李 睿

中國石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟管理學(xué)院 山東 青島 266580

審計獨立性辨析

李 睿

中國石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟管理學(xué)院 山東 青島 266580

獨立性作為審計工作的靈魂,在事務(wù)所和注冊會計師們實施工作的過程中卻不容易實現(xiàn),在審計行業(yè)的發(fā)展過程中也受到了業(yè)界人士持續(xù)廣泛的關(guān)注。本文通過對影響審計獨立性的因素進(jìn)行分析并提出對策。

審計獨立性 對策

1 、獨立性的概念及意義

審計行業(yè)產(chǎn)生并長期存在的價值是,以獨立、客觀、公正的第三方身份對被審計單位的信息進(jìn)行評價,提高信息使用者的決策效率。但是在現(xiàn)實的社會環(huán)境中,審計獨立性受到諸多因素的挑戰(zhàn),這也影響了審計工作的質(zhì)量。

審計獨立性是審計人員能夠在保證形式上獨立和實質(zhì)上獨立的情況下,堅守公正、不偏不倚的立場,發(fā)表審計意見。實質(zhì)獨立也被稱為精神上的獨立,即要求注冊會計師在進(jìn)行專業(yè)判斷發(fā)表審計意見時能夠保持客觀的態(tài)度和應(yīng)有的專業(yè)懷疑,不受主觀因素的影響。形式上的獨立要求注冊會計師相對于被審計單位保持一種超脫的姿態(tài),使事務(wù)所或?qū)徲嬓〗M要避免有理性的、擁有充分相關(guān)信息的第三方推斷懷疑他們從業(yè)的公正性、客觀性或是專業(yè)勝任能力。

獨立性在審計中至關(guān)重要,是客觀公正評價的前提。注冊會計師只有保持獨立性,并采取客觀公正的態(tài)度,才能在一定程度上揭露錯誤和舞弊,打擊經(jīng)濟犯罪活動。通過審計的監(jiān)督作用,能有效督促企業(yè)履行職責(zé)、合法經(jīng)營,保障社會經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。

2 、審計獨立性的影響因素

在實際工作中,審計獨立性受到多種因素的影響,主要有以下幾個方面。

2.1 事務(wù)所的競爭壓力

伴隨我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展,會計師事務(wù)所的數(shù)量也急劇增加,但需要審計的上市公司在數(shù)量上是相對穩(wěn)定的,由此,事務(wù)所之間的競爭日益激烈。事務(wù)所面臨了巨大的壓力:既要在不成熟的市場中為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù),又要在激烈的競爭中為招攬業(yè)務(wù)做出一定的犧牲,這勢必會對審計所必須的獨立性產(chǎn)生挑戰(zhàn)。此外,在一些地區(qū)中,作為經(jīng)濟支柱的大型企業(yè)可能受政府方面的保護,對于一些不利于企業(yè)發(fā)展,或?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重影響的信息,由于政府方面的干擾,事務(wù)所無法客觀、真實的發(fā)表意見。

同時,從事務(wù)所層面上看,事務(wù)所需要追求經(jīng)濟效益,往往會縮小審計范圍以減少支出;在監(jiān)管不完善的條件下,事務(wù)所也采取模棱兩可、含糊不清的表達(dá)方式以逃避責(zé)任。一些事務(wù)所只注重增加業(yè)務(wù)量,卻忽視了審計的質(zhì)量,盡管有更多的報表被審計,審計風(fēng)險卻沒有降低,同樣損害著廣大信息使用者的利益,影響了社會經(jīng)濟的秩序。

2.2 審計法律不明確、監(jiān)管不規(guī)范

我國的《注冊會計師法》自1994年1月1日開始實施后,一直處于修訂過程中,至今未能完全定稿,這本身已充分說明在我國對審計行業(yè)的監(jiān)管是一條艱難的道路。我國審計行業(yè)目前仍然處于發(fā)展的初期,缺乏嚴(yán)厲的事后懲罰機制。法律制度不健全、監(jiān)管機制不規(guī)范是企業(yè)和事務(wù)所共同面臨的環(huán)境,很多企業(yè)面對利益的誘惑選擇鋌而走險,而事務(wù)所又未能“仗義執(zhí)言”,即使它們在事后會受到一些處罰,但處罰和收益相比是微不足道的,因此企業(yè)違規(guī)、事務(wù)所不作為的現(xiàn)象時常發(fā)生。

