楊志軍

自2007年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》以后，信息披露成為系列行政事業(yè)單位的必修課，并且逐漸涉入高等學(xué)校，目前財(cái)務(wù)信息披露在實(shí)務(wù)和研究層面均有了一定的基礎(chǔ)和成果，不過(guò)相對(duì)于制度設(shè)計(jì)形成的框架體系而言有一定的差距，如何消弭這些差距糾偏優(yōu)化高校財(cái)務(wù)信息披露成為亟待各級(jí)教育行政機(jī)關(guān)及各高校解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

一、高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息披露框架體系

為了更準(zhǔn)確全面地探討高校財(cái)務(wù)信息披露框架體系的具體內(nèi)容，筆者系統(tǒng)搜集調(diào)研了相關(guān)規(guī)章制度，發(fā)現(xiàn)如下十種制度包含高等學(xué)校信息披露的相關(guān)內(nèi)容。這些制度規(guī)范分別是:《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》(國(guó)務(wù)院令第492號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公開(kāi)條例2007》);《教育部機(jī)關(guān)政府信息公開(kāi)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施辦法2008》);《高等學(xué)校信息公開(kāi)辦法》(教育部令第29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公開(kāi)辦法》2010);《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好預(yù)算信息公開(kāi)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》(財(cái)預(yù)［2010］31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)2010》);《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》(財(cái)教［2012］488號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《財(cái)務(wù)制度2012》);《教育部關(guān)于做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作的通知》(教財(cái)［2012］4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公開(kāi)通知2012》);《教育部關(guān)于進(jìn)一步做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作的通知》(教財(cái)函［2013］96號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公開(kāi)通知2013》);《安徽省教育廳關(guān)于做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作的通知》(皖教秘財(cái)［2013］209號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《安徽通知2013》);《江蘇省教育廳關(guān)于做好我省高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作的通知》(蘇教財(cái)［2013］15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《江蘇通知2013》);《高等學(xué)校信息公開(kāi)事項(xiàng)清單》(教辦函［2014］23號(hào)，如下簡(jiǎn)稱(chēng)《公開(kāi)清單2014》)。

基于對(duì)這些制度規(guī)范相關(guān)規(guī)定的仔細(xì)研讀、概括及分析，筆者認(rèn)為高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息披露框架主要應(yīng)該包括如下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

1.基礎(chǔ)工作。高等學(xué)校等機(jī)構(gòu)或組織公開(kāi)系列財(cái)務(wù)信息，必須需要一定的準(zhǔn)備和基礎(chǔ)工作。對(duì)此，《指導(dǎo)意見(jiàn)2010》第四部分四個(gè)方面對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了說(shuō)明。一是要求統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí);二是要求建立協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)溝通融合;三是要求深化預(yù)算改革，夯實(shí)公開(kāi)基礎(chǔ);四是健全披露制度，強(qiáng)化公開(kāi)責(zé)任。遺憾的是，其他文件在基礎(chǔ)工作方面的說(shuō)明和規(guī)范極少，部分只是獨(dú)立地規(guī)范披露機(jī)制問(wèn)題。

2.負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)?！豆_(kāi)條例2007》第三條規(guī)定縣以上各級(jí)政府辦公廳或其他信息公開(kāi)主管部門(mén)為負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)?！豆_(kāi)辦法2010》遵循了《公開(kāi)條例》，第十一條結(jié)合高校情況規(guī)定以校長(zhǎng)辦公室為負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，第三條規(guī)定省級(jí)教育行政部門(mén)有統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)責(zé)任。教育部在2012、2013年陸續(xù)發(fā)表的兩個(gè)《工作通知》及《安徽通知2013》、《江蘇通知2013》等基本上默認(rèn)肯定了《公開(kāi)辦法2010》的規(guī)定，對(duì)此沒(méi)有再行說(shuō)明。

3.公開(kāi)內(nèi)容?！豆_(kāi)條例》第十條列示了十一項(xiàng)內(nèi)容，其中預(yù)決算、收費(fèi)及采購(gòu)項(xiàng)目等三方面事項(xiàng)屬于或涉及財(cái)務(wù)方面?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)2010》強(qiáng)調(diào)是預(yù)決算的公開(kāi)?！豆_(kāi)辦法2010》第條列示了十二項(xiàng)內(nèi)容，其中第六、第八、第九三項(xiàng)屬于或涉及財(cái)務(wù)方面，主要包括獎(jiǎng)學(xué)金等涉及學(xué)生的費(fèi)用、各種收費(fèi)、資產(chǎn)管理、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)、設(shè)備采購(gòu)、大型基建工程招標(biāo)等方面的內(nèi)容;第十四條規(guī)定編制、公布、更新信息公開(kāi)指南和目錄?！豆_(kāi)通知2012》以部屬高校為對(duì)象，設(shè)置了收支預(yù)算總表、收入預(yù)算表、支出預(yù)算表、財(cái)政撥款支出預(yù)算表、收支決算總表、收入決算表、支出決算表和財(cái)政撥款支出決算表等八個(gè)表格，實(shí)際上認(rèn)為需要公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息就是預(yù)決算?！豆_(kāi)通知2013》在《公開(kāi)通知2012》基礎(chǔ)上，增加了點(diǎn)，一是認(rèn)為地方高校也應(yīng)該公開(kāi)預(yù)決算信息，二是對(duì)部屬高校和地方高校均提出了“細(xì)化公開(kāi)至項(xiàng)級(jí)科目”的要求?！栋不胀ㄖ坊旧涎匾u了《公開(kāi)通知2012》和《公開(kāi)通知2013》的基調(diào)，將公開(kāi)內(nèi)容分為學(xué)校預(yù)算情況和決算情況兩種?！督K通知》在強(qiáng)調(diào)包括如上內(nèi)容的年度預(yù)決算基礎(chǔ)上，認(rèn)為需要披露的財(cái)務(wù)信息包括收費(fèi)項(xiàng)目、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)與投訴方式等六項(xiàng)內(nèi)容。《公開(kāi)清單》則認(rèn)為需要披露的財(cái)務(wù)信息包括財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理制度等七項(xiàng)內(nèi)容?！豆_(kāi)清單》和《江蘇通知》列示的內(nèi)容有部分重合之處。

