□董 瑞

（山西省第三建筑工程公司建安第十工程處 山西 長治 046000）

試析建筑業(yè)營改增不同合同定價方式的稅負(fù)核算

□董 瑞

（山西省第三建筑工程公司建安第十工程處 山西 長治 046000）

隨著我國社會的進(jìn)步，人們生活水平的不斷提高，建筑業(yè)的發(fā)展也越來越迅速。在最近幾年，建筑業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，為了實現(xiàn)第二產(chǎn)業(yè)的貨物以及勞務(wù)稅的統(tǒng)一，我國將規(guī)定對建筑業(yè)也實行增值稅征稅。

建筑業(yè)；營改增；不同合同定價方式；稅負(fù)核算

在我國建筑業(yè)迅猛發(fā)展的今天，增值稅將會代替對建筑業(yè)的營業(yè)稅征收。營改增的稅制已經(jīng)把建筑業(yè)納入了稅改革的方案中。由于建筑業(yè)自身行業(yè)的特點，其規(guī)模比較巨大，涉及的行業(yè)也比較多，牽扯的地域范圍非常廣，所以將其納入，對社會的影響非常巨大，其中最重要的影響是對稅負(fù)方面的影響。因此，必須先對建筑業(yè)的營改增不同合同定價方式對進(jìn)項稅款的承擔(dān)和影響等核心問題進(jìn)行研究，才能對建筑業(yè)營改增稅負(fù)核算有客觀的認(rèn)識。

1 營改增對建筑業(yè)的合同定價方式影響

1.1 建筑業(yè)中工程造價的變化

在對建筑業(yè)實行營改增之前，國家規(guī)定建筑業(yè)繳納的是營業(yè)稅，建筑業(yè)的工程成本含有進(jìn)項稅，工程造價是繳納稅收之后的價格，這樣就容易導(dǎo)致重復(fù)征稅情況的出現(xiàn)，建筑業(yè)改革成為繳納增值稅后，工程成本不含有進(jìn)項稅，工程造價也是稅前，避免了重復(fù)征稅。關(guān)于建筑業(yè)的營改增前后的工程造價的變化，接下來就對其進(jìn)行分析：首先，建筑業(yè)營改增前，不含稅以及人工費，征收營業(yè)稅為3%,建筑業(yè)營改增之后，不含稅3%，或者增值稅11%；其次，建筑機(jī)械費，營改增之前租賃機(jī)械不含稅為5%，營改增之后，租賃機(jī)械不含稅為3%，或者征收增值稅為17%；然后，建筑企業(yè)的自有機(jī)械，營改增之前不含稅為1.7%，營改增之后，自由機(jī)械不含稅為1.7%；接下來，是建筑管理費，營改增之前，人工費為3%，材料費17%，營改增之后，增值稅為3%或者11%；最后，關(guān)于營改增前后的稅金變化，營改增之前為3%，營改增之后為11%。

1.2 建筑業(yè)中合同定價的方式

關(guān)于建筑業(yè)中的合同定價方式，首先是增值稅的合同定價方式，建筑業(yè)在實施營改增之后，采取稅價分離的合同定價方式。由于這種情況影響，建筑企業(yè)根本不存在稅負(fù)的問題。但是，因為實行了營改增的稅制改革，以及增值稅的實施規(guī)定也明確指出，對于建筑企業(yè)，增值稅的稅率為11%，這其中包括建筑進(jìn)項稅，以及建筑企業(yè)必須繳納的稅款兩種。建筑中的銷項稅的實際承擔(dān)者為企業(yè)的下游環(huán)節(jié)部門，建筑企業(yè)雖然是表面上的納稅人，但卻不是實際繳納稅款的人。因此，在這樣的背景之下，建筑企業(yè)的稅金是通過獲取下游環(huán)節(jié)的增值稅11%實現(xiàn)的，這些進(jìn)項稅的承擔(dān)者所承擔(dān)的是上游環(huán)節(jié)部門的進(jìn)項稅、以及納稅款，這其中的納稅款為下游環(huán)節(jié)的11%增值稅，這些稅金能夠抵償上游環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅。如果這些進(jìn)項稅通過稅金全部可以抵償，那么營改增對于建筑行業(yè)就不存在稅負(fù)的難題了。其次，關(guān)于營業(yè)稅中合同定價方式的問題，根據(jù)現(xiàn)在實行的增值稅規(guī)定要求，建筑業(yè)的工程進(jìn)項稅不可以抵扣，但是下游環(huán)節(jié)也不想承擔(dān)銷項稅，因此，真正的承擔(dān)者為中間環(huán)節(jié)，在營改增的實施背景下，下游環(huán)節(jié)依然需要按照營業(yè)稅的含稅價，為建筑企業(yè)進(jìn)行支付。

