嚴焯艦

【摘要】國家將征收營業(yè)稅改為增值稅，促進了我國國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。由于鐵路行業(yè)的特殊性以及稅制改革尚不完善，該行業(yè)在“營改增”前后涉稅范圍內(nèi)的計稅辦法和稅率水平等多方面出現(xiàn)了變化，同時也產(chǎn)生了一系列的涉稅問題。本文主要根據(jù)鐵路企業(yè)實施“營改增”過程中出現(xiàn)的風險點，對鐵路企業(yè)“營改增”過程中的風險控制策略進行了探討，以期促進鐵路企業(yè)在稅務改革下的和諧發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】鐵路企業(yè) 營改增 風險與控制

一、前言

鐵路屬于國家的一項重要基礎(chǔ)性設(shè)施，對整個國民經(jīng)濟以及人民的生活都有著十分重要的影響。近年來，我國國民經(jīng)濟迅猛發(fā)展，鐵路行業(yè)也取得了很大程度的進步。由于鐵路企業(yè)的運營和核算具有獨特的行業(yè)特點，在“營改增”稅務改革的背景下產(chǎn)生了一些新的風險點。面臨改革后的一系列新問題，鐵路企業(yè)通過深入分析風險點并進行相應的風險控制是保證鐵路企業(yè)稅制改革后穩(wěn)步發(fā)展的必要手段。

二、鐵路企業(yè)“營改增”過程中的風險點

（一）購進過程中的風險點

鐵路企業(yè)在購進過程中的風險點具體表現(xiàn)如下：

1.增值稅的抵扣憑證并不規(guī)范，進行比對時存在異常情況的抵扣憑證，不能抵扣進項稅。

2.進項稅抵扣不規(guī)范，容易將不在抵扣范圍的購進貨物及服務項目進行抵扣。此外，對應進項的稅額轉(zhuǎn)出情形未進行相關(guān)轉(zhuǎn)出處理的現(xiàn)象時有發(fā)生。

3.發(fā)票過期未抵扣，沒有在規(guī)定時間內(nèi)辦理認證或者報送清單的情況，不得按進項稅進行抵扣。

4.發(fā)票清單不規(guī)范，增值稅的專用發(fā)票，應使用《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，不能用其他清單代替等[1]。

（二）存貨儲備和生產(chǎn)過程中的風險點

鐵路企業(yè)在儲備和生產(chǎn)過程中的風險點具體表現(xiàn)如下：

1.非正常情況下?lián)p失的存貨沒有進行進項稅額的轉(zhuǎn)出處理。

2.存貨的改變用途使用在非增值稅應稅、免征增值稅、集體福利或者個人消費方面，未進行進項稅額的轉(zhuǎn)出處理。

3.增值稅的應稅項目和非應稅項目同時負擔著進項稅額，沒有合理劃分進項稅額等。

（三）銷售環(huán)節(jié)的風險點

鐵路企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)過程中的風險點具體表現(xiàn)如下：

1.對確認增值稅納稅義務的發(fā)生時間不準確。稅法中規(guī)定的銷售額確認時間和會計制度規(guī)定的確認時間存在出入。

2.對按照稅法規(guī)定視同銷售的部分行為，沒有按照貨物計稅價格計算銷項稅額。

3.沒有分賬核算。不能準確的區(qū)分出混合銷售行為與兼營非增值稅應稅的項目。

4.對銷項稅額進行的確認不完整等風險點。

（四）其他風險點

除此之外，鐵路企業(yè)還存在一些其他方面的風險點。比如：一是匯總繳納、屬地繳納銷項稅額以及進項稅額出現(xiàn)混淆的現(xiàn)象。二是成本未與銷售收入進行同步匹配，即進項稅未實現(xiàn)同步跟進，增值稅的繳納會導致現(xiàn)金的流出。三是鐵路開票點比較分散，開具增值稅專用發(fā)票的管理難度大。四是對應稅服務銷項稅額抵扣試點之前的增值稅沒有留抵稅額。

三、鐵路企業(yè)“營改增”過程中的風險控制策略

（一）制定符合鐵路企業(yè)自身的稅務管理辦法

鐵路企業(yè)應該立足于企業(yè)的整個經(jīng)營流程設(shè)計適合自身發(fā)展的稅務管理和風險控制機制。具體應做好以下幾方面工作：

1.將可能產(chǎn)生稅務風險的全部因素都歸納到內(nèi)控制度的范疇內(nèi)，針對性的設(shè)計出稅務管理流程和控制方法，有效的控制稅務風險。

2.制定稅務管理的崗位工作職責，明確稅務管理的具體工作內(nèi)容、執(zhí)行標準和相關(guān)責任。

3.做好發(fā)票從開具到申報繳稅全過程的優(yōu)化管理工作等。

4.明確鐵路企業(yè)各部門的作業(yè)流程、控制標準以及風險責任等。只有逐步的規(guī)范了鐵路企業(yè)的稅務管理工作，才能增強鐵路企業(yè)的稅務風險意識，為其依法納稅創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境[2]。