如果將如上規(guī)定整合起來(lái)，需要披露的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該包括如下十個(gè)方面:第一，定編制、公布、更新信息公開(kāi)指南和目錄;第二，收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及投訴方式;第三，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理制度;第四，學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、學(xué)費(fèi)減免、助學(xué)貸款與勤工儉學(xué)的申請(qǐng)、發(fā)放情況和管理規(guī)定;第五，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用與管理情況;第六，受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用與管理情況;第七，校辦企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等信息;第八，儀器設(shè)備、圖書(shū)、藥品等物資設(shè)備采購(gòu)和重大基建工程的招投標(biāo);第九，收支預(yù)算總表、收入預(yù)算表、支出預(yù)算表、財(cái)政撥款支出預(yù)算表;第十，收支決算總表、收入決算表、支出決算表、財(cái)政撥款支出決算表。其中，最后兩條，也就是預(yù)決算是核心內(nèi)容。

4.公開(kāi)方式?！豆_(kāi)條例2007》第十五、十六條對(duì)此進(jìn)行了說(shuō)明，不過(guò)缺乏對(duì)高校的針對(duì)性，適用度不足?！秾?shí)施辦法2008》第十八條規(guī)定了網(wǎng)站、公報(bào)、會(huì)議、發(fā)布會(huì)、廣播、電視、信息等方式?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)2010》第十二條規(guī)定“通過(guò)學(xué)校網(wǎng)站、校報(bào)?？⑿?nèi)廣播等校內(nèi)媒體和報(bào)刊、雜志、廣播、電視等校外媒體以及新聞發(fā)布會(huì)、年鑒、會(huì)議紀(jì)要或者簡(jiǎn)報(bào)等方式予以公開(kāi);并根據(jù)需要設(shè)置公共查閱室、資料索取點(diǎn)、信息公告欄或者電子屏幕等場(chǎng)所、設(shè)施”?！豆_(kāi)通知2012》對(duì)此強(qiáng)調(diào)“除采取學(xué)校年鑒、簡(jiǎn)報(bào)等方式向社會(huì)公開(kāi)財(cái)務(wù)信息外，均應(yīng)將學(xué)校網(wǎng)站作為主要信息公開(kāi)載體”?！栋不胀ㄖ?013》及《江蘇通知2013》均沿襲了《公開(kāi)通知2012》的說(shuō)法。在如上規(guī)定中，《指導(dǎo)意見(jiàn)2010》的規(guī)定和說(shuō)明最為細(xì)致。另外，為了便利對(duì)應(yīng)受眾快速查詢(xún)相關(guān)公開(kāi)信息。

5.公開(kāi)時(shí)間?！豆_(kāi)條例2007》第十八條“信息形成或者變更之日起20個(gè)工作日內(nèi)予以公開(kāi)”?！秾?shí)施辦法2008》、《公開(kāi)辦法2010》沿襲了《公開(kāi)條例2007》的說(shuō)法。《公開(kāi)通知2012》將20個(gè)工作日縮短為10個(gè)工作日。《公開(kāi)通知2013》、《江蘇通知2013》沿襲了《公開(kāi)通知2012》的規(guī)定?！栋不胀ㄖ?013》將期限規(guī)定為一個(gè)月。

