施忠亮

（南京市裝飾辦）

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑行業(yè)發(fā)展的影響調(diào)查報(bào)告

施忠亮

（南京市裝飾辦）

建筑業(yè)還是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，是一個(gè)勞動(dòng)密集行業(yè)。它具有流動(dòng)性大，建筑產(chǎn)品多樣、施工條件多變，施工周期較長(zhǎng)等特點(diǎn)。伴隨我經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)以及相關(guān)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，建筑業(yè)愈加顯示出了其巨大的發(fā)展?jié)摿Γ瑫r(shí)建筑材料行業(yè)也隨建筑業(yè)的發(fā)展得到了快速發(fā)展。

2012年7月25日國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。會(huì)議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。

根據(jù)“會(huì)議精神”和《試點(diǎn)方案》的內(nèi)容得知建筑業(yè)適用11%稅率，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，建材原材料等含進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣增值稅。

原來征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，建筑企業(yè)購買的原材料、新購設(shè)備固定資產(chǎn)折舊和原有設(shè)備折舊都是含稅的，都是計(jì)入成本的，但會(huì)影響到企業(yè)毛利潤(rùn)。如果改征收增值稅，建材原材料等含進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣增值稅，有相關(guān)分析報(bào)告指出：只要建筑企業(yè)購買的原材料中，含進(jìn)項(xiàng)增值稅的原材料比例高于60%，則減稅的目的極有希望達(dá)到，就能實(shí)現(xiàn)增值稅負(fù)的下調(diào)。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁，理論上可以降低建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。增值稅轉(zhuǎn)嫁過程中的市場(chǎng)定價(jià)與可抵扣增值稅原材料占比將決定毛利潤(rùn)增長(zhǎng)情況。因此增值稅轉(zhuǎn)嫁程度也將影響建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。實(shí)際中建筑公司所承包的工程原材料總價(jià)占工程成本比列遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于60%，如果按分析報(bào)告中計(jì)算規(guī)則，每個(gè)企業(yè)都能實(shí)現(xiàn)增值稅負(fù)的下調(diào)。但是實(shí)際操作中，建筑企業(yè)的工程原材料中有很大一部分是不能抵扣增值稅，因?yàn)楣こ淘牧虾凸こ探ㄔO(shè)成本中的很多發(fā)票都直接開給建設(shè)單位了，入到建設(shè)單位的賬里了，他們拿不到，無法抵扣增值稅。

（1）很多工程上的主材采購并不是由他們采購，而是建設(shè)單位直接采購。有的建設(shè)單位將工程上的所有材料都采取由其直接采購的模式，施工單位僅僅是“包清工”模式施工。建設(shè)單位直接采購材料，材料銷售單位就直接開具發(fā)票給建設(shè)單位，建設(shè)單位就直接入賬做賬。建筑企業(yè)只能取得一張結(jié)算單。工程上的用水用電等費(fèi)用的發(fā)票也拿不到，因?yàn)楣さ嘏R時(shí)水電都是用接到建設(shè)單位項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，發(fā)票是直接開給建設(shè)單位。像這種發(fā)票直接開給建設(shè)單位的情況，施工企業(yè)也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，也就無法抵扣增值稅，無形中就會(huì)增加建筑企業(yè)負(fù)稅。

（2）人工成本：人工這部分一般占合同造價(jià)20～30%，現(xiàn)在企業(yè)部分是采取了與勞務(wù)公司簽定合同的模式，但絕大部分仍在采取原有的模式，即班組模式，就造成現(xiàn)大部分的勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

還有就是固定資產(chǎn)投入和設(shè)備租賃：按照“會(huì)議精神”和《試點(diǎn)方案》的內(nèi)容只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，原有的固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，但近十年，我國建筑業(yè)發(fā)展十分迅速，全國各地都大力發(fā)展新城市開發(fā)，目前我國大型建筑集團(tuán)比比皆是，許多建筑集團(tuán)動(dòng)則上億，甚至十多億固定資產(chǎn)。

另外工程建設(shè)中也有大部分設(shè)備是租賃的，如鋼管，吊車等。如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費(fèi)用無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。還有就是地材和輔材，砂、石一般都是就地采購，但銷售砂、石等地材的都是個(gè)人居多，最多開出普通發(fā)票，更不要說可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。輔材供應(yīng)商也個(gè)體戶居多，一般情況下也是無法提供可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

（3）墊資和付款問題了，目前大部分工程在施工過程中，不可避免的要進(jìn)行墊資。如果建筑企業(yè)資金壓力過大，需從銀行貸款，貸款利息也是企業(yè)的成本之一。企業(yè)在付息后，利息這一塊成本是無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。還有就是建筑工程的工期一般都不長(zhǎng)，這就造成付款與納稅的時(shí)間就有了一個(gè)時(shí)間差。假設(shè)建設(shè)單位不及時(shí)支付工程款，建筑企業(yè)就沒錢的支付材料商的材料款，材料商就不會(huì)開足額發(fā)票給建筑企業(yè)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。企業(yè)只能足額交稅，即使后期材料商拿到錢后補(bǔ)開足額發(fā)票給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)也沒辦法辦理抵扣增值稅手續(xù)了。

上述幾個(gè)無法取得可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的原因有企業(yè)自身的原因，也有社會(huì)的本身原因，還有政府體制的原因等多方面原因造成。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅好處就是在于剛開始時(shí)候會(huì)讓建筑企業(yè)資金壓力加重，就會(huì)促使企業(yè)為降低成本，會(huì)尋求如施工技術(shù)改進(jìn)、如內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整、核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化、資產(chǎn)設(shè)備購置計(jì)劃的變更、以至于內(nèi)部控制制度的修訂等一系列方法來提高利潤(rùn)。同時(shí)完善公司一系列管理制度，如公章、合同章、財(cái)務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等使用都必須從嚴(yán)管理。

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅在開始的時(shí)候，政府能否給政策上于扶持，過渡。比如對(duì)企業(yè)的人員進(jìn)行免費(fèi)培訓(xùn)；對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行一定程序的減免；對(duì)企業(yè)投標(biāo)時(shí)要的交納各種保證金，如民工保證金，投標(biāo)保證金等各種保證金，能否免交或少交，或?qū)⒏黝惐ＷC并成一種保證金等。

總的來說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑裝飾企業(yè)來講，是有利于加強(qiáng)企業(yè)管理，有利于企業(yè)做大做強(qiáng)，有利于建筑裝飾行業(yè)的健康發(fā)展。

F812.42

A

1673-0038（2015）16-0164-01

2015-3-25