（二）建立完整的信息化交流反饋平臺

建立完整的信息化交流反饋平臺，實現(xiàn)了第三方的信息交換以及資源共享，各部門才能在相互的交流當中及時的發(fā)現(xiàn)問題，商討出更科學的應對措施，從而減少稅務風險點的產(chǎn)生。因此，鐵路企業(yè)應加強內(nèi)部各部門的溝通，完善內(nèi)部信息的溝通機制。制定稅務風險管理的信息溝通制度，明確鐵路企業(yè)相關(guān)稅務信息的綜合收集、處理以及傳遞程序，確保鐵路企業(yè)的財務部門內(nèi)部、各部門之間以及與鐵路企業(yè)領(lǐng)導班子之間的交流和反饋，發(fā)現(xiàn)問題立即采取相關(guān)措施進行應對。只有這樣，才能全面的實現(xiàn)控制稅務風險的效果。

（三）提高稅務管理部門工作人員的綜合素質(zhì)

稅務管理部門的工作人員是整個鐵路企業(yè)稅收工作的執(zhí)行者，在處理復雜的稅務風險等問題時需要具有較高的綜合素質(zhì)水平。因此，鐵路企業(yè)的稅收部門應加強對相關(guān)工作人員的管理，定期開展稅務應用的培訓課程，組織骨干力量“走出去”參加調(diào)查、參觀、訪問等各種學習活動。此外，鐵路企業(yè)的稅務部門還應建立一支綜合素質(zhì)全面發(fā)展的復合型工作隊伍，對稅務風險的問題進行科學合理的分析和高效的應對，進而提高鐵路企業(yè)信息管稅的工作水平。雖然“營改增”只是在稅種上進行變動，但是對于鐵路企業(yè)而言，需要對鐵路企業(yè)整個會計核算系統(tǒng)進行修訂，對核算的要求較高，涉及科目也較多。因此，對財務管理工作人員的專業(yè)水平和執(zhí)行力等都需要相應的進行提高。鐵路企業(yè)的財務管理工作人員只有加強對國家稅收政策動態(tài)及會計核算專業(yè)技能的學習，才能為鐵路企業(yè)“營改增”改革下的穩(wěn)定發(fā)展做好應對工作。

（四）加強對抵扣進項稅額的謹慎管理原則

為了科學的降低稅務的風險，鐵路企業(yè)應該對進項稅額的抵扣管理進行謹慎的實施。財務部門應該堅持分賬核算，分別核算出匯總繳納及屬地繳納的具體收入；分別核算出增值稅應稅的銷售額以及營業(yè)稅應稅的營業(yè)額；嚴格根據(jù)用途區(qū)分購進的貨物或者勞務所得的進項稅；對混合經(jīng)營所收取的發(fā)票，比如，辦公用品類的進項稅額發(fā)票。其部分用在增值稅項目的生產(chǎn)，部分用在營業(yè)稅的生產(chǎn)，可按應稅收入的比例進行分配。對不應該抵扣的部分需要進行進項稅款的轉(zhuǎn)出，以保證抵稅符合規(guī)定，進而降低稅務風險。

（五）建立稅務風險的評估制度

鐵路企業(yè)可以參考《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》規(guī)定的要求，設(shè)立相關(guān)的稅務管理部門以及崗位，實行稅務崗位的責任制。參與制定鐵路企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃及重大經(jīng)營決策，跟蹤并科學監(jiān)控相關(guān)的稅務風險。系統(tǒng)、持續(xù)地收集鐵路企業(yè)內(nèi)外部所有相關(guān)信息，通過進行風險識別、風險分析和風險評價等方式，查找出鐵路企業(yè)的經(jīng)營活動和業(yè)務流程中存在的稅務風險點，制定出相應的稅務風險應對辦法。

（六）熟知國家的稅收政策，爭取獲取政策支持

鐵路企業(yè)應當及時與國家的稅務機關(guān)加強合作和聯(lián)系，積極的進行協(xié)調(diào)和溝通，力爭將鐵路企業(yè)資產(chǎn)中所占最大比例的增值稅進項稅統(tǒng)一的并入到增值稅進項稅的抵扣之中，進而減少鐵路企業(yè)的納稅金額。同時，應按照國家前期試點的稅收優(yōu)惠政策爭取得到相應的國家財政資金的扶持，以此來推進鐵路企業(yè)“營改增”稅務改革政策的順利進行。從整體上保證鐵路企業(yè)在“營改增”稅務改革前后的稅收負擔基本保持平衡，最終實現(xiàn)鐵路企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[3]。

四、結(jié)束語

綜上所述，為了保證鐵路企業(yè)在稅務改革下的和諧穩(wěn)定發(fā)展，做好鐵路企業(yè)“營改增”過程中的風險控制工作十分重要。鐵路企業(yè)作為交通運輸業(yè)中的一項重要主體，是我國國民經(jīng)濟的一條大動脈，同時具有快捷性、經(jīng)濟性和安全性等多項優(yōu)勢。因此，鐵路企業(yè)應該加強對本次“營改增”稅務改革的重視，樹立全新的稅務管理理念，采用先進的技術(shù)手段，做好稅務管理的相關(guān)工作，以實現(xiàn)鐵路企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]陳卓.淺談鐵路運輸企業(yè)“營改增”后稅務風險評估與應對[J].中國集體經(jīng)濟，2014，01（22）：72.

[2]陳華.鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”后存在的問題及其管理策略[J].企業(yè)改革與管理，2014，01（15）：90-91.

[3]黃志勇.“營改增”對鐵路運輸企業(yè)帶來的影響及對策分析[J].中國管理信息化，2014，17（13）：20.