6.申請(qǐng)公開(kāi)及應(yīng)對(duì)?！豆_(kāi)條例2007》規(guī)定，在主動(dòng)公開(kāi)之外，“公民、法人或者其他組織”還可以依法申請(qǐng)獲得相關(guān)信息，對(duì)此申請(qǐng)者應(yīng)該提供相關(guān)資料，按照一定程序，各機(jī)關(guān)單位應(yīng)該在給予加了15個(gè)工作適當(dāng)答復(fù)。后來(lái)發(fā)布的各種規(guī)范文件基本上都沿襲了這種基調(diào)，《實(shí)施辦法2008》加強(qiáng)了對(duì)書(shū)面形式的強(qiáng)調(diào);《指導(dǎo)意見(jiàn)2010》及《公開(kāi)通知2012》在把這個(gè)基調(diào)整合闡釋為依法受理、認(rèn)真研究、妥善處理三個(gè)步驟。《安徽通知2013》沿襲了三個(gè)步驟的規(guī)定;《江蘇通知2013》加上了一條“建立申請(qǐng)公開(kāi)受理機(jī)制”。其實(shí)，這些規(guī)定都是從高校等單位角度出發(fā)的，如果從高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)本身出發(fā)，還應(yīng)該包括各相關(guān)方面申請(qǐng)公開(kāi)相關(guān)信息的動(dòng)力及相關(guān)行為，應(yīng)該強(qiáng)化申請(qǐng)者申請(qǐng)行為對(duì)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的推動(dòng)作用。對(duì)此，從高校等組織角度來(lái)說(shuō)，對(duì)各相關(guān)方申請(qǐng)公開(kāi)相關(guān)信息的行為應(yīng)該適當(dāng)鼓勵(lì)，而不是以防守應(yīng)對(duì)甚至遏制為主。

7.其他管理及機(jī)制。《公開(kāi)條例2007》、《實(shí)施辦法2008》、《公開(kāi)辦法2010》第四章都是“監(jiān)督和保障”，均在考核、評(píng)議、監(jiān)督檢查和問(wèn)責(zé)等方面進(jìn)行了規(guī)范說(shuō)明?！豆_(kāi)通知2012》及《江蘇通知2013》第四部分條理更為明晰地將這方面內(nèi)容分為“加強(qiáng)監(jiān)督檢查、加強(qiáng)考核工作、嚴(yán)格責(zé)任追究”三個(gè)方面?！豆_(kāi)通知2013》呼吁“抓緊建立財(cái)務(wù)信息主動(dòng)公開(kāi)工作機(jī)制”?！栋不胀ㄖ?013》將組織領(lǐng)導(dǎo)、公開(kāi)機(jī)制、監(jiān)督檢查、嚴(yán)格問(wèn)責(zé)四方面內(nèi)容歸納入公開(kāi)管理范疇內(nèi)。綜合如上系列規(guī)定，可見(jiàn)高校財(cái)務(wù)信息披露的其他管理機(jī)制主要包括評(píng)議、考核、監(jiān)督檢查、公開(kāi)機(jī)制四個(gè)方面內(nèi)容。

二、高校財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀及其研究之分析

基于國(guó)家層面對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露的倡導(dǎo)和推崇，高校財(cái)務(wù)信息披露在短短幾年的時(shí)間內(nèi)獲得了一定發(fā)展，并且成為學(xué)界的研究熱點(diǎn)之一。在學(xué)界的研究視域中，最為集中的領(lǐng)域在于對(duì)現(xiàn)狀的考量，其中大都傾向于對(duì)其中存在系列問(wèn)題的揭示。具體而言，主要要點(diǎn)如下。

1.缺乏財(cái)務(wù)信息披露的積極性和主動(dòng)性。張沛以財(cái)政性資金來(lái)源方面的信息公開(kāi)情況為基礎(chǔ)素材，認(rèn)為部分高校在財(cái)務(wù)信息公開(kāi)方面的積極性不高。羅偉峰、杜俊萍等也指出了這一點(diǎn)，其中羅偉峰的論證基礎(chǔ)是相對(duì)于相關(guān)法規(guī)的發(fā)布及具體規(guī)定，杜俊萍等的闡發(fā)基礎(chǔ)是山西高校的相關(guān)情況。

分析:從總體上說(shuō)，高校財(cái)務(wù)信息披露是國(guó)家通過(guò)頒發(fā)系列規(guī)章制度進(jìn)行倡導(dǎo)和要求的結(jié)果，而不是高校相關(guān)方自發(fā)發(fā)起的事項(xiàng)，具有先天的被動(dòng)性，這是如上研究者所揭示相關(guān)現(xiàn)象出現(xiàn)的根本原因。所以，思考積極性和主動(dòng)性問(wèn)題的時(shí)候，不能單從微觀表層事項(xiàng)出發(fā)，應(yīng)該從更深層次尋找解決思路。

2.財(cái)務(wù)信息披露及時(shí)性不足。商蘭芳及杜俊萍等等都意識(shí)到了這個(gè)問(wèn)題，其中杜俊萍等以山西高校的情況為基礎(chǔ)，發(fā)現(xiàn)相當(dāng)一部分高校在預(yù)決算方面的公布時(shí)間滯后，換句話說(shuō)沒(méi)有在相應(yīng)信息編制或變更完成起20個(gè)工作日內(nèi)對(duì)外發(fā)布。

分析:嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)信息披露及時(shí)性不足問(wèn)題是積極性和主動(dòng)性問(wèn)題的重要表現(xiàn)之一，二者不應(yīng)該被分割為兩個(gè)問(wèn)題，研究者杜俊萍等在同一研究成果中將二者分開(kāi)闡述屬于失當(dāng)之誤。

