些特定的歷史時(shí)期被認(rèn)為道德水平低，得不到社會(huì)公眾的認(rèn)可。在這種情況下，有必要完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度，建設(shè)和優(yōu)化資本市場(chǎng)的獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制，改造和改善其發(fā)展環(huán)境，使資本市場(chǎng)監(jiān)管框架體系更加完善和有效。實(shí)際上，在西方發(fā)達(dá)國家，獨(dú)立審計(jì)一直被看做是資本市場(chǎng)監(jiān)管的重要方法和有力手段，對(duì)保證資本市場(chǎng)的高效運(yùn)作不可或缺。從這個(gè)意義上講，我國資本市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制的構(gòu)建不但能促使我國審計(jì)制度向創(chuàng)新方面發(fā)展，也能為審計(jì)市場(chǎng)功能目標(biāo)的重新定位創(chuàng)造條件。

二、獨(dú)立審計(jì)缺失誠信的根本成因分析

1.從業(yè)人員素質(zhì)亟待提高

在經(jīng)過了多年的努力和改革之后，我國資本市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)工作取得了明顯成效。但是在體制改革和機(jī)制構(gòu)建方面卻并不徹底，相關(guān)管理制度也亟待健全。出現(xiàn)這些現(xiàn)象的原因雖然是多方面的，但是根本原因在于從業(yè)人員的素質(zhì)并未達(dá)到理想要求。實(shí)際上，自我國加入世界貿(mào)易組織之后，資本市場(chǎng)一直十分活躍，但是人員素質(zhì)的瓶頸還是明顯限制了現(xiàn)代企業(yè)的信息生產(chǎn)、獲取和優(yōu)化能力。在獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師起著至關(guān)重要的作用，關(guān)鍵性的審計(jì)工作都是由這一群體完成的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)直接影響到獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。較長一段時(shí)間以來，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化情況做出必要的分析和研判，致使其知識(shí)結(jié)構(gòu)不斷老化和滯后，難以全面適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求。于是，在審計(jì)活動(dòng)中，專業(yè)知識(shí)的瓶頸和專業(yè)技能的短板最終導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)管理等環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了大量漏洞，在某種程度上影響了我國資本市場(chǎng)的發(fā)展，也對(duì)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的進(jìn)步形成了隱性障礙。

2.現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不合理

由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，我國資本市場(chǎng)的獨(dú)立審計(jì)結(jié)構(gòu)亟待完善，現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也存在亟待解決的問題。在審計(jì)關(guān)系層面上，審計(jì)委托人通常為了實(shí)現(xiàn)某種目的完成審計(jì)行為?？捎捎诖黻P(guān)系的存在，企業(yè)委托人與代理人之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，無論是董事會(huì)還是上市公司的股東代表大會(huì)，其作用都難以得到真正發(fā)揮，企業(yè)管理者的角色也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，從被審計(jì)對(duì)象變成了審計(jì)委托人，這對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用行為造成了直接影響，也使獨(dú)立審計(jì)的公正性與公允性無法得到保證。此外，從我國上市公司的信息披露情況來看，現(xiàn)代企業(yè)的信息披露尚存在問題需要解決，除信息不對(duì)稱現(xiàn)象大量存在外，“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“用腳投票”（逆向選擇）也沖擊著獨(dú)立審計(jì)的順利、健康開展。此外，需要注意的是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)營情況是其商業(yè)機(jī)密的一部分，現(xiàn)代企業(yè)為了完成生產(chǎn)經(jīng)營，需要有保留地向社會(huì)公布其經(jīng)營信息，或者有目的、有針對(duì)性的對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行披露。這樣一來，信息披露的數(shù)量、質(zhì)量、范圍都受到明顯限制。

三、資本市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制的構(gòu)建

目前，我國資本市場(chǎng)正處在調(diào)整和震蕩階段，無論是市場(chǎng)本身還是會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，都會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。在經(jīng)過前文的分析之后，我們可以得出這樣的結(jié)論：無論借助技術(shù)手段還是行政手段推動(dòng)我國資本市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)工作的健康發(fā)展，誠信機(jī)制的構(gòu)建都刻不容緩。一方面，要健全獨(dú)立審計(jì)的相關(guān)法律，完善上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)師的造假成本和懲罰力度；另一方面，要加強(qiáng)道德教育，正確看待審計(jì)工作的獨(dú)立性，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)行業(yè)自律，全方位、多角度地構(gòu)建資本市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)的誠信機(jī)制。唯有如此，才能促進(jìn)我國資本市場(chǎng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