2 建筑業(yè)營改增不同合同定價方式的稅負(fù)核算

2.1 不同合同方式下的不同稅金

下游環(huán)節(jié)承擔(dān)11%的銷項稅，這是在增值稅合同定價方式下的稅金承擔(dān)，這個定價方式下，稅價分離時，不承擔(dān)進(jìn)項稅的稅款。如果建筑成本增加，這時，建筑業(yè)所要承擔(dān)的營業(yè)稅方式就會發(fā)生變化，這種情況下的合同定價方式改變?yōu)殇N項稅不直接由下游環(huán)節(jié)實際承擔(dān)，但是3%的建筑營業(yè)稅和進(jìn)項稅依然由下游環(huán)節(jié)承擔(dān)。因此，分析可以得出，雖然下游環(huán)節(jié)已經(jīng)不直接承擔(dān)建筑營業(yè)稅中銷項稅，但是依然承擔(dān)了進(jìn)項稅的一部分。

2.2 不同合同方式下的營改增稅負(fù)核算

在建筑業(yè)的稅制改革下，營改增稅制實行后，增值稅的合同定價計算公式為：建筑業(yè)應(yīng)該繳納的稅款=11%的增值稅-進(jìn)行稅的抵扣。首先，在增值稅制下，建筑業(yè)的稅金就是進(jìn)項稅，最理想的狀態(tài)就是，進(jìn)項稅可以全部抵扣，這樣建筑業(yè)就不存在稅負(fù)的問題了。在建筑業(yè)的營改增稅制改革下，進(jìn)項稅的稅款增加，這時建筑業(yè)的進(jìn)項抵扣可以從下游環(huán)節(jié)獲得。其次，基于建筑行業(yè)的成本增加，建筑業(yè)需要承擔(dān)的的營業(yè)稅合同定價方式為，雖然建筑企業(yè)的進(jìn)項稅支出增加。但是，實際上這部分增加的進(jìn)項稅，建筑企業(yè)都可以從下游緩解企業(yè)中的增值稅進(jìn)項抵扣中獲得。最后，對于建筑行業(yè)成本增加，這增加的部分產(chǎn)生的營業(yè)稅，要由下游環(huán)節(jié)承擔(dān)的合同定價方式為下游環(huán)節(jié)企業(yè)承擔(dān)增加的進(jìn)項稅，事實上可以獲得營改增稅制改革后的進(jìn)項稅，增加的這部分進(jìn)項稅，要由下游環(huán)節(jié)企業(yè)承擔(dān)。

3 如何促進(jìn)建筑業(yè)的營改增不同合同定價方式的稅負(fù)核算

3.1 要對增值稅的稅率進(jìn)行合理的設(shè)計

在對增值稅的稅率進(jìn)行調(diào)查之后，對建筑行業(yè)進(jìn)行調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，對建筑行業(yè)的增值稅率設(shè)置在7%最為合適，從理論研究方面看，在建筑行業(yè)的納稅方式上，建筑行業(yè)想要進(jìn)項稅獲得銷售收入的8%以上的抵扣，是非常難的。如果增值稅的稅率實行7%，那么只有非常小的一部分規(guī)模巨大的建筑承包企業(yè)，可以實現(xiàn)非常微小的減負(fù)，剩下的大部分建筑企業(yè)的增值稅和實行營業(yè)稅時的水平一樣。但是行使7%的增值稅稅率，規(guī)模較小的建筑企業(yè)卻無法獲得利潤。因此，想要使?fàn)I改增的稅制優(yōu)于之前的營業(yè)稅稅制，要設(shè)置比較合理的增值稅稅率。

3.2 營改增對于建筑行業(yè)造成稅負(fù)偏高的影響

本文分析營改增的三種合同的定價方式和建筑業(yè)營改增的稅負(fù)含義，對建筑業(yè)營改增之前的實際稅負(fù)和營改增之后的最終稅負(fù)進(jìn)行測算，通過對改革前后的稅負(fù)進(jìn)行比較，得出建筑業(yè)營改增之后的增值稅稅率為13%最為合適。但是，經(jīng)過試點發(fā)現(xiàn)，這樣會使建筑行業(yè)的稅負(fù)偏高。由于國家一直沒有對建筑業(yè)實行增值稅的決定進(jìn)行實施，所以，建筑業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改革成增值稅的稅負(fù)不能以偏概全，針對不同的建筑業(yè)務(wù)種類，對取得增值稅的進(jìn)項稅票會對稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。對于營改增造成建筑行業(yè)稅負(fù)偏高的問題，需要在營改增施實的過程中，針對不同的地區(qū)差異，稅務(wù)環(huán)境 ，積極爭取配套政策的支持和補償.在正式施行稅改之前，依然要按照營業(yè)稅的稅制進(jìn)行繳納。

結(jié)束語

在對建筑業(yè)實行營改增的進(jìn)程中，對于稅務(wù)增加問題要認(rèn)真對待。營改增對建筑企業(yè)的稅負(fù)增加，不能從一個點進(jìn)行論述，應(yīng)該從整個行業(yè)特點、管理模式以及運行模式上進(jìn)行綜合分析，對企業(yè)的經(jīng)營方式進(jìn)行調(diào)整，對管理制度進(jìn)行強(qiáng)化分析，優(yōu)化財務(wù)制度，從而使企業(yè)對涉及稅務(wù)的業(yè)務(wù)進(jìn)行管理時，更加符合國家增值稅的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，讓營改增對建筑業(yè)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。

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[2]李軍華.建筑業(yè)“營改增”不同合同定價方式的稅負(fù)核算[J].企業(yè)改革與管理,2015,03:93-94.

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1004-7026（2015）09-0095-02

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.09.64