3.披露信息的可信度問(wèn)題。王成新以部分高校的預(yù)算管理體系的大概情況為邏輯起點(diǎn)，認(rèn)為高校財(cái)務(wù)信息披露難以確保所披露信息的客觀性和準(zhǔn)確性。商蘭芳也意識(shí)到了所披露信息的失真問(wèn)題，并且從制度缺陷和沒(méi)有獨(dú)立審計(jì)兩方面簡(jiǎn)單探討了造成這種情況的原因。

分析:如上研究者在闡述所披露財(cái)務(wù)信息可信度問(wèn)題的時(shí)候，均涉及到了財(cái)務(wù)信息背后的事宜。這說(shuō)明，可信度問(wèn)題只是一個(gè)表層問(wèn)題，最關(guān)鍵的問(wèn)題在于背后的深層次的東西。對(duì)此，筆者認(rèn)為應(yīng)該是高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息披露框架體系之基礎(chǔ)工作不到位導(dǎo)致的。

4.公開(kāi)網(wǎng)站建設(shè)情況不佳。馬海群基于對(duì)國(guó)內(nèi)2417所高校公開(kāi)網(wǎng)站設(shè)置的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，只有不到一成高校的信息公開(kāi)網(wǎng)站建設(shè)情況良好，超過(guò)87%的高校尚未設(shè)置信息公開(kāi)網(wǎng)站。周麗霞基于對(duì)114所“211工程”高校情況的分析發(fā)現(xiàn)，只有45%的高校設(shè)置有信息公開(kāi)網(wǎng)站。馬杰等發(fā)現(xiàn)在江蘇46所本科院校中，設(shè)置有信息公開(kāi)專(zhuān)欄的學(xué)校占比78．26%?？稻然趯?duì)820所本科院校情況的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有剛超過(guò)一半的高校設(shè)置有信息公開(kāi)專(zhuān)欄，其中部分高校只設(shè)置了空框架，缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容。陳盈等基于對(duì)北京等六省市521所高校的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，只有36．08%的高校在校園網(wǎng)站上設(shè)置有信息公開(kāi)專(zhuān)欄。相對(duì)而言，杜俊萍等的調(diào)查發(fā)現(xiàn)情況最好，她調(diào)研的21所山西本科院校均設(shè)置有信息公開(kāi)專(zhuān)欄。

分析:如上研究與其說(shuō)揭示了問(wèn)題，不如說(shuō)展示了國(guó)內(nèi)高校自《公開(kāi)辦法2010》發(fā)布以后設(shè)置信息公開(kāi)網(wǎng)站或?qū)诘挠缮俚蕉嗟囊粋€(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程的發(fā)展相對(duì)緩慢，實(shí)際上是高校對(duì)包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的系列信息披露缺乏主動(dòng)性和積極性的重要表現(xiàn)。另外，網(wǎng)站或?qū)谠O(shè)置屬于披露方式，是比較表層的事宜，在表層出現(xiàn)問(wèn)題說(shuō)明了高校財(cái)務(wù)信息披露在最初幾年中的情況的確不容樂(lè)觀。不過(guò)，從總體上看，網(wǎng)站建設(shè)方面的問(wèn)題日漸緩解，不是未來(lái)優(yōu)化的重點(diǎn)所在。

5.披露信息不充分。張沛在分析財(cái)政性資金來(lái)源、捐款收入、學(xué)費(fèi)收入等八個(gè)方面財(cái)務(wù)信息披露情況的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)其中四個(gè)方面的信息披露僅限于制度層面，缺乏實(shí)質(zhì)意義上的內(nèi)容和數(shù)據(jù)。商蘭芳發(fā)現(xiàn)部分高校財(cái)務(wù)信息只是公開(kāi)部分項(xiàng)目?jī)?nèi)容，但很少有高校公布財(cái)政性資金等項(xiàng)目?jī)?nèi)容。杜俊萍等發(fā)現(xiàn)，部分高校實(shí)際上是有選擇性地公開(kāi)相關(guān)信息，而不是如實(shí)全面的公開(kāi)。

分析:披露信息內(nèi)容的范圍及深度是目前研究領(lǐng)域的重中之重，如上研究者揭示的相關(guān)問(wèn)題是一種客觀存在，也是高校財(cái)務(wù)信息披露之各種問(wèn)題的關(guān)鍵和致命問(wèn)題。在這些問(wèn)題現(xiàn)象的背后，還存在一個(gè)潛在的問(wèn)題，就是在高校財(cái)務(wù)信息披露開(kāi)始實(shí)施的最初幾年，需要披露之信息范圍及深度的確定也存在一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程，這在第一節(jié)之第三點(diǎn)中有所體現(xiàn)。其實(shí)，即便是最新發(fā)布的供各地參考的《公開(kāi)清單2014》本身也不能說(shuō)絕對(duì)完善，依舊存在部分殘缺。