1.增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

提高獨(dú)立審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在以下幾個(gè)方面同時(shí)做出努力：第一，以終身教育為出發(fā)點(diǎn)，在后續(xù)教育中不斷提高業(yè)務(wù)水平和道德水準(zhǔn)，能夠主動(dòng)對(duì)現(xiàn)代社會(huì)功利主義與拜金主義作出準(zhǔn)確的分析和客觀的選擇，主動(dòng)抵制這些觀念的侵蝕和傷害，避免在審計(jì)工作中出現(xiàn)與誠信相悖的行為；第二，從源頭上強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德與主體思想意識(shí)，對(duì)誠實(shí)守信、廉潔自律的集體和個(gè)人要給予激勵(lì)和鼓勵(lì)，通過宣傳審計(jì)法律知識(shí)和加強(qiáng)法律約束，讓越來越多的審計(jì)從業(yè)人員能夠增強(qiáng)法制觀念，樹立良好的職業(yè)道德；第三，及時(shí)補(bǔ)充審計(jì)人員的審計(jì)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，通過多種途徑對(duì)其進(jìn)行道德培訓(xùn)和倫理教育，使之能夠全面樹立其審計(jì)道德形象，能夠在實(shí)際工作中體現(xiàn)誠實(shí)守信、樂于奉獻(xiàn)的精神；第四，培養(yǎng)審計(jì)從業(yè)人員的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新技能，使之能夠適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)和進(jìn)步態(tài)勢(shì)，在傳統(tǒng)審計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過完善自身的知識(shí)體系，不斷拉近審計(jì)工作與時(shí)代發(fā)展之間的距離。

2.加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)自律

資本市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)體系的構(gòu)建是一項(xiàng)長期的過程，除了要提高審計(jì)人員的素質(zhì)外，還應(yīng)依法履行職能，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督和監(jiān)察，使之能夠遵循制度和法律，在調(diào)查、懲戒、申訴的過程中，能夠主動(dòng)使之行為與監(jiān)管程序、規(guī)則相契合。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要不斷加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的自律，通過建立行業(yè)誠信檔案，對(duì)審計(jì)誠信進(jìn)行綜合管理；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的變化給予密切關(guān)注，借助談話提醒等行為，不斷促進(jìn)前后任審計(jì)師之間的溝通與融合，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，主動(dòng)抵制各種誘惑。此外，還應(yīng)在改善執(zhí)業(yè)環(huán)境方面多做努力，強(qiáng)化與政府監(jiān)管部門的溝通和協(xié)調(diào)，為獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的、更廣闊的政策空間。

3.完善現(xiàn)代企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)

自改革開放之后，我國企業(yè)組織得到了長足發(fā)展，無論是老牌國有企業(yè)還是新興的科技型企業(yè)，其公司治理結(jié)構(gòu)越來越完善，一股獨(dú)大的現(xiàn)象得到了顯著改善。以此為契機(jī)，需要進(jìn)一步深化變革，對(duì)企業(yè)的股權(quán)等制度進(jìn)行持續(xù)性的優(yōu)化，誠信機(jī)制的構(gòu)建就是其中之一。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，有必要對(duì)其治理結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，以便凸顯資本市場(chǎng)的資源配置作用。比如，可以考慮國有股份減持等措施，通過股權(quán)的合理分配，使現(xiàn)代企業(yè)在決策、運(yùn)營、管理等方面取得新的成績，讓更多的股東、企業(yè)組成人員共同參與到企業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)營決策之中。只有這樣，才能全面解決大股東操縱企業(yè)的局面，才能保證其他股東和企業(yè)員工的合法權(quán)益不受侵害。此外，還應(yīng)進(jìn)一步改善審計(jì)委托制度，在有條件的企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。當(dāng)然，要使之隸屬于企業(yè)的董事會(huì)，依照公司制度選擇審計(jì)事務(wù)所，以全面提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，使獨(dú)立審計(jì)工作能夠獨(dú)立于外界因素而最大限度地保證審計(jì)工作質(zhì)量。

［1］張玉蘭.獨(dú)立審計(jì)誠信缺失成因探究［J］.哈爾濱工程大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，（4）：44-46.

［2］白晶.獨(dú)立審計(jì)的誠信問題研究［J］.審計(jì)研究，2013，（4）：101-104.

［3］劉亮.論獨(dú)立審計(jì)的誠信問題［J］.企業(yè)家天地，2008，（6）：169-171.

［4］單全.獨(dú)立審計(jì)誠信缺失對(duì)策建議［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011，（4）：88-89.

（作者單位：河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）