2.3 委托方與受托方之間的經(jīng)濟利益關(guān)系

存在經(jīng)濟上的利益關(guān)系是影響審計獨立性最重要、也是最關(guān)鍵的一個因素。目前,注冊會計師接受委托方的委托,向委托方收取一定的費用,為信息使用者就委托方財報等提供鑒證意見。注冊會計師要為社會公眾甄別信息,但是,付給注冊會計師酬勞的卻不是信息的使用者而是最知情的委托方。事務(wù)所與委托方之間關(guān)系,在實際上就是一種雇傭關(guān)系。由于存在利益糾葛,注冊會計師們在拿人錢財?shù)那闆r下,難免受制于人,無法保持客觀公正的立場。

3 、加強獨立性、提高審計質(zhì)量的對策

針對以上出現(xiàn)的種種問題,我們提出以下的對策,以期增強我們的獨立性,提高審計質(zhì)量。

3.1 規(guī)范審計行業(yè)的競爭環(huán)境

行業(yè)規(guī)范助于促進(jìn)整個審計行業(yè)健康、有序的發(fā)展。對行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管可以從多方面展開,首先,行業(yè)內(nèi)自我監(jiān)督,即由審計行業(yè)首先進(jìn)行業(yè)內(nèi)自我控制,再由政府部門定期檢驗;其次,外部管控,也就是政府實施必要的調(diào)控、社會大眾進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督;最后,協(xié)會監(jiān)督,我國審計行業(yè)對應(yīng)中國注冊會計師協(xié)會,盡管中注協(xié)的監(jiān)管不夠完善,但仍能起到威懾作用。通過對整個行業(yè)的監(jiān)管可以在一定程度上規(guī)范競爭環(huán)境,再配合法律法規(guī),有助于會計師和事務(wù)所在健康、有序的環(huán)境中遵守職業(yè)道德,從而提高獨立性,增加對審計質(zhì)量的保障。

3.2 加強法制化建設(shè)

法律是一個社會能夠健康、有序運轉(zhuǎn)最有效的保障之一,它能規(guī)范所有社會成員的行為模式。我國目前缺少一套與我國國情相適應(yīng)的獨立的審計規(guī)章制度,現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則相對來說過于抽象,同時也難以理解,對很多細(xì)致的業(yè)務(wù)都沒有形成配套的措施,讓注冊會計師們在開展具體工作時無法直接參考,在一定程度上缺乏可操作性。而且,目前我國《注冊會計師法》對事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任方面的規(guī)定并不成熟,完善這部分的處罰規(guī)定,提高響應(yīng)的處罰力度,能夠有效的減少審計行業(yè)的違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生,在一定程度上可以迫使注冊會計師們遵守職業(yè)道德,提高獨立性,增強審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

3.3 改進(jìn)審計委托受托的關(guān)系

事務(wù)所與審計單位關(guān)系密切,既要挑剔被審計單位的財務(wù)報表,又要從被審計單位獲得報酬,這使事務(wù)所在獨立性方面?zhèn)涫茉嵅?。從目前來?企業(yè)的審計工作都是自己聘請審計事務(wù)所,利益的糾葛必然存在,所以,可以通過改變委托的機制,例如,讓注冊會計師協(xié)會作為中介,企業(yè)先向協(xié)會委托,協(xié)會再委托給會計師事務(wù)所,最后協(xié)會對報告進(jìn)行把關(guān),使企業(yè)和審計事務(wù)所沒有直接的經(jīng)濟糾纏,這樣也能加強審計的獨立性。

另外提高審計行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、改革事務(wù)所的組成形式,對審計行業(yè)從業(yè)人員尤其是對合伙人缺乏全面的考核制度,擴大事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍,不局限于提供鑒證業(yè)務(wù),向非鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展,盡可能的減少事務(wù)所收入對于某些企業(yè)或業(yè)務(wù)活動依賴性,也是提高獨立性的有效方法。

4 、總結(jié)

綜上所述,我國現(xiàn)今的審計規(guī)章制度還不成熟,加強監(jiān)督力度,制定相關(guān)的法律法規(guī),是提高審計獨立性的有效的措施。只有審計獨立性的提高,才能樹立其行業(yè)的威信,使人們更加的認(rèn)同該行業(yè),促使審計行業(yè)健康快速的發(fā)展。

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