6.缺乏財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制。王成新的研究認(rèn)為，財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的相關(guān)制度和規(guī)范不健全，致使高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)在一定程度上成為空談。羅偉峰的研究認(rèn)為，因?yàn)槠毡槿狈刹僮餍缘膶?shí)施細(xì)則及財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息公開(kāi)難以實(shí)施展開(kāi)。

分析:從邏輯層面上來(lái)看，信息披露機(jī)制問(wèn)題是一個(gè)獨(dú)立的問(wèn)題，這是如上研究發(fā)現(xiàn)合理性的基點(diǎn)。不過(guò)，從實(shí)務(wù)層面來(lái)看，機(jī)制問(wèn)題是比較深層次而且涉及領(lǐng)域較多的問(wèn)題，是其他比如信息范圍的確定等問(wèn)題背后的制約問(wèn)題。

7.信息披露方式單一。杜俊萍等的研究發(fā)現(xiàn)，高校財(cái)務(wù)信息披露過(guò)于依賴(lài)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，對(duì)于沒(méi)有通網(wǎng)或者一時(shí)無(wú)條件通網(wǎng)的需求者來(lái)說(shuō)不夠方便和通暢。陳盈等的研究發(fā)現(xiàn)，各高校進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露的方式和平臺(tái)較為混亂，不統(tǒng)一，可比性差。商蘭芳的研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校在信息披露方式方面單純依靠網(wǎng)站這個(gè)載體，缺乏對(duì)相關(guān)制度規(guī)范提及的其他披露方式的應(yīng)用。

分析:通過(guò)如上研究可知，在高校財(cái)務(wù)信息披露方式方面，主要存在三方面問(wèn)題，一是缺乏統(tǒng)一的披露方式規(guī)劃，二是存在單純依靠網(wǎng)站披露的缺陷，三是披露內(nèi)容并不能快捷有效地傳達(dá)給信息需求者。

8.缺乏有效的財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)督。張沛的研究發(fā)現(xiàn)，高校財(cái)務(wù)信息披露之前缺乏第三方機(jī)構(gòu)的審計(jì)鑒證，信息披露之后公眾監(jiān)督缺失。陳盈等的研究認(rèn)為，雖然相關(guān)規(guī)定提及監(jiān)督或監(jiān)管事項(xiàng)，但沒(méi)有明確的懲罰措施。

分析:如上研究實(shí)際上表明了兩個(gè)問(wèn)題，一是有監(jiān)督之名，但因?yàn)槿狈?shí)質(zhì)問(wèn)責(zé)而沒(méi)有監(jiān)督之實(shí);二是與企業(yè)尤其是上市公司財(cái)務(wù)信息披露相比，高校財(cái)務(wù)信息監(jiān)督無(wú)論在頂層設(shè)計(jì)層面看，還是在監(jiān)督機(jī)構(gòu)構(gòu)建層面，抑或落實(shí)層面，都相對(duì)滯后，缺乏成熟度。

9.應(yīng)對(duì)信息披露申請(qǐng)的態(tài)度不佳。商蘭芳研究發(fā)現(xiàn)，部分高校對(duì)相關(guān)方提出的信息申請(qǐng)多以財(cái)務(wù)機(jī)密為理由拒絕。杜俊萍等的研究發(fā)現(xiàn)，相當(dāng)一部分高校很難將相關(guān)方提出的申請(qǐng)和建議給予及時(shí)而恰當(dāng)?shù)鼗貜?fù)。

ADS1212P為24位AD轉(zhuǎn)換器件，內(nèi)部自帶2.5V的參考電壓，AD轉(zhuǎn)換率與外接晶振有關(guān)，晶振的范圍為0.5MHZ-2.5MHZ，可以設(shè)置采用的頻率，內(nèi)部自帶數(shù)字濾波電路，可以設(shè)置每次數(shù)字濾波的采樣次數(shù)，最多可以實(shí)現(xiàn)8000次采用的平均值，因此在采用速率要求不高的情況下可以?xún)?yōu)先考慮采用該器件，由于中頻電爐屬于大慣性且滯后嚴(yán)重的被控對(duì)象，溫度采樣的頻率較低，采用該器件的采樣精度較高。在每次AD轉(zhuǎn)換結(jié)束后DSYNC引腳變?yōu)榈碗娖?，單片機(jī)在該引腳為低電平后讀取AD轉(zhuǎn)換值，實(shí)現(xiàn)對(duì)溫度的檢測(cè)。

分析:應(yīng)對(duì)相關(guān)方信息披露申請(qǐng)是高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息披露框架體系的重要內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)信息披露活動(dòng)不斷自我完善的動(dòng)力所在。不過(guò)，很可惜，大部分高校沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，在這方面做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在研究層面，也只有極少數(shù)研究者意識(shí)到這一點(diǎn)，但相關(guān)內(nèi)容均是在闡述其他問(wèn)題的時(shí)候順便帶出的，而不是對(duì)這方面的專(zhuān)門(mén)論述。

10.相關(guān)方缺乏對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的關(guān)注度。袁莉婷的研究發(fā)現(xiàn)，有至少七成左右的公眾對(duì)《公開(kāi)條例2007》、《公開(kāi)辦法2010》及高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)現(xiàn)狀不太了解或完全不了解，有至少一成的公眾對(duì)高校披露的財(cái)務(wù)信息抱著無(wú)所謂或不想了解的態(tài)度。王楠等在對(duì)河海大學(xué)進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)，超過(guò)87%的高校行政人員、超過(guò)90%的研究生及相當(dāng)一部分教輔人員從未向?qū)W校提出信息公開(kāi)要求，超過(guò)30%的高校行政人員認(rèn)為此事無(wú)關(guān)緊要，超過(guò)八成的學(xué)生對(duì)此表示不熟悉或僅限于偶爾聽(tīng)說(shuō)過(guò)。

分析:如上研究發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)，證明了公眾及高校內(nèi)部相關(guān)人員對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露的關(guān)注度較低，這是目前高校財(cái)務(wù)信息披露推進(jìn)不容樂(lè)觀的一個(gè)重要背景因素，這個(gè)因素推動(dòng)下的信息披露申請(qǐng)行為實(shí)際上是高校信息披露質(zhì)量發(fā)展的原動(dòng)力，是可以彌補(bǔ)高校財(cái)務(wù)信息披露先天性的被動(dòng)性質(zhì)的有效方式?？上У氖?，對(duì)于這方面問(wèn)題，只有極少數(shù)研究者關(guān)注，在頂層設(shè)計(jì)方面本文一開(kāi)始提及的系列規(guī)章制度均沒(méi)有涉及，在實(shí)務(wù)層面大多數(shù)高校基于避免應(yīng)對(duì)麻煩的考慮往往有意壓制相關(guān)方的關(guān)注度和參與度。

三、糾偏優(yōu)化高校財(cái)務(wù)信息披露的方向和要點(diǎn)

基于對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露框架體系的認(rèn)知，及對(duì)目前實(shí)務(wù)與相關(guān)研究的分析，大致可以較為清晰地看到高校財(cái)務(wù)信息披露方面的主要問(wèn)題及不足之處。在此基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為目前進(jìn)糾偏優(yōu)化高校財(cái)務(wù)信息披露的方向和要點(diǎn)主要表現(xiàn)在如下八個(gè)方面。

1.要全面思考關(guān)照問(wèn)題及事項(xiàng)，糾正顧此失彼且局限于表層事宜的偏頗。第一節(jié)的概述表明，高校財(cái)務(wù)信息披露框架體系的內(nèi)容龐雜，第二部分雖然從條目上看比第一部分多，但涵蓋面不如第一部分，比如基本上沒(méi)涉基礎(chǔ)工作、組織機(jī)構(gòu)、評(píng)議、考核、問(wèn)責(zé)等內(nèi)容。即便是在所涉及的各方面之間，研究者、實(shí)務(wù)層面人員及相關(guān)公眾的主要視角往往局限在披露方式、披露內(nèi)容兩個(gè)方面，對(duì)其他方面的關(guān)注度有限。這種思維勢(shì)必導(dǎo)致只有助于解決諸如網(wǎng)站建設(shè)等比較表層的問(wèn)題，而對(duì)較為深層次的問(wèn)題沒(méi)有實(shí)際幫助。未來(lái)，糾偏優(yōu)化高校財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)該注意著眼于高校財(cái)務(wù)信息披露框架體系的全部?jī)?nèi)容，糾正顧此失彼且局限于表層事宜的現(xiàn)狀偏頗，以確保優(yōu)化提升的全面性和徹底性。

2.要啟蒙參與及關(guān)注意識(shí)，打造優(yōu)化財(cái)務(wù)信息披露的原動(dòng)力。如第二節(jié)第一點(diǎn)曾言國(guó)內(nèi)高校財(cái)務(wù)信息披露具有先天被動(dòng)性，各高校啟動(dòng)實(shí)施的基礎(chǔ)是響應(yīng)國(guó)家政策號(hào)召，但缺乏內(nèi)部動(dòng)力。所以，糾偏優(yōu)化高校財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)該從打造內(nèi)部原動(dòng)力角度入手，這是治根之舉措。對(duì)此，最有效的方法當(dāng)屬提升社會(huì)公眾及高校相關(guān)方對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露的關(guān)注和參與意識(shí)。首先應(yīng)該適當(dāng)修正頂層設(shè)計(jì)，在系列相關(guān)規(guī)范中加入啟蒙相關(guān)方參與度及關(guān)注度的說(shuō)明規(guī)定;其次在省級(jí)層面形成細(xì)則，并由省級(jí)教育行政部門(mén)主導(dǎo)推進(jìn)具體啟蒙工作，對(duì)有抗拒心理的高校管理層進(jìn)行訓(xùn)導(dǎo)，以激勵(lì)相關(guān)方對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露的關(guān)注意識(shí)和參與意識(shí);再次，在特定高校層面，應(yīng)該營(yíng)造較為寬松的氛圍，為校內(nèi)相關(guān)方積極參與高校信息披露事宜提供方便。

3.要夯實(shí)基礎(chǔ)工作，確保高校具備財(cái)務(wù)信息披露的充分能力。單從高校財(cái)務(wù)信息披露本身來(lái)看，這是一個(gè)有一定技術(shù)含量的工作，需要一定的人力、物力及技術(shù)支撐，用第一節(jié)第一點(diǎn)所概述的高校財(cái)務(wù)信息披露框架體系來(lái)說(shuō)就是需要進(jìn)行一定的基礎(chǔ)性的準(zhǔn)備工作。對(duì)此，除了第一節(jié)各制度所言的各種基礎(chǔ)工作事項(xiàng)之外，最關(guān)鍵的問(wèn)題是提升各高校的基礎(chǔ)財(cái)會(huì)工作水準(zhǔn)，使其有高素質(zhì)的財(cái)會(huì)工作人員，配備高效合理的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，確保各高校的財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范有序推進(jìn)，確保各高校有能力迅捷及時(shí)地披露真實(shí)可信而且涵蓋面充分的財(cái)務(wù)信息。

4.要?jiǎng)?chuàng)新公開(kāi)方式，與時(shí)俱進(jìn)地確保信息通暢地傳達(dá)。高校信息披露公開(kāi)方式是目前實(shí)務(wù)層面及研究人員集中關(guān)注并詬病的方面之一，不過(guò)第一節(jié)第四點(diǎn)所言的系列規(guī)章制度在這方面的規(guī)定也比較到位。所以，在這方面糾偏和優(yōu)化的主要方向應(yīng)該是確保系列規(guī)則制度的相關(guān)規(guī)定切實(shí)落地，具體而言就是各高校在普遍推進(jìn)公開(kāi)網(wǎng)站之信息專(zhuān)欄建設(shè)的基礎(chǔ)上，也注意利用校報(bào)、廣播等手段和方式，確保所披露信息能比較通暢地傳達(dá)給最大范圍的受眾。另外，基于時(shí)代不斷發(fā)展的考量，各高校披露財(cái)務(wù)信息時(shí)不應(yīng)該僅局限于系列規(guī)章制度所列示的各種方式，應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行創(chuàng)新，比如利用手機(jī)短信、QQ群、微信等為時(shí)人喜聞樂(lè)見(jiàn)的方式披露及傳達(dá)。

6.要提高服務(wù)意識(shí)，規(guī)范而妥善地處理信息披露申請(qǐng)。由第一部分第六點(diǎn)內(nèi)容可知，依法妥善應(yīng)對(duì)申請(qǐng)信息公開(kāi)是高校財(cái)務(wù)信息披露框架體系的重要內(nèi)容，多個(gè)規(guī)范文件都用了較大篇幅說(shuō)明這方面事項(xiàng)。由第二節(jié)第九點(diǎn)可知，大部分高校在這方面的表現(xiàn)差強(qiáng)人意，甚至故意忽視。在這種情況下，教育部或各省教育行政機(jī)關(guān)應(yīng)該有意識(shí)地強(qiáng)調(diào)突出這一點(diǎn)，以提升各高校對(duì)這方面事項(xiàng)的重視程度;各高校在主動(dòng)公開(kāi)文件要求信息的基礎(chǔ)上，應(yīng)該提高服務(wù)意識(shí)，認(rèn)真對(duì)待各相關(guān)方對(duì)其他信息的披露申請(qǐng)，應(yīng)該嚴(yán)格按照《指導(dǎo)意見(jiàn)2010》及《公開(kāi)通知2012》等相關(guān)文件的要求，妥善、及時(shí)地進(jìn)行處理。

7.要借助他山之石，完善并踐行財(cái)務(wù)信息披露評(píng)議、考核和監(jiān)督機(jī)制。由第一節(jié)第七點(diǎn)可知，多個(gè)制度文件強(qiáng)調(diào)評(píng)議、考核、監(jiān)督檢查等事項(xiàng);不過(guò)，縱觀第二節(jié)，只有第八點(diǎn)涉及到了監(jiān)督檢查方面，但情況不樂(lè)觀，對(duì)于評(píng)議、考核兩方面則壓根沒(méi)人關(guān)注和研究。所以，糾偏優(yōu)化高校財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)該強(qiáng)化推進(jìn)這些方面的事項(xiàng)。對(duì)此，應(yīng)該有兩個(gè)重點(diǎn)，首先要注意探索思考系列制度文件規(guī)定在實(shí)務(wù)層面的落地實(shí)施問(wèn)題，避免長(zhǎng)期僅停留在文件層面的尷尬局面;其次要注意借助他山之石，即借鑒企業(yè)尤其是上市公司在信息披露考核、監(jiān)督等方面的成熟經(jīng)驗(yàn)，以確保高校財(cái)務(wù)信息披露評(píng)議、考核和監(jiān)督機(jī)制的完善及執(zhí)行。

8.要構(gòu)建完善財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，確保財(cái)務(wù)信息披露優(yōu)化的長(zhǎng)效。如第二節(jié)第六點(diǎn)所言，在高校財(cái)務(wù)信息披露的系列事項(xiàng)中，披露機(jī)制構(gòu)建比較特殊，既屬于獨(dú)立事項(xiàng)，同時(shí)又融合在其他事項(xiàng)之中，是諸如內(nèi)容范圍、披露申請(qǐng)?zhí)幚?、考核監(jiān)督機(jī)制等方面事項(xiàng)落地實(shí)施的重要保障。所以，構(gòu)建完善財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制需要與其他方面事宜結(jié)合起來(lái)思考。具體而言，應(yīng)該有兩個(gè)步驟，首先省級(jí)教育行政部門(mén)或特定高校是根據(jù)頂層設(shè)計(jì)框架的規(guī)定及對(duì)實(shí)務(wù)層面的預(yù)期需求，擬定財(cái)務(wù)信息披露的實(shí)施細(xì)則;其次是根據(jù)高校財(cái)務(wù)信息披露過(guò)程中出現(xiàn)的各種新情況，及頂層設(shè)計(jì)的優(yōu)化調(diào)整變動(dòng)，與時(shí)俱進(jìn)地修正財(cái)務(wù)信息披露的實(shí)施細(xì)則，確保財(cái)務(wù)信息披露優(yōu)化的長(zhǎng)效。在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)該注意融入內(nèi)部控制的相關(guān)思維理念，以確保信息披露機(jī)制的嚴(yán)密性及有效性。

最近幾年，系列規(guī)章制度的頒發(fā)，使高校財(cái)務(wù)信息披露的制度基礎(chǔ)日漸完善，逐漸構(gòu)成了涵蓋量較為復(fù)雜的體系框架。與此同時(shí)，實(shí)務(wù)層面的發(fā)展也不斷推進(jìn)，并且成為學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)之一。系列相關(guān)研究成果在勾畫(huà)再現(xiàn)實(shí)務(wù)層面狀況及發(fā)展態(tài)勢(shì)的同時(shí)，在與制度層面支撐地體系框架相比的基礎(chǔ)上，比較準(zhǔn)確地反映了高校財(cái)務(wù)信息披露的真正問(wèn)題及不足之處。而這些問(wèn)題及不足之處，為糾偏優(yōu)化高校財(cái)務(wù)信息披露指明了八方面的方向，是未來(lái)相關(guān)工作持續(xù)推進(jìn)的關(guān)鍵要點(diǎn)所在。

［1］中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例［Z］．2007．

［2］教育部機(jī)關(guān)政府信息公開(kāi)實(shí)施辦法［Z］．2008．

［3］高等學(xué)校信息公開(kāi)辦法［Z］．2010．

［4］財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好預(yù)算信息公開(kāi)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)［Z］．2010．

［5］ 高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度［Z］．2012．

［6］教育部關(guān)于做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作的通知［Z］．2012．

［7］教育部關(guān)于進(jìn)一步做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作的通知［Z］．2013．

［8］安徽省教育廳關(guān)于做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作的通知［Z］．2013．

［9］江蘇省教育廳關(guān)于做好我省高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作的通知［Z］．2013．

［10］高等學(xué)校信息公開(kāi)事項(xiàng)清單［Z］．2014．

［11］袁莉婷．中國(guó)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)研究［D］．浙江工業(yè)大學(xué)，2012．

［12］張沛．我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)信息披露體系研究［D］．中國(guó)海洋大學(xué)，2013．

［13］馬海群．我國(guó)高校信息公開(kāi)網(wǎng)站建設(shè)現(xiàn)狀調(diào)查與優(yōu)化對(duì)策［J］．圖書(shū)情報(bào)工作，2012，(5)．

［14］商蘭芳．高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量問(wèn)題研究［J］．中國(guó)高教研究，2013，(3)．

［15］周麗霞．我國(guó)高校信息公開(kāi)網(wǎng)站建設(shè)狀況調(diào)查報(bào)告［J］．情報(bào)科學(xué)，2013，(3)．

［16］馬杰．朱莉．江蘇高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)狀況調(diào)查與分析［J］．教育財(cái)會(huì)研究，2013，(8)．

［17］羅偉峰．高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)存在問(wèn)題研究［J］．會(huì)計(jì)之友，2014，(1)．

［18］王楠．劉江．吳峰．高校信息公開(kāi)主體的行為選擇及動(dòng)力機(jī)制探析——以河海大學(xué)調(diào)查研究為例［J］．黑龍江教育，2014(Z1)．

［19］陳盈．李磊．高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的現(xiàn)狀探討——基于高校預(yù)決算報(bào)表信息公開(kāi)數(shù)據(jù)視角［J］．教育財(cái)會(huì)研究，2014，(6)．

［20］王成新．芻議新制度下高等學(xué)校的財(cái)務(wù)信息披露［J］．河北企業(yè)，2014，(8)．

［21］康京濤．我國(guó)高校信息公開(kāi)制度的現(xiàn)狀與反思——基于820所本科院校門(mén)戶(hù)網(wǎng)站的調(diào)查分析［J］．南昌師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，(10)．

［22］杜俊萍．田潔．高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)中的問(wèn)題及對(duì)策——山西省高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)情況調(diào)研［J］．財(cái)會(huì)月刊，2014，(17)．